Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 34 страница
Понятие "эффективная налоговая нагрузка" отвечает на вопрос, кто реально несет бремя того или иного налога и, соответственно, кто выигрывает от его отмены или снижения.
В экономической науке для исследования этого вопроса используются понятия "носитель налога" и "переложение налогов". Под первым понимается лицо, которое реально теряет часть своего дохода (имущества) при применении данного налога, а второе используется для оценки экономических обстоятельств (текущих условий рыночной конъюнктуры, положения и роли контрагентов на рынке данного товара или услуги, степени государственного регулирования этого рынка, вмешательства в цены и т.д.), определяющих возможности номинального (формального) плательщика налога разделить бремя платежей по нему с другими участниками (агентами) экономического оборота.
С переложением налогов связан хорошо известный закон связи налогов с ценами, гласящий, что с повышением ставок налогов растут цены, а при снижении этих ставок - растут прибыли (иначе говоря, цены товаров "эластичны" повышению налогов, но не "эластичны" их снижению; прибыли "эластичны" снижению налогов, но не "эластичны" повышению налогов; заработные платы не "эластичны" любому изменению налоговых ставок). Эффект переложения налогов, который не всегда учитывается законодателем, часто является "виновником" отсутствия ожидаемой реакции экономических агентов на вводимое в отношении их снижение налогов. Так, по расчетам британских экономистов, большая часть выгод от предоставления налоговых льгот на выплату процентов по ипотечным кредитам присваивается кредиторами (банками), а не покупателями жилья - пользователями этих кредитов.
|
|
|
Под "налоговой капитализацией" понимается проявление побочного, непрямого эффекта от снижения налогов (введения льготы по налогам), выражающегося в приросте капитала у всех участников рынка конкретного товара, включая и не пользующихся непосредственно выгодами этой льготы.
Экономическая природа этого эффекта состоит в том, что после введения налоговой льготы для какого-то сектора рынка этот сектор становится относительно более привлекателен для инвесторов; в него начинают интенсивно притекать новые капиталы, и, соответственно, увеличивается рыночная стоимость уже задействованных в этом секторе производственных и коммерческих активов. Рынок хорошо знаком с таким эффектом, поэтому объявление о возможности введения налоговых льгот для какого-то конкретного сектора рынка немедленно вызывает скупку спекулянтами пакетов акций предприятий, действующих в этом секторе.
|
|
|
"Оптимальность налогообложения" принято оценивать с точки зрения общего эффекта для благосостояния общества и выгод для определенного налогоплательщика (экономического агента).
Первый эффект определяется известными принципами справедливости и определенности налогообложения. Еще одним показателем оптимальности применяемой системы налогообложения служит разница между общей массой частных благ, потерянных налогоплательщиками в результате применения этой системы налогообложения, и суммой общих (общественных) благ, приобретенных обществом в целом. Частично эта разница может быть оценена как общие расходы государства и налогоплательщиков на поддержание функционирования налоговой системы. Другие эффекты - в виде морального неудовлетворения от уплаты налогов, недовольства граждан тем, как расходуются средства, собранные с них в виде налогов, воздержания от инвестиций перед лицом неуверенности в стабильности налоговой политики властей и т.д. - не поддаются прямой количественной оценке и обычно исследуются как качественные показатели (по произвольно выбранным оценочным шкалам), что ставит их в зависимость от научной позиции и личностных предпочтений автора.
|
|
|
Выгоды от налогообложения для конкретного налогоплательщика являются простым обратным отражением минимизации негативных стимулов налога (на самом деле любой налог несет исключительно негативные эффекты - вопрос лишь в том, насколько они высоки и как могут быть снижены или переложены на других агентов экономических отношений). Поэтому в науке экономическую сущность налога часто определяют как "абсолютное зло", имея в виду, что всякий налог уменьшает потребительные или производительные возможности общества.
Для периода начального развития частнокапиталистических отношений с такой концепцией можно в принципе согласиться, если принять во внимание, что прежде налоговые поступления расходовались в основном на личные потребности государя или на ведение бесконечных завоевательных войн. Но только частично, поскольку за счет налогов государство финансировало и некоторые необходимые общественные расходы - на поддержание правопорядка, на содержание суда, тюрем, на охрану границ и т.д. (выступая в роли "ночного сторожа"). Таким образом, если продолжать квалифицировать налоги как "зло", то они становились уже "необходимым злом".
|
|
|
В современных условиях с радикальным изменением роли государства в жизни общества налоги не могут получить такую однозначную оценку. Сейчас критически важно не столько то, с кого, как и в каких размерах берутся налоги, а то, на какие цели они расходуются.
