Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 35 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 35 из 39Следующая ⇒

С середины XVII до середины XIX в. роль государства в европейских странах в основном ограничивалась выполнением функций, связанных с обеспечением безопасности граждан, сохранности их имущества (защита прав собственности), созданием необходимой правовой базы для взаимоотношений хозяйственных субъектов, контролем за выполнением контрактов. Наиболее емкой характеристикой государства в этот период было отождествление его с "ночным сторожем", который должен был наблюдать за тем, чтобы никто и ничто не нарушали сложившийся порядок вещей.

Представления о государстве как о "ночном стороже" были во многом обязаны получившим широкое распространение в конце XVIII в. идеям А. Смита. В 1776 г. А. Смит опубликовал работу "Исследование о природе и причинах богатства народов", где попытался доказать, что рынок является наилучшим инструментом, обеспечивающим как экономический рост, так и общественное благосостояние. Он отстаивал идею "естественной гармонии" (равновесия), которая устанавливается в экономике стихийно, при отсутствии внешнего (государственного) вмешательства и является оптимальным режимом функционирования экономической системы. Поэтому государство ни в коем случае не должно вмешиваться в регулирование экономических процессов. За государством должны быть закреплены некоторые базовые функции (оборона, правопорядок и др.), необходимые для процветания рынка.

В XIX в. окончательно сформировалась основа системы буржуазного права, а значит, и институты общества. Они формализовали сложившиеся отношения и стереотипы поведения (так называемые обычаи делового оборота), позволяя сэкономить на издержках контрактации.

В этот момент начинает развиваться и идея справедливого распределения налогового бремени, которая впоследствии станет одной из ключевых при конструировании системы налогообложения. Характерно, что для знаменитого "Бостонского чаепития", ознаменовавшего начало борьбы за независимость североамериканских колоний Великобритании, поводом послужило именно недовольство распределением налогов.

Отождествление государства с "ночным сторожем" в XIX в. означало и то, что государство свою историческую миссию по формированию системы капиталистических отношений выполнило. Капиталистическая система хозяйствования могла воспроизводиться уже не только и не столько посредством силы и открытого вмешательства государства, сколько за счет развития непосредственно господствующей модели экономических отношений. Закончив работу в качестве архитектора капиталистической системы хозяйства, государство стало зорко следить за тем, чтобы никто и ничто не разрушили его великое творение.

Так, в начале XIX в. английское правительство регулировало уровень заработной платы, цены, условия работы, тарифы, защищающие сельское хозяйство и промышленность, устанавливало запреты на экспорт оборудования и выезд за пределы страны рабочих. Американские экономисты Дж. Грейсон-младший и Карла О'Делл в своей книге утверждают, что в 1815 г. Англия была антиподом "свободной экономики". Законы Великобритании регулировали также колониальную торговлю, морские перевозки, многочисленные налоги определяли внутреннее развитие экономики.

Кроме того, следует учитывать еще одно обстоятельство, существенно повлиявшее на изменение экономических функций государства. Дело в том, что в течение всего XIX в. в наиболее развитых странах формировалось гражданское общество, становление которого ознаменовало начало нового периода в развитии государства. С формированием гражданского общества в структуре государственных органов появляются постоянные общенациональные (а не только сословные) представительные учреждения парламентского типа, обладающие правом принятия наиболее важных законов, образуется представительная демократия.

Именно благодаря развитию форм гражданского общества в конце XIX в. все более отчетливо стали высказываться идеи о необходимости создания государства, не только осуществляющего охрану правопорядка, но и проводящего политику в интересах всех членов общества (законодательное регулирование продолжительности рабочего дня, минимального размера заработной платы, ограничение и запрет детского труда, социальное обеспечение нетрудоспособных и безработных и т.п.). Таким образом, государство начинает приобретать новые функции - функции социального стабилизатора, для чего требуется, в частности, обеспечить перераспределение стихийно сложившегося распределения доходов в обмен на социальный мир.

Начиная с конца XIX в. под воздействием изменений в материальном производстве происходит дальнейшее расширение экономических функций государства: оно автоматически уже в силу величины контролируемых им финансовых и материальных потоков становится макроэкономическим регулятором. В XX в. под воздействием таких факторов, как Великая Октябрьская революция в России 1917 г., Великая депрессия 1929 - 1933 гг., распад после Второй мировой войны империй, созданных европейскими государствами, и других событий эта тенденция набирает силу и государство начинает еще более активно и, главное, осознанно вмешиваться в регулирование экономики.

