Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 28 страница
В Европе наиболее благоприятные условия для размещения таких холдинговых компаний имеются в Нидерландах и Люксембурге; в США, где штаты имеют свое собственное законодательство, американские корпорации и банки чаще всего выбирают такие штаты, как Иллинойс, Делавер и т.д.
Интернационализация - распространение деятельности фирмы или предприятия на две и более страны (или территории с самостоятельной юрисдикцией) - особенно важна в современных условиях, поскольку позволяет предпринимателю выбирать не только вид деятельности, но и режимы: правовые, валютные, налоговые и т.д., в которых эта деятельность осуществляется.
Рассмотрим теперь, какие возможности открывает интернационализация и как этими возможностями пользоваться.
Во-первых, возможность распределения деятельности между различными странами. Например, осуществление закупок сырья и материалов в одной стране, производство - в другой, складирование готовой продукции - в третьей, сбыт и реклама - в четвертой, размещение финансовых накоплений - в пятой и т.д., с учетом наиболее выгодных режимов, условий для осуществления каждого вида операций или деятельности.
Во-вторых, возможность миграции самого предприятия, т.е. смены одного национального режима на другой. Как уже отмечалось, самый явный и неудобный путь - закрытие предприятия в одной стране и открытие в другой. Иногда в некоторых странах законы позволяют перемещать предприятия в другую страну с сохранением прежнего юридического лица с необходимым условием: чтобы такой переход позволяли и законы принимающей страны.
|
|
|
В-третьих, возможность перемещения активов предприятий, что может быть реализовано с учетом валютных и налоговых законов стран, между которыми это перемещение осуществляется, с учетом общей направленности политик этих стран в отношении такого движения капиталов (более либеральной или более протекционистской), а также существующих между странами соглашений и договоров, регулирующих эти вопросы, и т.д. Важнейшим здесь является, конечно, выбор "базовой" страны, откуда вся деятельность предприятия будет управляться и контролироваться. Правильный выбор такой страны существенно облегчает дальнейшую работу в этом направлении.
В отношении возможностей первого вида ограничимся только замечанием, что их исследование должно быть чрезвычайно конкретным по содержанию; оно имеет мало смысла без наличия всей информации о предприятии, о его настоящей и планируемой деятельности, без детальной информации о режимах тех стран, в которых эта деятельность осуществляется и может осуществляться. Из принципиальных моментов здесь можно выделить только рекомендацию тщательно учитывать количественные и временные факторы. Другими словами, если речь идет о мероприятиях краткосрочного характера и в небольших объемах, можно ограничиться общей самостоятельной оценкой ситуации, не прибегая к дорогостоящим консультациям и экспертизам, и наоборот, если речь идет о крупных объемах и о долгосрочных решениях, лучше переплатить за услуги высокопрофессиональным экспертам, чем подвергать все предприятие неоправданному риску.
|
|
|
С точки зрения размещения финансовых активов и открытия фирм за рубежом все зарубежные страны можно подразделить на две группы: страны с общим льготным режимом для иностранных инвестиций и страны с льготными режимами для отдельных форм активов и видов деятельности. Среди первых следует выделить особую группу стран: так называемые налоговые гавани или налоговые убежища, где налоги и валютный контроль либо отсутствуют, либо сведены до минимума. Ко второй группе можно отнести практически все остальные страны, поскольку в каждой из них при тщательном изучении можно отыскать благоприятные режимы для той или иной деятельности. Даже в таких развитых странах, как Великобритания, Франция, Швейцария, Нидерланды, США и т.д., существуют специальные режимы или отдельные зоны, благоприятствующие созданию тех или иных видов компаний и предприятий.
|
|
|
При этом налоговое планирование должно основываться на изучении не только текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и общей позиции, занимаемой налоговыми властями разных стран по тем или иным вопросам, проектов законов по налогам, готовящихся налоговых реформ, а также на анализе общих направлений налоговой политики, проводимой правительством данной страны.
Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, из отчетов о заседаниях парламента, из периодических изданий по налогам и т.д. Кроме того, налоговые органы безвозмездно предоставляют налогоплательщикам целый ряд публикаций разъяснительного характера: в США налоговые власти распространяют до 100 названий таких брошюр и буклетов; в Германии и Франции - до 20 - 25; в Великобритании - до 30 и т.д. Таким образом, возможности для накопления базовых материалов для налогового планирования достаточно обширны.
