Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 36 страница
Результаты налоговой реформы оказались противоречивыми: попытки стимулировать рост экономики за счет уменьшения налоговых поступлений привели к бюджетному дефициту. Но основная цель была достигнута: вследствие существенного снижения ставок подоходного налога и налога на прибыль корпораций был обеспечен относительно устойчивый и рекордный по длительности за весь послевоенный период циклический подъем.
Значительное сокращение налоговых ставок также способствовало повышению платежеспособного спроса населения и увеличению производственных инвестиций. В частности, за 1983 - 1988 гг. капиталовложения в обрабатывающую промышленность возросли на 37%. Такой бум инвестиций стал результатом восстановления финансовой устойчивости компаний и достижения самого высокого уровня прибылей с начала 70-х гг. Одновременно произошло расширение потребительского спроса, обусловленного увеличением занятости, ростом реальных доходов (в определенной степени за счет снижения налогов), падением темпов инфляции, сокращением процентных ставок. При этом ожидалось, что снижение ставок подоходного и корпоративного налогов не отразится серьезно на динамике налоговых поступлений. Однако фактически произошел спад в налоговых доходах, что вызвало рост дефицита федерального бюджета.
С этой проблемой и пришлось бороться пришедшей к власти администрации президента Р. Рейгана на протяжении всего периода 1980-х гг. В 1985 г. в США был принят Закон о сбалансированном бюджете и чрезвычайных мерах по контролю за дефицитом, в соответствии с которым устанавливалась шкала ежегодного снижения потолка бюджетного дефицита. В результате принятых мер уровень дефицита федерального бюджета с 5,3% ВВП в 1985 г. сократился до 3,0% ВВП в 1989 г. Однако такая ситуация сохранялась недолго, и уже начиная с 1990 г. бюджетный дефицит стал вновь расти и составлял в 1991 г. 4,8%, а в 1992 г. - более 6,0% ВВП. При этом реально бюджетный дефицит был даже выше, чем признавалось официально, поскольку для покрытия его значительной части активно привлекались средства из фондов социального страхования и обеспечения.
|
|
|
В целом можно сделать вывод, что экономические реформы 1980-х гг., основной акцент которых был сделан на реформирование налоговой системы без значительного сокращения расходов бюджета, не только не смогли решить проблему дефицита федерального бюджета, но и вызвали новый виток его роста. В результате дефицитного финансирования государственных расходов США вырос долг федерального правительства. Так, если в 1980 г. он составлял 908,5 млрд долл., то в 1988 г. - 2,6 трлн долл., и к середине 1990-х гг. - уже более 5 трлн долл.
|
|
|
Налоговая реформа не решила и проблему поляризации доходов общества, хотя по утверждениям президента Р. Рейгана доля налогов, уплачиваемых получателями крупных доходов, выросла с 34,9% в 1981 г. до 44,3% в 1986 г.
В экономической программе следующего президента США Б. Клинтона приоритет был отдан трем целям: преодолению спада в экономике, содействию модернизации производства и внедрению новых технологий, сокращению дефицита государственного бюджета. При этом одна из ведущих ролей в предложениях администрации отводилась налоговым методам регулирования экономического развития.
Наиболее крупные изменения предусматривались в области прямого налогообложения физических лиц, затрагивающие в основном состоятельные слои американского населения. Одновременно было предусмотрено сокращение системы налоговых скидок для лиц, получающих особенно высокие доходы, восстановлена прежняя прогрессивная система ставок налога с наследства и дарения. Предметом специального налога стали дарения, "перепрыгивающие" через поколение, такие как дары внукам. Существенной льготой по налогообложению для получателей высоких доходов явилось положение, по которому доход от прироста капитала стал облагаться по единой ставке 28% (по сравнению со ставками 31,36 и 39,6% - для обычных видов доходов).
|
|
|
Для инвесторов стали более привлекательными вложения средств в не облагаемые налогом государственные облигации. Доход в виде процента по таким облигациям полностью освобождался от федерального подоходного налога. Также освобождались от обложения налогами штатов доходы по облигациям (но только в тех штатах, где они были выпущены).
Крупные изменения произведены в сфере налогообложения корпораций. В связи с расширением налоговых льгот и распространением практики уклонения от уплаты этого налога его удельный вес в доходах федерального бюджета постоянно снижается. В середине 1950-х гг. этот налог обеспечивал 27,3% доходов бюджета (4,7% - ВВП), в конце 1980-х гг. - 12%, а в начале 1990-х гг. - лишь 9% доходов бюджета (1,5% - ВВП).