Для правильного ответа на этот вопрос необходимо ввести понятие "чистое налоговое бремя" (для общества в целом, для отдельных категорий налогоплательщиков и для каждого налогоплательщика или домохозяйства в отдельности), которое будет рассчитываться не просто как сумма всех налогов или как результат деления суммы собранных налогов на число налогоплательщиков, но как разность между уплаченными гражданами государству налогами и полученными гражданами от того же государства финансовыми средствами (или иными материальными благами).
При оценке оптимальности налогообложения на основе использования этого понятия ставится под сомнение вроде бы "однозначный" вывод, что налоговое бремя населения всегда выше в том государстве, где больше собирается налогов. Например, если в Дании доля налогов в ВВП временами превышает 50%, а в Индонезии обычно держится в пределах 30%, вывод о том, что налоговое бремя для всех датчан в целом выше, чем для индонезийцев, будет ошибочным. На самом деле в Дании до двух третей всех собранных налоговых доходов возвращается населению (в форме прямых социальных выплат или в виде предоставления иных социальных и материальных благ), тогда как в Индонезии на эти цели расходуется менее одной четверти.
Таким образом, именно от характера и сущности проводимой государством и его органами общей налогово-бюджетной политики зависит, определять налоги как "бремя", "зло" или как способ (в большей или меньшей степени эффективный) перераспределения материальных благ и финансирования общих объективных потребностей общества.
Модели налоговой политики
Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода и от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий каждой страны. В прошлом налоги использовались главным образом в фискальных целях - как средства сбора средств на содержание государственного аппарата (монарха) и армии. В современном периоде налоги широко используются как средство реализации и поддержки общей социально-экономической политики. Хотя основной эффект налогообложения реализуется вне сферы налоговых отношений (важно не то, как собираются налоги, а то, как и на какие цели расходуются налоговые поступления), современные налоги уже только по факту высокого уровня налоговых изъятий неизбежно должны оказывать заметное влияние на социально-экономические процессы в отдельных странах и в мире в целом. При этом такое влияние может быть позитивным и негативным, и этот результат целиком зависит от того, насколько цели и задачи налоговой политики соответствуют целям и задачам проводимой в данной стране общей социально-экономической политики.
В современном мире можно выделить две основные модели налоговой политики. Одну можно назвать либерально-ограниченной, другую - социально-напряженной.
Первая модель характерна для стран, основной целью экономической политики которых является наращивание (восстановление) производства товаров, выход и экспансия новых внешних рынков, рост доходов населения за счет частной инициативы самих граждан. В рамках этой модели жестко ограничивается доля налоговых изъятий (при соответствующем ограничении социальных льгот и гарантий), предоставляются широкие налоговые льготы для инвестиций в производственном секторе, власти не стремятся вмешиваться в регулирование частнопредпринимательской деятельности и воздерживаются от предоставления особых гарантий участникам рыночных отношений (в виде минимума заработной платы, гарантий от увольнений, выплаты пособий по безработице, страхования вкладов в банках и т.д.). Основными целями государственной политики выдвигаются стабильность национальной валюты, всемерное поощрение экспорта труда (товаров с высокой долей добавленной стоимости), а также ограничение роста внешнего долга.
Такой модели налоговой политики придерживались Германия и Япония в период их послевоенного восстановления, а раньше - Россия и США (на рубеже XIX - XX вв.). В последние годы такой модели следуют страны Юго-Восточной Азии, Бразилия, Мексика, Индия, Китай и др.
Вторая модель сформировалась в практике высокоразвитых стран, которые стремятся (или вынуждены) поддерживать высокие стандарты социальных гарантий и борются за сохранение своих конкурентных позиций на мировом рынке. Для таких стран пределы традиционного экономического роста уже достигнуты (существующие в этих странах производства страдают от недогрузки мощностей по причине ограниченного спроса), и их больше занимают проблемы структурной перестройки экономики (ликвидация низкоконкурентных производств и захват приоритетных позиций на рынках высокотехнологичной продукции).