Сам процесс налогового планирования можно разбить на четыре стадии.
Первая стадия - это решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения самой компании, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.
|
|
|
Вторая стадия (она во многом связана с первой и представляет собой первоначальный этап налогового планирования) включает вопросы выбора юридической формы и структуры компании с учетом характера и целей ее деятельности.
Третья стадия относится уже к текущему налоговому планированию и охватывает вопросы правильного и полного использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.
И, наконец, на четвертой стадии решаются вопросы о наиболее рациональном, опять же с налоговой точки зрения, размещении полученных прибылей и других накоплений, о выборе путей и методов их расходования.
Основной задачей на первой стадии налогового планирования является выбор страны для базирования компании исходя прежде всего из определенной для нее сферы деятельности.
Известно, что в налоговых режимах для отдельных видов деятельности между развитыми странами существуют различия, иногда весьма значительные. Страна, в которой налоговый режим для данного вида деятельности является более льготным, чем в других странах, представляет собой по существу форму налогового убежища для этой деятельности. Практически для любой страны можно назвать вид деятельности (или определенную форму предприятия), в отношении которого она выступила бы как налоговое убежище. Кроме того, существует целый ряд стран (в основном малых), которые специализируются на предоставлении налоговых льгот иностранным предприятиям и капиталам, извлекая для себя выгоду в виде притока туристов и деловых людей, увеличения занятости местного населения и т.д. Хорошо известно, что судоходные компании выгоднее всего базировать в Панаме, Либерии или Греции; международные банки - в Люксембурге и на Багамских островах; холдинговые компании - в Нидерландах; посреднические торговые компании - в Швейцарии и Лихтенштейне и т.д.
Однако при окончательном выборе места для базирования компании следует учитывать не только абсолютный уровень налогов, но и другие особенности налогового законодательства, возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, условия существующих налоговых соглашений и т.д. К примеру, хотя уровень налоговых ставок в США и Нидерландах примерно одинаков, тем не менее для американских владельцев патентов оказывается выгодным передавать их по лицензиям американским же предприятиям через организуемые ими компании в Нидерландах и их филиалы на нидерландских Антильских островах (так называемый голландский сэндвич) - экономия возникает именно по причине возможности безналогового перевода доходов в США.
Для международного предприятия различия в налоговых нормах между странами могут обеспечить даже возможность избежания режима обложения на основе неограниченной налоговой ответственности, тогда как для местных компаний в большинстве стран такая возможность исключена.
Простейший пример: если образовать компанию по законам Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, и управлять этой компанией из США, где критерием для аналогичных целей служит место образования компании, такая компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Великобритании. Соответственно, ни в какой из этих стран она не будет подпадать под режим неограниченной налоговой ответственности (т.е. обложения по всем доходам из всех источников). Считаясь же нерезидентом в каждой из этих стран, она будет облагаться налогом только по доходам из источников этих стран, а если таковых не окажется, то вовсе будет освобождена от налогообложения в этих странах. Если представить к тому же, что данная компания будет заниматься коммерческой деятельностью в одной из стран, где налоги низки или вовсе отсутствуют, и перевод средств из этих стран разрешается без удержания налогов (а такие страны есть), мы получим пример удачного налогового планирования в международном масштабе, которое вполне доступно для всех более или менее крупных собственников капитала.
Кроме того, имеются страны, которые вообще ограничивают свою налоговую юрисдикцию только доходами, извлекаемыми на их территории, и отказываются от обложения доходов своих граждан и компаний, полученных из-за рубежа. Это многие латиноамериканские страны, некоторые страны Африки, а также Франция и Швейцария (последние проводят территориальный принцип только в отношении юридических лиц). Отсюда оказывается возможным организовать компанию в одной из таких стран, рассредоточив ее деятельность по другим странам, где ее доходы облагались бы по пониженным ставкам, т.е. со значительной экономией на налогах вследствие избежания обложения по совокупности доходов.