Реализация этих идей в XX в. во многом стала возможной благодаря набирающему с конца XIX в. мощь профсоюзному и рабочему движению, постепенному формированию в развитых странах среднего класса, развитию представительных институтов власти. Речь идет об усилении концентрации и централизации производства, усложнении экономических связей и обострении социальных проблем.

Расширение экономических функций государства проходило через три последовательных этапа. Начало первого этапа связано с Первой мировой войной. Он продлился до Великой депрессии 1929 - 1933 гг. В этот период государство начинает активно вмешиваться в регулирование экономических процессов, пытаясь ограничить монополистические тенденции и создать государственный сектор в экономике. Однако это вмешательство ограничивается в основном отраслями военного производства. В остальных отраслях господствовали частнокапиталистические методы хозяйствования. Государственные предприятия образуют, по существу, новый институт, отличаясь по своему статусу от частнокапиталистических. Таким образом, изменение функций государства сразу же отражается в институциональной структуре его экономики.

Мировой экономический кризис 1929 - 1933 гг. открывает второй этап, который длится до Второй мировой войны. В этот период в истории общества возникает система постоянного и активного участия государства в управлении рыночным хозяйством. Развиваются государственные формы антициклического регулирования экономики, а также элементы планирования. Такая политика получила выражение в увеличении государственной собственности, росте объема государственного бюджета, который стал использоваться не только на содержание госаппарата, но и для финансирования государственной и частной деятельности. Это находит отражение в росте относительной доли валового продукта, отчуждаемой государством в форме налогов и иных обязательных платежей. Наряду с бюджетно-налоговой для регулирования макроэкономических пропорций государство активно использует денежно-кредитную политику, направленную на стимулирование капиталовложений, решение социальных проблем.

Третий этап начинается после Второй мировой войны и длится до середины 50-х гг. В отличие от предыдущего этот этап характеризуется тем, что антициклическая политика дополняется системой мер по стимулированию темпов экономического роста. Государство принимает самое активное участие в развитии ключевых отраслей промышленности, создании экономической и социальной инфраструктуры. Данный этап подготовил необходимую материальную почву для следующего этапа, который некоторые исследователи называют золотым веком капитализма.

Примерно с середины 1950-х гг. эволюция социальной ответственности государственной власти привела к формированию концепции "социального государства", которая основывалась на следующих основных постулатах:

а) развитие общества должно основываться на смешанной структуре экономики. Необходимость государственного вмешательства в регулирование экономики обусловлена так называемыми изъянами рынка, при которых рыночная экономика не справляется с эффективным распределением ресурсов. К числу таких изъянов относится развитие потребностей в общественных благах, появление естественных монополий, ускорение процессов информационной революции;

б) макроэкономическая политика нуждается в координации на государственном уровне. Как показала практика всего XX в., рынок сам по себе не способен обеспечить стабильное и бесконфликтное развитие социально-экономических процессов в современном обществе;

в) рынок сам по себе не обеспечивает справедливого распределения доходов между всеми членами общества. Поэтому государство, с одной стороны, должно регулировать распределение доходов, а с другой - защищать тех, кто по каким-либо причинам лишился источника дохода или переживает иные лишения. Одновременно государство должно заботиться о развитии инфраструктуры образования и здравоохранения. Все вместе это оказывает на общество стабилизирующее влияние, способствуя развитию экономики и улучшая воспроизводство рабочей силы.

В концептуально-политическом плане на первое место выходят управленческие институты демократии, вытесняя разные виды монархии или диктатуры и сводя роль монархов к представительской. Это немедленно отражается в сфере налоговых отношений - в форме появления нового налогового законодателя (парламента, состоящего из депутатов - выборных представителей народа).

Главными целями деятельности государства становятся высокая занятость, стабильность цен и равновесие платежного баланса. В этот период государство все сильнее вмешивалось в регулирование не только экономических, но и социальных отношений, а во многих странах Западной Европы сформировалась идеология государства всеобщего благосостояния (Welfare State - государство благоденствия).