Соответственно, в своей экономической политике они выстраивают следующую иерархию приоритетов: приоритеты "первой категории" - поддержание высокого платежеспособного потребительского спроса, обеспечение занятости и сокращение неравенства в распределении доходов и приоритеты "второй категории" - поддержание высокого экспорта товаров и услуг, экспансия на мировом рынке капиталов, разработка и проведение целенаправленной структурной политики. В борьбе за обеспечение этих приоритетов используются такие инструменты, как манипулирование курсом национальной валюты, поощрение экспансии финансового капитала, ускоренное развитие фондовых рынков, концентрация передовых знаний и технологий (и их носителей) в своих национальных границах. Наращивание внешнего долга рассматривается как средство дешевого (или вовсе бесплатного) использования финансовых ресурсов всего остального мира.
Следуя этим приоритетам, власти этих стран определяют цели и средства своей налоговой политики. Среди них:
- высокие ставки налогов, с помощью которых обеспечивается ограничение производства и перемещение доходов от более богатых слоев населения (которые склонны излишки своих доходов вывозить за границу) к более бедным (увеличивая таким образом их платежеспособный спрос, направляемый в первую очередь на продукты местного производства);
- введение налога на добавленную стоимость, который менее обременителен для торговых, спекулятивных операций (с быстрым денежным оборотом) и особенно чувствителен для "тяжелых", материало- и капиталоемких производств;
- устранение налоговых ограничений на международную миграцию капиталов в целях контроля над инвестиционной политикой других стран;
- применение для регулирования своих налоговых отношений с другими странами модели налогового соглашения ОЭСР, которая крайне благоприятствует именно странам - экспортерам капитала;
- высокие нормы и ставки социальных налогов с целью поддержания громоздкой и низкоэластичной системы социального страхования и обеспечения.
В целом эффективность и "полезность" проводимой в каждой стране налоговой политики зависят от решения определенного набора основных вопросов налогообложения, а именно: выбора налоговой базы (доходы или расходы или их какое-то сочетание); метода и режима налогообложения (начисление налога налоговыми органами, самодекларирование доходов, уплата налога получателями доходов, удержание при выплате дохода и др.); размера налога и иерархии налоговых ставок (высокая или низкая доля объекта обложения, пропорциональные, прогрессивные или регрессивные налоговые ставки); метода обложения межгосударственных потоков товаров, доходов и капиталов; объектов налогового подавления (вывоз доходов и капиталов, сделки с наличными, потребление алкоголя, табака, энергоресурсов и т.д.).
С экономической точки зрения основным вопросом налоговой политики является выбор момента применения налога. Законодатель имеет перед собой конкретные социально-экономические процессы, конкретные циклы гражданского и коммерческого оборота и должен выбрать, на каком этапе, в каком звене (а если на всех этапах, во всех звеньях - то какими налогами, как и в каких размерах) применять механизмы налогообложения.
В коммерческом обороте сначала инвестируются денежные средства (капиталы), затем на них приобретаются факторы производства, с помощью которых производятся товары и оказываются услуги, затем эти товары и услуги продаются, и, наконец, вырученные от этих продаж новые денежные средства частью возвращаются в производство, частью идут на собственное потребление владельцев капитала, частью - на цели накопления (или, как иногда говорят, на отложенный спрос).
В гражданском обороте люди сначала зарабатывают доходы, затем часть из них расходуют на приобретение товаров (услуг) текущего потребления и имущества, часть обращают на накопление, затем могут продать имущество, а накапливаемые средства передать другим лицам (в порядке дарения или наследования) или вложить в те или иные инвестиционные объекты, чтобы получить новые доходы.
Соответственно, выбору момента применения налога будут возникать различные социальные и экономические последствия. В коммерческом обороте обложение денежных капиталов будет уменьшать возможности (за счет вычета налога из суммы наличных капиталов) и склонности к накоплению (налог "штрафует" накопление денег). Обложение факторов производства (капитала, труда и земли) отражается непосредственно на темпах экономического роста (чем выше налоги, тем ниже темпы роста, и в зависимости от распределения налогового бремени между отдельными факторами производства подавляются либо капиталоемкие, либо трудоемкие, либо ресурсоземлеемкие отрасли производства). И наконец, обложение полученных коммерческих доходов (прибылей) - разными налогами, "в развилке" распределения этих доходов на цели потребления и накопления - относительно поощряет или подавляет одно против другого.