При большом размахе операций эту схему можно дополнить включением посреднических компаний (base company) в странах - налоговых убежищах, которые занимались бы заключением контрактов и оформлением сделок для всего международного предприятия в целом. При этом на счета этих посредников можно зачислять львиную долю доходов всего предприятия, что позволит снизить размер налоговых обязательств и в странах - источниках доходов. Именно такую схему в течение многих лет используют американские нефтяные компании, добывающие нефть по всему миру, но продающие ее через посреднические компании на островах в Карибском море. Хотя нефть чаще всего даже и не завозится на эти острова, прибыли от нефтяного бизнеса концентрируются на счетах компаний-посредников. Налоговые власти США, относясь к этой системе с явным неодобрением, тем не менее никогда не пытались поставить под сомнение ее законность.
Задачи второй стадии, как уже отмечалось, тесно связаны с первой. Действительно, при размещении подразделений компании следует решить, будет ли это одна корпорация с отделениями в разных странах, или сеть дочерних компаний с холдингом в стране, удобной для управления всей сетью, и, возможно, с посредническими компаниями в третьих странах, или просто группа компаний, связанных взаимным участием в капитале друг друга, без явно выделенного центра и т.д. Число вариантов здесь необозримо, и возможны любые решения в зависимости от поставленных целей и возможностей.
Третья стадия касается уже более конкретных задач и требует глубокого знания законодательства данной страны, с тем чтобы использовать все имеющиеся возможности. Кроме того, следует тщательно изучать и налоговую практику в данной стране, поскольку в любой стране всегда можно найти установленные законом нормы, которые практически никогда не вводятся в действие, и наоборот, существуют правила, основанные только на традиции или на прагматическом подходе со стороны налоговых властей.
К примеру, всем известно, что зачету в порядке налогового кредита подлежат только подоходные налоги, но если не знать официального подхода налоговых властей США к определению этой категории налогов, то невозможно было бы представить, что они идут на предоставление налогового кредита в отношении налогов на производство (взимаемых некоторыми развивающимися странами в виде твердой денежной суммы с каждой тонны добытой нефти, газа, руды и т.д.), которые по своему типу ничем не отличаются от акцизов или таможенных пошлин.
В отношении четвертой стадии подчеркнем, что расчетом облагаемого дохода и уплатой полагающегося налога налоговое планирование еще не кончается. Во многих случаях правильное размещение полученных прибылей, размещение капиталов, выбор инвестиционной политики могут обеспечить дополнительные налоговые льготы и даже возврат части уплаченных налогов. Кроме того, следует иметь в виду, что в ряде стран в целях налогового или валютного контроля некоторые налоги взимаются и с не подлежащих обложению лиц и компаний. При этом имеется в виду, что в дальнейшем такие лица должны в установленном порядке обратиться за возвратом налога. Особенно часто такие ситуации встречаются при применении налоговых соглашений, когда стандартные ставки налогов "у источника" (с дивидендов, процентов, лицензионных платежей и т.д.) по условиям этих соглашений снижаются иногда в два-три раза или вовсе до нуля.
Вообще вопросы использования международных налоговых соглашений - это отдельная большая тема. Большинство развитых стран практически полностью охвачены сетью таких двусторонних соглашений, и нормы, введенные этими соглашениями, в значительной степени дополняют или даже изменяют нормы внутреннего налогового права.
Таким образом, налоговое планирование для инвесторов предполагает выбор наиболее оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования капиталов и осуществления деятельности. При некотором упрощении его можно уложить в пять основных правил.
Первое правило: следует предпочитать, по возможности, режиму обложения налогом на индивидуальные доходы режим обложения корпорационным налогом (последний точнее даже рассматривать как скидку или отсрочку по отношению к первому налогу).
Второе правило: следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших доходов, оставаясь на режиме обложения "у источника".
Третье правило: не следует спешить с инкассацией доходов и репатриацией прибылей: отсрочка налога часто равносильна освобождению от налога.
Четвертое правило: перемещение активов предпочтительнее осуществлять в форме движения капиталов, а не доходов или прибылей.
Пятое правило: при сравнении налоговых режимов разных стран больше внимания уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам.