Государственная политика социального благоденствия в 50 - 60-е гг. включала программы достижения высокого уровня жизни населения путем создания государственной системы образования, здравоохранения, жилищного строительства, а также программы социального обеспечения, регулирования минимального размера заработной платы. Позже они были дополнены демографическими и экологическими программами, программами защиты национальной культуры и др.

Естественно, реализация подобных программ потребовала не только количественных, но и качественных изменений в финансово-бюджетной политике. Изъятие высокой доли финансовых ресурсов из частного сектора оказывает на экономику весьма существенное угнетающее воздействие, компенсировать которое можно только при условии очень тщательного управления как распределением налогового бремени, так и использованием собранных государством средств.

В соответствии с изменением экономических функций государства меняется и значение налоговой системы. От механизма сбора средств на функционирование государственного аппарата она постепенно преобразуется в мощный инструмент государственного управления функционирования экономики. Необходимость управления все более глубокими механизмами межотраслевого баланса, международной торговли и финансов потребовала создания и новых механизмов налогообложения. Эти механизмы оказываются тем сложнее, чем более тонкое влияние на экономику пытается оказать государство.

В некотором смысле предельным выражением этой концепции (не слишком далеким от практики стран Запада, в которых в определенные периоды применялись и прямое распределение продуктов, жесткое регулирование цен и заработных плат, а налоговые ставки временами достигали 90 и более процентов) можно считать социалистическую систему, в которой государство принимает на себя практически все хозяйственные функции. На ограниченном промежутке времени и в соответствующих (экстремальных) условиях - восстановления хозяйства после Первой мировой войны и революции в России, а также мобилизации всех ресурсов в течение Второй мировой войны - она доказала свою эффективность. Отметим, однако, что в этой системе роль налогов в существенной степени перешла к плановому установлению цен и заданий хозяйствующим субъектам, что обеспечивало как необходимое регулирование, так и концентрацию ресурсов у государства-собственника.

Неудивительно, что впечатляющая победа СССР во Второй мировой войне сделала идеи социализма весьма привлекательными. В результате во многих государствах при сохранении капиталистической системы хозяйствования доля бюджета в валовом продукте, а значит, и тяжесть налогового бремени возросла параллельно с усилением разного рода социальных программ. Более того, идеи прямого вмешательства государства в социальные отношения появились в программных документах многих политических партий, а в конституции трех государств Западной Европы (ФРГ, Франции, Испании) было включено понятие "социальное государство".

Сдвиг в сторону "социального государства" в 1950 - 1960-е гг. в большинстве развитых стран стал возможным не только благодаря изменениям, которые произошли в системе материального производства в эпоху перехода от индустриального к постиндустриальному обществу и которые были связаны в первую очередь с изменением роли личного (человеческого) фактора в современном производстве. "Социальное государство" появилось также благодаря установившемуся в середине XX в. своеобразному равновесию сил различных социальных групп, представленных в обществе, которые посредством форм представительной демократии получили возможность выдвигать и отстаивать свои интересы.

Согласно идеологии государства всеобщего благосостояния и "социального государства" считалось, что в индустриально развитых странах уже достигнуто всеобщее благосостояние, социальная политика позволила стабилизировать общество, уладить конфликты. Следуя примеру развитых стран, остальные государства рано или поздно также должны встать на этот путь.

Однако, когда разразился очередной мировой экономический кризис 1974 - 1975 гг., начался постепенный процесс переосмысления роли государства, что ознаменовало в дальнейшем переход от концепции "социального государства" к концепции "эффективного государства". Одним из важнейших последствий нового подхода стало принятие курса на ограничение расходов государства и максимальное повышение их эффективности.

К 1980-м гг. во многих странах мира в целом сформировались основные параметры новой модели налоговой политики, в которой первую роль начинают играть современные информационные технологии, позволяющие резко упростить и интенсифицировать весь ход налогового процесса. Эти явления отчетливо проявлялись примерно с середины 1980-х гг. и составили основное содержание и цели проводимых позднее масштабных налоговых реформ в таких странах, как США, Канада, Германия, Австралия, Швеция и др.

Таким образом, совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить потребность в налоговых доходах, а с другой - как увеличить доходность налоговых систем.