В гражданском обороте обложение доходов подавляет склонность людей к зарабатыванию денег (поскольку речь идет об обложении денежных доходов), обложение действий по приобретению потребительских товаров, имущества или накоплению либо подавляет потребление в целом, либо относительно поощряет одну форму потребления (одни) против другой (других). И наконец, обложение непосредственно объектов инвестирования (земли, ценных бумаг и т.д.) соответственно влияет на предпочтения людей вкладывать свои деньги в те или иные инвестиционные объекты.
В целом, как мы видим, законодатель должен выбирать между тремя объектами обложения - доходами, имуществом и сделками (а фактически - между двумя, поскольку доходы можно определить как прирост принадлежащего лицу имущества, равно как и имущество - как накопленные доходы лица) и между различными налоговыми режимами применительно к разным лицам, получающим доходы, владеющим имуществом и совершающим сделки.
Правильный выбор объектов налогообложения как по применяемым налоговым режимам (по видам налогов, по их структуре и по месту применения), так и по размерам налоговых платежей определяет успех или неуспех налоговой политики, а в конечном счете - и общий успех или неуспех политики того или иного правительства. М. Тэтчер потеряла свою ведущую роль в политической жизни Великобритании из-за попытки введения уравнительного подушного налога. Редактор влиятельного британского журнала "Налоговые исследования" профессор Майкл Девере замечает, что в современной жизни "выборы выигрывает и проигрывает налоговая политика".
Как уже отмечалось, по экономическим критериям налоги принято делить на две категории - прямые и косвенные. Это деление налогов подразумевает, с одной стороны, налогообложение доходов, с другой - расходов. Граница между прямыми и косвенными налогами условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Общая картина соотношения прямого (подоходный налог, налог на прибыль компаний, взносы в фонды социального страхования) и косвенного (налоги на потребление, акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования) налогообложения выглядит следующим образом: прямые налоги преобладают в Германии, США, Канаде, Японии; косвенные - во Франции и Италии; относительно сбалансированную по структуре систему налогообложения имеют Италия и Германия.
Предпочтение, отдаваемое в той или иной стране разным категориям и видам налогов, зависит от многих факторов, начиная с удобства сбора и кончая политическими соображениями, связанными с психологией налогоплательщиков. Правда, для последних десятилетий характерно, что приоритет отдается учету влияния налогов на темпы развития экономики.
До середины 1970-х гг. в большинстве развитых стран наблюдался рост доли подоходного налога и взносов в фонды социального страхования, сопровождавшийся практически неизменной долей налогов на потребление. Со второй половины 70-х гг. появилась тенденция к повышению доли косвенных налогов (налогов на потребление).
Эволюция налоговой политики в развитых странах
Как уже отмечалось, сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов. Единственным конечным источником налогов независимо от их объекта является валовой национальный доход.
Исторически в раннем периоде налоги применялись исключительно в фискальных целях - для финансирования военных расходов и содержания государственного аппарата. Затем появилась функция подавления (ограничения) нежелательного потребления - обложение импорта (таможенными пошлинами, в рамках политики экономического протекционизма), производства табака и алкогольной продукции.
В дальнейшем государство все более развивало свое участие в экономической жизни (военное производство, строительство дорог, энергетика, развитие науки и технологии). Появился так называемый негативный налог (целевое бюджетное финансирование отдельных предприятий и производств частного сектора). Одновременно государство приняло на себя значительную часть расходов на здравоохранение и образование. Наконец, в XX в. государство почти во всех странах стало активно вмешиваться в процесс перераспределения доходов и собственности граждан (через государственную систему социального страхования и обеспечения, применяя прогрессивные ставки подоходного налога, повышенные ставки налогов на дары и наследство, особый налог на крупные состояния и т.д.).
В современных условиях налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, экономического регулирования, социального перераспределения доходов и собственности. Иногда налоги применяются в контрольно-статистических целях. В последние годы налоги начинают использоваться в экологических целях для ограничения неблагоприятного воздействия промышленности на окружающую среду. Изменения в функциях налогов тесно связаны с изменениями в социально-экономической и бюджетной политике государства.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 165; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!