Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 31 страница
Кроме того, в Италии существуют специальные льготы по начислению амортизации для компаний, действующих в отсталых провинциях страны. Аналогичные льготы предоставляются также в Норвегии (для северных районов), Канаде (для северных и западных провинций), Великобритании, Бельгии и Дании. Особая система амортизационных льгот существовала в ФРГ для районов, пограничных с социалистическими странами, и для Западного Берлина. Стремясь привлечь капиталы для ускоренного развития этих районов, налоговые власти ФРГ разрешали для новых капиталовложений в этих районах списывать в первый же год на амортизацию до 50% стоимости машин, оборудования и до 30% стоимости зданий и сооружений. Эта скидка могла быть реализована либо в первый год после начала деятельности, либо в любой из четырех последующих лет. Следует отметить, что в таких скидках может быть отказано для высокорентабельных компаний или в случае, если их применение приведет к появлению убытка по общему балансу деятельности.
В последние годы в некоторых странах введена также ускоренная амортизация для оборудования и сооружений, способствующих охране окружающей среды. В Австрии и ФРГ, например, разрешено в первый же год списывать в порядке амортизационных отчислений до 60% стоимости такого оборудования; во Франции такая льгота составляет 50%.
Иногда амортизационные льготы используются для стимулирования использования в производстве машин и оборудования местного производства. Такие льготы существуют, например, в Канаде. Финляндия оказывает специальные льготы судоходным компаниям, контролируемым финскими гражданами.
|
|
|
Хотя стоимость земли как "неснашиваемого" ресурса не подлежит амортизации, во многих странах для компаний, занимающихся разработкой природных ископаемых, предоставляются дополнительные амортизационные льготы, известные как скидки на истощение недр. Такие скидки существуют в США, Великобритании, Франции, Финляндии, Канаде, Италии, Японии и других странах.
Размер таких скидок может исчисляться либо в процентах от валовой стоимости годовой добычи, либо на базе оценочной стоимости месторождения. Первый метод, наиболее выгодный для частного бизнеса, вплоть до последнего времени применялся в США в отношении нефтедобывающих компаний и являлся одним из основных факторов, способствовавших небывалому росту их мощи и стимулировавших их экспансию за рубежом. В соответствии с этим методом компании могли отчислять в не облагаемые налогом фонды до 50% получаемых ими от продажи нефти прибылей (при базовой ставке 22% суммы годовых продаж для газа и нефти и от 5 до 22% - для других видов минералов). Аналогичный метод списания скидок на истощение недр применяется в настоящее время во Франции (до 23,5% суммы продаж, но не более 50% полученной прибыли), Бельгии и некоторых других странах.
|
|
|
Основное преимущество этого метода заключается в том, что он позволяет списывать на истощение недр суммы, намного превышающие первоначальную цену месторождения или залежи.
Второй метод, основанный на цене приобретения (или стоимости) месторождения, ограничивает общую сумму скидок объемом расходов на его приобретение и освоение. Согласно этому методу вся сумма расходов компании на приобретение и освоение месторождения делится на объем потенциальных запасов, выраженный в тоннах, баррелях и т.д. Затем полученная таким образом квота умножается на объем годовой добычи и результат дает лимит скидки, разрешенный на данный год. Эта процедура повторяется каждый год, причем для определения действующей на данный год квоты из суммы первоначальных расходов вычитаются скидки, произведенные в предыдущие годы, и этот остаток делится на объем оставшихся в месторождении запасов без учета уже добытых количеств (в случае переоценки запасов применяются уточненные данные). Этот метод наиболее распространен и применяется в Великобритании, ФРГ, Италии, Канаде, Японии, Австралии, Финляндии, а также в США (по выбору налогоплательщика) и в других странах.
|
|
|
В последние годы в связи с усилением инфляции и ростом цен в западных странах амортизационные скидки несколько утратили свое значение как источника финансирования. Накапливаемые компаниями амортизационные фонды оказываются к моменту выбытия изношенных производственных активов уже недостаточными для приобретения новых машин и оборудования, и применение ускоренной амортизации далеко не во всех случаях может поправить дело. Поэтому многие страны кроме предоставления повышенных первоначальных скидок все больший акцент делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы.