В последние годы во многих развитых странах активно ведется работа по реформированию систем налогообложения, в специализированной печати обсуждаются новые пути и варианты налоговых реформ, вплоть до самых радикальных и даже экзотических (замена всех подоходных налогов на единый налог на расходы, экологические налоги, налоги на потребление энергоресурсов, знаменитый "налог Тобина" и т.д.).

Конкретные задачи реформирования налоговой системы в разных странах решаются по-разному в соответствии с историческим опытом и национальным характером, однако можно усмотреть некоторые общие закономерности, присущие всем развитым странам.

Как правило, необходимость проведения налоговых реформ определяется экономическим состоянием страны, состоянием ее бюджета и пониманием роли государства в регулировании экономических процессов. Из всех важных событий послевоенного периода, в наибольшей степени оказавших свое воздействие на налоговые реформы в странах Запада, можно выделить нефтяной кризис 1970 - 80-х гг.

Первой на путь налоговых реформ среди ведущих стран Запада вступила Великобритания - в 1973 г., за нею последовали США - 1986 г., Канада - 1987 г., Германия - 1988 г., Япония - 1989 г. и т.д.

При проведении реформ все эти развитые страны сталкивались и сталкиваются со следующими общими проблемами:

- современные налоговые системы слишком сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов; последнее обстоятельство непосредственно способствует распространению различных способов уклонения от налогов;

- личное подоходное налогообложение характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения; особую сложность здесь представляет определение реального уровня доходов;

- высокие маржинальные ставки отрицательно сказываются на процессе принятия экономических решений; налогоплательщики, доходы которых подпадают под эти ставки, теряют стимулы к работе и повышению эффективности их деятельности;

- налогообложение компаний слабо стимулирует их инвестиции и инновационную деятельность; в результате страдает качественный состав капиталовложений и эффективность распределения ограниченных ресурсов;

- большие различия в ставках личного подоходного налогообложения и обложения компаний вынуждают предпринимателей выбирать корпоративный статус, руководствуясь не экономическими, а налоговыми причинами.

Рассмотрим теперь некоторые особенности реформирования налоговых систем в некоторых наиболее развитых странах мира. Для примера возьмем такие страны, как США, Германия и Швеция.

США. С начала 1980-х гг. все большую озабоченность федеральных властей стало вызывать то обстоятельство, что немалые суммы доходов из года в год незаконно скрывались от налогообложения. По некоторым оценкам, эти суммы составляли около 100 млрд долл. ежегодно.

Борясь с этим явлением, власти выбрали путь расширения полномочий СВД. Однако затем эти действия стали вызывать растущее недовольство населения, не без оснований полагающего, что во многих случаях разрешение налоговому ведомству действий, усугубляемых порой некомпетентностью или злоупотреблениями чиновников СВД, входит в противоречие с конституционными правами граждан. Возникла необходимость более четкого законодательного разграничения прав и обязанностей сторон при контактах налогоплательщиков с СВД. Исходя из этого Конгресс США в конце 1988 г. принял новый закон, получивший неофициальное название Билля о правах налогоплательщиков.

Но еще до этого, в сентябре 1986 г., в США был принят имеющий принципиальное значение Закон о широкой налоговой реформе, который стал крупнейшим в послевоенный период налоговым мероприятием. Основными целями реформы провозглашались упрощение системы федерального налогообложения, придание этой системе более равномерного и справедливого характера, стимулирование темпов экономического роста в стране. В результате реформы существенной перестройке подверглась как система индивидуального налогообложения, так и система налогообложения прибыли корпораций.

Прогрессивный подоходный налог фактически уступил место модифицированной форме налога с фиксированной ставкой, хотя некоторая прогрессия и сохранялась. По низшей из двух ставок индивидуального налогообложения с 1988 г. уплачивают налоги примерно 80% налогоплательщиков. В систему налогов на прибыль корпораций тоже внесены существенные изменения - в основном с целью усилить стимулирующее воздействие налогов на темпы экономического роста. В целом предполагалось, что за счет повышения деловой активности в стране будет расширена база налогообложения и созданы условия для более свободного распределения инвестиций по отраслям и предприятиям исходя из реальной эффективности капитальных вложений.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 140; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 30 31 32 33 343536 37 38 39 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!