В экономической программе Б. Клинтона большое значение уделялось стимулированию инвестиций компаний на цели развития производства. Было возобновлено применение инвестиционного налогового кредита, отмененного реформой 1986 г., для чего вводились две отдельные системы инвестиционного налогового кредита для различных групп налогоплательщиков: для малого бизнеса - на всю сумму капитальных вложений для малых компаний; для крупных компаний - на временной основе и только на прирост их капитальных вложений.
|
|
|
При этом указанные льготы применялись дифференцированно в зависимости от вида основных фондов, срока их службы и даты пуска их в эксплуатацию. Малым предприятиям предоставлялось право сокращать общую сумму своих обязательств по налогу на 7% (так называемая базовая скидка) общей стоимости оборудования со сроком службы более семи лет. Скидка на оборудование со сроком службы менее семи лет (такого как офисная мебель и холодильники) уменьшалась до пропорции 4/5 базовой скидки (т.е. до 5,6%), со сроком службы до пяти лет (например, компьютеры) - до пропорции 2/3 базовой скидки (т.е. до 4,66%), со сроком службы до трех лет (например, специальное оборудование для производства резиновых и пластиковых изделий) - до пропорции 1/3 базовой скидки (т.е. до 2,33%). Таким образом, больше стимулировались инвестиции в более дорогостоящее оборудование и с более длительным сроком функционирования.
Одновременно были уточнены базовые параметры для отнесения компаний к категории малого бизнеса: только компании со средним ежегодным валовым доходом до 5 млн долл. на протяжении трехлетнего периода, непосредственно предшествующего данному отчетному году.
Введена была также специальная льгота, стимулирующая наращивание инновационных вложений компаний в сфере НИОКР, в форме налогового кредита на прирост вложений в НИОКР. Согласно этой льготе компаниям предоставлялся вычет из налога на прибыль в пределах до 20% суммы прироста расходов компании на проведенные исследования в текущем году по сравнению с соответствующими среднегодовыми затратами за предшествующий базовый период. Скидка распространялась как на внутрифирменные НИОКР, так и на работы, осуществляемые по договорам с другими компаниями.
Экономическая программа президента Б. Клинтона вызвала неоднозначную начальную реакцию со стороны общества. Тем не менее именно при этом президенте начался последний длительный подъем экономики США.
Германия. Реформирование налоговой системы в Германии началось с бурных дискуссий на всех уровнях государственной власти. В основном реформированию подвергалась система подоходного налогообложения, и вся реформа проводилась в три этапа: в 1986, 1988 и 1990 гг. В основу реформы положено существенное снижение налоговых ставок и расширение начальной базы обложения.
Налоговой реформе отводилась главная роль в рамках широкой правительственной программы, направленной на стимулирование экономического роста, активизацию рыночного механизма. Основные задачи реформы - облегчение налогового бремени населения и корпораций, создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования, поощрение мелких и средних фирм, стимулирование потребительского спроса. Одной из важнейших целей проводимых мероприятий являлось повышение международной конкурентоспособности немецких предприятий.
В послевоенные годы государство принимало ряд мер по расширению системы налоговых льгот в целях упрощения налоговой системы. Как и в других западных странах, перестройка системы подоходного обложения осуществлялась по принципу: лучше низкие налоговые ставки с небольшим числом исключений, чем высокие ставки с множеством исключений. Одновременно с сокращением прямых налогов были увеличены косвенные (акцизы на табак, нефтепродукты, газ и др.).
В рамках реформы снижаются также ставки корпорационного налога. С января 1997 г. прекращено взимание поимущественного налога с юридических лиц. В то же время предусматривается значительное ужесточение предписаний, касающихся расчета облагаемой прибыли. Так, ограничиваются льготы в отношении амортизационных списаний, ужесточены требования по списанию отчислений в фонды сомнительных должников. Расширяются границы привлечения к налогообложению прибылей от частных сделок, связанных с реализацией различных активов (земли, ценных бумаг).
В целом в результате налоговой реформы предполагается сделать дальнейшие шаги по укреплению позиций страны в международной конкурентной борьбе, по привлечению иностранного капитала, стимулированию внутренних инвестиций и занятости, увеличению доходов населения и росту внутреннего потребительского спроса. Все эти меры в конечном счете должны способствовать ускорению темпов экономического роста. Согласно ожиданиям правительственных экспертов в результате налоговых реформ ВВП страны будет расти пропорционально снижению общего налогового бремени предприятий, что в итоге должно оказать благоприятное воздействие на общий рост налоговых поступлений и взносов на социальное страхование.