Однако не следует забывать, что налоговое планирование связано с определенными затратами, иногда значительными: на приобретение литературы о налогах, консультирование, на переориентирование финансовых потоков, регистрацию новых фирм и другие мероприятия, которые могут потребоваться для целей экономии налогов. Поэтому выгоды от налогового планирования, т.е. экономию на налогах, всегда следует сравнивать с затратами, которых оно требует, и если чистый эффект окажется невелик, то, видимо, нет смысла вовлекаться в сложные схемы и реорганизации. Кроме того, цели налогового планирования могут вступать в противоречие с общекоммерческими приоритетами предприятия. Например, предприятию в момент нового выпуска акций удобнее показать высокую прибыль, что повысит привлекательность акций для инвесторов и позволит получить дополнительный доход в виде курсовой надбавки (но с высокой прибылью тогда придется платить и повышенный налог).
Разумеется, имеются разные возможности налогового планирования у мелких и крупных фирм, у многонациональных корпораций и концернов. Последние обычно содержат специальные службы налогового планирования, которые непосредственно подчиняются одному из первых вице-президентов корпорации.
Наконец, необходимость налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового бремени в той или иной стране. Если налоговое бремя в стране не превышает 10 - 15% ВНП (или от общего чистого дохода, если применить этот критерий к отдельному предприятию или предпринимателю), то потребность в налоговом планировании минимальна, а мелким предпринимателям лучше вообще не заниматься этими вопросами. В такой ситуации за налоговыми платежами вполне может следить главный бухгалтер или один из его заместителей (при привлечении, когда нужно, внешних консультантов).
При уровне налогового бремени в пределах 20 - 35% в мелких и средних фирмах желательно иметь специального работника, а в крупных фирмах - группу работников, занимающихся исключительно вопросами контроля за налоговыми обязательствами предприятия. Эта работа должна вестись под постоянным контролем финансового директора или главного бухгалтера предприятия. Налоги становятся объектом общей системы текущего финансового контроля, вводятся элементы предварительного финансового контроля (в форме кратко- и среднесрочных прогнозов налоговых платежей предприятия). Для новых проектов и инвестиций обязательно привлечение опытных внешних консультантов по налоговому планированию.
В странах, где налоги забирают 40 - 50% и более, налоговое планирование становится важнейшим элементом финансово-плановой работы на предприятиях всех размеров. Надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства фирмы, ни одно решение о серьезных структурных перестройках в работе предприятия, о внедрении новых технологий, о новых инвестициях не должно приниматься без учета налогового элемента.
В крупных и средних фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования, ни один достаточно крупный проект не должен вводиться в действие без экспертизы внешних налоговых консультантов.
Виды и формы налогового планирования
Налоговое планирование подразделяется на корпоративное (налоговое планирование для предприятий) и семейное, или личное, планирование (налоговое планирование для физических лиц). Первое имеет своей целью обеспечить выживание предприятий (фирм), второе - сохранность состояний граждан.
Налоговое планирование в зависимости от поставленных целей может осуществляться различными методами.
Простейшим методом является текущий финансовый контроль за налоговыми платежами - при периодическом составлении прогнозов их изменения и наблюдении за соответствием этих прогнозов реальным платежам налогов в соответствующие периоды. В случае серьезных расхождений между прогнозами и реальными платежами проводится расследование причин этих расхождений и разрабатываются предложения по их устранению.
Базой при применении этого метода являются нормативные налоговые документы, обсуждение вопросов с налоговой инспекцией, приобретаемая литература по налогам.
Следующим по сложности методом является метод предварительной налоговой экспертизы новых проектов и важнейших управленческих решений, требующий уже наличия на предприятии серьезной информационно-аналитической базы по налогам: не только текстов законов и инструкций, но и комментариев к ним ведущих юристов, материалов обсуждения налоговых вопросов в законодательных органах, решений судов по налоговым спорам и конфликтам, материалов по налогам из периодической печати, текстов обсуждаемых и готовящихся к утверждению налоговых законов и т.д.
Наиболее сложный - метод вариационно-сравнительного анализа новых проектов и деятельности предприятия в целом. В соответствии с этим методом производится сравнение различных вариантов деятельности предприятия для определения их налоговой эффективности: на короткий период деятельности - при постоянных значениях налоговых ставок и тарифов и на длительные периоды - при различных вариантах ожидаемых изменений в налоговых законах и ставках.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 130; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!