Обесценение амортизационных льгот привело также к широкому распространению лизинга (аренды машин и оборудования). С помощью лизинга компании получили возможность списывать на издержки неограниченно крупные суммы платежей за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как и в случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а на деле представляют собой филиалы и подразделения крупнейших корпораций, образованных ими исключительно в налоговых целях.
|
|
|
Кроме амортизационных отчислений в издержки разрешается включать еще вычеты на создание целого ряда резервов и фондов, на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего до 15 - 20 видов таких вычетов.
Виды налоговых льгот. "Бумажные" вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот. Кроме вычетов налоговые льготы включают также налоговые кредиты, отсрочки и полные освобождения от уплаты налогов.
Налоговые кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога.
Наиболее известны следующие виды налоговых кредитов:
- налоговый кредит для налогов, уплаченных за рубежом. В соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им за рубежом;
- инвестиционный налоговый кредит позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании;
- налоговый кредит для стимулирования занятости и др.
Всего в США насчитывается до 20 видов таких налоговых льгот, во Франции и Германии - до 10 - 15 и т.д.
Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из них имеют определенный предельный срок - до трех - пяти лет (например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность - вплоть до наступления какого-то события или условия. Например, в США для компаний, специализирующихся на экспортных операциях, установлена отсрочка в обложении их налогом до момента распределения прибыли между акционерами; в Великобритании некоторые доходы граждан, полученные за рубежом, не облагаются налогом вплоть до момента перевода этих сумм в Великобританию и т.д. Важность этого вида льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налога на пять - семь лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.
Наконец, последним видом льготы является полное освобождение какого-либо дохода от налогов. Это наиболее редко применяемый вид льгот. Наиболее известны освобождение от налогов процентов, выплачиваемых по займам местных органов власти (в США); освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, Багамских островах и т.д.), компенсация за причиненный ущерб определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от продажи имущества при условии держания его в течение некоторого определенного срока и т.д.
Кроме перечисленных имеется еще целый ряд стандартных налоговых приемов, широко применяющихся профессионалами в корпоративном или личном налоговом планировании. Среди них можно выделить обмен налоговыми льготами, долгами, передача имущества в зарубежный траст, использование преимуществ международных налоговых соглашений и многие др. Рекомендовать их использование налогоплательщикам в общей форме рискованно, поскольку в каждой конкретной ситуации существуют свои особенности, которые могут препятствовать их успешному применению. Кроме того, наибольшую эффективность обеспечивает последовательное и согласованное применение нескольких приемов и методов, которые могут быть разработаны только конкретно для каждого налогоплательщика. Например, обмен налоговыми льготами может обеспечить существенную экономию на налоговых платежах, но для этого часто необходимы серьезные организационные меры.
Рассмотрим ситуацию, когда некоторому производственному предприятию необходимо произвести крупные вложения в приобретение новых промышленных мощностей и оборудования. В связи с этим у него появляется возможность производить списание крупных амортизационных отчислений, однако получаемой им в первые годы выручки (валового дохода) недостаточно для поглощения всех этих списаний. Таким образом, у предприятия образуется резерв неиспользованной налоговой льготы. В то же время некий банк имеет большие доходы, но не может производить из них крупные списания исходя из сложившейся структуры его расходов.
Какой здесь может быть выход? Предприятие вместо покупки оборудования может взять его в аренду (лизинг), а его собственником может выступить банк (обычно через специально созданную для этого лизинговую компанию). В этом случае предприятие платит меньшие по размеру лизинговые платежи, которые полностью поглощаются его выручкой, а банковская структура может производить крупные амортизационные списания, которые идут на уменьшение облагаемых доходов банка.
Еще более сложные мероприятия приходится проводить в случае обмена долгами (естественно, обмена заслуживают не любые долги, а только долги, показываемые в налоговых отчетах и признаваемые налоговым органом). Такая ситуация возникает, когда предприятие, имеющее крупную прибыль (и, соответственно, высокие налоговые обязательства) заинтересовано в приобретении другого предприятия, имеющего крупные убытки в своем балансе. Потенциально последнее предприятие может иметь высокую стоимость (по оснащенности, связям с клиентами и т.д.), но рыночная его цена в связи с долгами оказывается очень низкой.