Швеция. Практика проведения налоговых реформ в этой стране представляет особый интерес. После Второй мировой войны в Швеции был принят курс на построение так называемого государства всеобщего благосостояния, в основу которого были положены именно налоговые методы достижения социальной справедливости. В рамках этой политики в стране были введены, видимо, наивысшие в мире предельные налоговые ставки по налогам для физических лиц: в 1980 г. высшая ставка прогрессивного подоходного налога составляла 85%.
Предприятия также облагались достаточно высокими налогами - в 1988 г. базовая ставка налога на прибыль равнялась 52%. Кроме него действовал еще особый налог на выплачиваемые дивиденды по ставке 5%, в результате чего общая ставка обложения для распределяемой прибыли корпораций приближалась к 60%. Высокие ставки обложения доходов физических лиц не способствовали росту накоплений, поэтому общий уровень сбережений населения Швеции по сравнению с другими странами сохранялся на низком уровне.
Замедление темпов экономического роста, увеличение безработицы, ухудшение конкурентных позиций страны на мировом рынке заставили правительство сделать свои выводы. С конца 1980-х гг. в стране проходили широкие дискуссии относительно необходимости коренного пересмотра налоговой политики. За счет принятия ряда мер эффективная ставка налогообложения прибылей предприятий к началу 1990-х гг. была снижена до 30%.
В 1991 г. в стране принят закон о налоговой реформе. Ориентиром уровня эффективной ставки обложения для прибылей компаний была установлена ставка 20%. Ее снижение обеспечивалось частично за счет номинальной налоговой ставки, и частично за счет расширения льготных вычетов из налогооблагаемого дохода (прибыли). Фактически уже к середине 1990-х гг. эта цель была достигнута.
В рамках налоговой реформы 1991 г. была также решена задача дифференциации обложения "заработанных доходов" (доходов от труда по найму и от осуществления предпринимательской деятельности) и доходов от вложения капитала. Первые должны были суммироваться и облагаться по прогрессивным налоговым ставкам, а для доходов от вложения капитала предусматривалась твердая ставка обложения в размере 30% суммы полученного дохода (дивидендов, процентов и т.д.).
В целом в рамках реформы 1991 г. предполагалось решить следующие задачи:
- провести общее снижение налоговых ставок для физических и юридических лиц, обратив особое внимание на уменьшение эффективной ставки обложения для корпоративного бизнеса;
- упорядочение расчета чистого дохода (прибыли) для предпринимательской деятельности независимо от правовой формы ее реализации (в корпоративной и некорпоративной форме);
- совершенствование налогового администрирования, снижение затрат на налоговый контроль, ведение учета и составление отчетности как для налоговых органов, так и для предприятий-налогоплательщиков;
- ревизия и исправление налогового законодательства с целью его упрощения и повышения эффективности налоговой работы;
- исключение неоправданных и чрезмерно широких налоговых льгот в целях снижения уровня вмешательства налоговых органов в хозяйственную деятельность предприятий и уменьшения возможностей обхода налогового законодательства.
Уже к середине 1990-х гг. некоторые конкретные нормативы, определенные налоговой реформой, были выполнены. Так, расходы на управление налоговой системой и сбор налогов были снижены до нормы в 1% ВВП (что вполне сравнимо с соответствующими показателями наиболее успешных в этом отношении стран). Удалось также заметно упростить налоговые процедуры при взимании НДС и платежей по социальному страхованию и обеспечению.
В целом, рассматривая опыт проведения реформ в вышеперечисленных странах, можно сделать следующие выводы.
Во-первых, изучение роли налогов в связи с их влиянием на развитие рыночной экономики позволяет обосновать положение о способности налогов выполнять в современных условиях следующие основные функции: фискальную, перераспределительную и регулирующую. Первая функция традиционна для налоговых систем на протяжении нескольких столетий развития рыночных отношений и достаточно изучена в теории налогообложения; следующие две стали объектом пристального внимания со стороны государственных деятелей и экономистов-теоретиков начиная с конца XIX в.
Регулирующая функция налогообложения занимала видное место в государственной экономической политике в течение всего прошедшего столетия. Следующие одна за другой волны налоговых реформ наглядно отразили попытки государства воздействовать на эволюцию капиталистического хозяйства и все более активно направлять его развитие. При этом использование налоговых систем в качестве эффективного инструмента воздействия на экономику привело и к серьезному изменению представлений о принципах налогообложения.
Отдельным феноменом следует выделить международную "гармонизацию" налогообложения. В отдельных случаях она доходит до прямой унификации налогового законодательства и налоговых режимов в странах, поставивших перед собой задачу создания единого экономического пространства (унификация законодательства по НДС в странах Общего рынка), в других - развитие идет по линии заключения двусторонних и многосторонних международных соглашений между странами-партнерами о снятии таможенных барьеров, об избежании двойного налогообложения доходов и капиталов, унификации отдельных норм и режимов национальных налоговых систем.