Решением в этом случае может быть полное поглощение убыточного предприятия прибыльным (при выплате некоторой согласованной компенсации бывшим владельцам) с последующим объединением их балансов и погашением, таким образом, прибыльных статей одного предприятия убытками другого. В конечном счете обязательства по уплате налогов - уже нового объединенного предприятия - при правильном проведении всей процедуры могут свестись до нуля.
В личном (семейном) налоговом планировании особенно популярны трасты - англосаксонская по происхождению юридическая конструкция, применяемая и в других странах.
Средства и методы налогового планирования
Как уже отмечалось, граждане и предприятия могут осуществлять свою коммерческую деятельность в зарубежных странах разными путями: непосредственно или через местных агентов-посредников; через свое отделение, открываемое в этой стране; посредством организации подконтрольной местной компании. В последнем случае возможны три степени контроля: компания в полной собственности (affiliate); контролируемая компания (subsidiary); ассоциированная компания (associated). Порядок создания и функционирования этих компаний, а также общий порядок осуществления коммерческой деятельности определяются в каждой стране ее внутренним законодательством.
Если сравнивать между собой возможности деятельности через отделение или через дочернюю местную фирму, полностью принадлежащую головной (материнской) компании или контролируемую последней путем участия в капитале, соглашения об участии в управлении, технологической зависимости и т.д., то второй путь обычно считается более предпочтительным, тем более что законы некоторых стран прямо запрещают открытие отделений иностранных компаний на их территории. Однако иногда более выгодной формой является именно отделение. На выбор между этими двумя путями оказывают влияние различия в коммерческом, бухгалтерском, валютном, таможенном и другом регулировании этих видов деятельности в различных странах. При этом, поскольку речь идет о капиталовложениях, важнейшую роль играют, как правило, налоговые соображения (хотя если прибыльность капиталовложений в значительной степени зависит от других факторов, например различий в трудовом законодательстве, закрытости некоторых сфер деятельности для иностранных компаний и т.д., то и они могут в конечном счете сыграть решающую роль).
Различие между этими формами деятельности можно проиллюстрировать на примере Великобритании и Бельгии.
Статус как местных компаний, так и отделений иностранных фирм в Великобритании регулируется законами о компаниях, принятыми в период 1948 - 1976 гг. В соответствии с ними считается, что иностранная компания имеет свое отделение в Великобритании, если она учредила там место деятельности (place of business). По закону 1948 г. (ч. X) учреждение такого места деятельности должно сопровождаться регистрацией (в торговом реестре) статута или устава соответствующей иностранной компании. Кроме того, для такого отделения в равной степени, как и для английских компаний, действуют правила о представлении ежегодных отчетов и налоговых деклараций. Вместе с тем с точки зрения налогового законодательства наличие места деятельности в Великобритании (т.е. постоянного учреждения для целей налогообложения) охватывает не только формальное открытие отделения, но и такие формы, как содержание своих представителей по сбыту, агентские соглашения с местными фирмами и лицами о продаже или закупке товаров (по поручению) и т.д.
Британские законы требуют представления довольно обширной информации о деятельности компаний (причем часть ее должна публиковаться в печати в виде финансовых отчетов и балансов или быть открытой для ознакомления широкой публикой). Эти нормы распространяются и на иностранные компании, имеющие свои отделения в Великобритании, которые должны представлять сведения о всей своей деятельности (а не только британского отделения), а также о деятельности своих отделений в третьих странах, если таковые имеются. По этой причине большинство иностранных компаний предпочитают действовать в Великобритании через подконтрольные им (путем участия в капитале) местные компании, поскольку последние не обязаны предоставлять какие-либо сведения о деятельности своих акционеров или владельцев. В этом случае, конечно, приходится нести расходы, связанные с организацией и регистрацией новой компании, однако в Великобритании они относительно незначительны (налог по ставке 1% от суммы оплаченного капитала, некоторые организационные расходы и т.д.). Кроме того, Великобритания не устанавливает минимума капитала для таких компаний, не требует, чтобы большинство директоров были резидентами Великобритании (как в других странах), и т.д.
Существенные различия имеются в отношении финансирования экспортных операций. В Великобритании на правах правительственного агентства действует Департамент гарантирования экспортных кредитов, занимающийся страхованием экспортных сделок от всех рисков, включая неуплату по причине валютных ограничений, политических осложнений, военных действий, экспроприации и т.д., и предоставлением безусловных гарантий британским банкам в отношении полной суммы выданных ими экспортных кредитов. Такое обеспечение распространяется и на дочерние британские компании иностранных корпораций, но не на операции британских отделений этих компаний.
Образование местной дочерней компании также ограничивает ответственность иностранной компании по долгам, возникающим в Великобритании, поскольку дочерняя компания имеет, как правило, форму компании с ограниченной ответственностью (поэтому претензии к ней ограничены размером ее капитала). Напротив, в отношении своего отделения иностранная компания несет полную ответственность по всем долгам, связанным с его деятельностью.
В отношении использования внутреннего кредита более широкие возможности, как правило, у местной компании (особенно если она имеет значительные активы и благоприятное соотношение между собственным капиталом и задолженностью) по сравнению с отделением. Однако очевидно, что во всех случаях - как для дочерней компании, так и для отделения - местные банки при предоставлении кредитов учитывают финансовое положение головной иностранной компании. При этом для отделения покрытие может обеспечиваться путем получения гарантии от банка, обслуживающего головную компанию за рубежом.
По вопросу ссудных операций с головной компанией дочерняя фирма также более предпочтительна, чем отделение. Дочерняя фирма, например, может вычитать из облагаемого дохода полную сумму процентов (в пределах разумных ставок) по ссудам, полученным от головной компании, в то время как для отделения этот вопрос представляется весьма проблематичным (ситуация может оказаться более благоприятной, если в налоговом соглашении с соответствующей страной имеется положение о недискриминации лиц и предприятий из этой страны).
И дочерняя компания, и отделение в равной степени подлежат обложению корпорационным налогом в Великобритании. Однако если для отделения ответственность по уплате налога ограничивается лишь доходами от британских операций, то дочерняя компания, как и другие местные британские фирмы, подлежит обложению налогами по всем своим доходам, в том числе из зарубежных источников. Таким образом, отделение имеет преимущество в отношении инвестирований за рубежом и по так называемым офшорным операциям. Например, отделение может открыть депозитный счет на острове Джерси (в Ла-Манше) без риска обложения в Великобритании начисляемых на него процентов (при условии, что они не переводятся в Великобританию). Конечно, при определенных обстоятельствах сама иностранная компания может подлежать обложению в Великобритании по доходам от своих инвестиций, однако и в этом случае ставки будут ниже, чем по корпорационному налогу.
Отделения иностранных компаний не имеют также права на применение к ним льготных налоговых ставок, предусмотренных для мелких фирм. При нормальной ставке 35% для прибылей, не превышающих 150 тыс. фунт. стерл. в год, применяется ставка 25%. Однако это неравенство может быть преодолено по условиям налогового соглашения данной страны с Великобританией.
Отделение, как вытекает из его сути, не может переводить прибыли за рубеж в виде дивидендов и потому лишено права воспользоваться льготами (для акционеров), предусмотренными импутационной системой исчисления корпорационного налога в Великобритании. Однако по условиям трех соглашений - с Швейцарией, Нидерландами и США - прямые инвесторы из этих стран получают возмещение 50% удержанного авансового корпорационного налога (который уплачивается при переводе дивидендов и затем засчитывается при уплате корпорационного налога), что в определенной степени обеспечивает равный режим для инвесторов из этих стран по сравнению с британскими инвесторами.
Отделения должны уплачивать в Великобритании корпорационный налог с полной суммы их прибылей, а остаток могут свободно переводить за рубеж без уплаты как авансового, так и других британских налогов "у источника". Поэтому в случае, когда с учетом существующих в Великобритании льгот и вычетов не остается доходов, подлежащих обложению корпорационным налогом, более выгодным может оказаться применение формы отделения, чем дочерней компании (поскольку это позволяет избежать уплаты авансового налога, возмещаемого лишь при уплате корпорационного налога).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 134; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!