Во-вторых, как следствие и причина проводимых налоговых реформ произошел переход от государственного регулирования рыночной экономики, основанного на кейнсианском подходе, к методам так называемого монетаристского воздействия на экономические процессы. Этот переход получил в экономической литературе название неоконсервативного сдвига. Он вобрал в себя целый ряд глобальных перемен как в сфере макроэкономической политики, так и в системе бюджетного и налогового регулирования экономики.
В-третьих, в сфере фискального регулирования экономики наметился переход от простого манипулирования налоговыми ставками к более сложным механизмам, включающим в себя институциональные изменения в налоговых отношениях и совершенствование самой налоговой системы. Новые функциональные возможности налоговых органов позволяют ставить и решать существенно более сложные задачи. К ним следует отнести целенаправленное воздействие в целях изменения поведения хозяйствующих субъектов и управление макроэкономическими показателями национальной экономики в условиях нарастающего процесса глобализации.
2.7. Основные принципы и правила здоровой
налоговой политики
Первое правило состоит в том, что распределение основной массы налогового бремени должно основываться на принципах социальной справедливости.
При налогообложении сферы потребления принцип социальной справедливости выражается в льготном (пониженном) налогообложении товаров, продуктов и услуг, входящих в состав необходимого минимума потребления (основные продукты питания, одежда, обувь, коммунальные услуги, услуги транспорта и связи).
При налогообложении доходов принцип социальной справедливости обеспечивается за счет применения так называемой двойной прогрессии ставок подоходных налогов: по видам и по размерам доходов. При этом любые виды налогов в пределах прожиточного минимума индивидуума (семьи) освобождаются от любых видов прямого налогообложения (включая социальные налоги).
По видам доходов выделяются:
а) нормальные доходы от труда по найму;
б) избыточные доходы, получаемые от занятия руководящих должностей (директора и управляющие компаний, банков и т.д.), и доходы от самостоятельной профессиональной деятельности (адвокаты, нотариусы, спортсмены, артисты и т.д.);
в) доходы и прибыли от предпринимательской деятельности;
г) доходы от инвестиций и от предоставления авторских прав (так называемые пассивные доходы);
д) "даровые" (случайные) доходы: суммы, получаемые в виде дарений и наследств, клады, выигрыши в лотереях, взятки, доходы недоказанного происхождения и т.п.
Ставки обложения этих доходов устанавливаются в следующих пропорциях - "а:б:в:г:д" как 1:2:3:5:7 (т.е. если доход "а" облагается по ставке 10%, то доход "д" - по ставке 70%).
При налогообложении импорта льготные (пониженные) ставки обложения должны применяться в отношении не производимых в стране необходимых товаров массового потребления: чая, кофе, фруктов, виноградных вин, лекарств и т.д.
Речь идет также об устранении неоправданных льгот в отношении доходов, получаемых незаконными и преступными путями. Например, известно, что взятки чиновникам стали непременной статьей затрат для многих видов предпринимательской деятельности и они реально уменьшают чистый (облагаемый) доход предпринимателей на 20 - 50%. Исходя из этой реальности предпринимателям разрешается списывать выплаченные ими взятки на расходы (т.е. уменьшать свой налогооблагаемый доход) при условии, что они либо удерживают налог из суммы выплаченной взятки и самостоятельно вносят его в казну, либо сообщают налоговому органу все необходимые сведения о получателе взятки для привлечения его к налогообложению.
Аналогичным образом доходы, полученные от присвоения государственного имущества, от изъятия собственности граждан (кражи), или любые другие доходы, источник которых не подтвержден документально (например, внезапное появление имущества на сотни миллионов долларов у лица, не декларировавшего ранее получение доходов на соответствующие суммы, должно облагаться налогом с коэффициентом 7 как даровые доходы). При этом льгота в виде освобождения от налога не предоставляется просто по факту осуждения лица за совершение соответствующего преступления (исключая случаи полного возмещения ущерба или возврата всей суммы украденного имущества): если факт хищения (или взятки) установлен, невозможность возврата похищенных сумм (из-за отсутствия средств у осужденного, ненахождения потерпевших и т.д.) не освобождает это лицо от обязательства (бессрочного) уплатить соответствующий сумме его обогащения налог. При отказе от уплаты налога применяются все предусмотренные законом средства взыскания просроченных налоговых платежей.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 193; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!