Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 38 страница
Девятое правило в применении к нашей стране состоит в том, что Россия придерживается принципа налоговой недискриминации в отношении граждан и предприятий других стран, но только в тех случаях, когда его применение не противоречит защите ее национальных интересов.
Ни при каких условиях и никаким странам Россия не предоставляет режим капитуляций - режим, при котором лицам какой-либо страны на территории России предоставляется более благоприятный режим, чем российским гражданам и предприятиям.
При наличии юридического и материального равновесия в финансово-экономических отношениях со страной-партнером Россия может предоставлять гражданам и предприятиям этой страны национальный налоговый режим. Юридическим равновесием признается равенство в законодательно-нормативном регулировании для деятельности граждан и предприятий обеих стран на территории страны-партнера: визовой режим, правила получения вида на жительство и на работу, валютный режим, правила открытия и ведения банковских счетов, правила открытия филиалов, создания дочерних предприятий и т.д. Материальным равенством считается равновесие в финансовых потоках в отношениях между двумя странами в виде трансфертных платежей, выплат процентов, дивидендов, платежей по авторским правам, лицензиям, патентам и т.д.
При отсутствии материального равновесия, но при обеспечении страной-партнером юридического равновесия в отношении российских граждан и предприятий Россия может предоставлять гражданам и предприятиям этой страны режим наибольшего благоприятствования, при котором лица из этой страны вправе пользоваться любым самым благоприятным режимом или регулированием, которые Россия предоставляет какой-либо третьей стране.
|
|
|
При отсутствии юридического и материального равновесия в отношениях с какой-либо страной Россия применяет в отношении граждан и предприятий этой страны принцип взаимности. В соответствии с этим принципом Россия жестко регулирует свои налоговые отношения с соответствующей страной (группой стран) на основе встречных равновесных льгот или санкций в зависимости от конкретных действий и общей политики данной страны.
Применение национального режима может быть закреплено заключением с соответствующей страной общего налогового соглашения (налоговой конвенцией) или в порядке международной гармонизации налогового законодательства. Предоставление режима наибольшего благоприятствования может быть закреплено заключением ограниченного налогового соглашения или в порядке принятия внутреннего нормативного акта. Режим взаимности применяется на основе норм одностороннего (национального) регулирования.
|
|
|
Общая норма недискриминации состоит в том, что государства не должны применять дискриминирующие налоговые режимы в отношении граждан и предприятий других стран. Смысл ее состоит в том, что во взаимных отношениях государства, применяющие особые, утяжеленные налоговые правила и ставки в отношении граждан и предприятий других стран, могут столкнуться с подобным отношением к своим гражданам и предприятиям, действующим в этих странах. В полной мере эта взаимосвязь проявляется в отношениях между странами, граждане и предприятия которых в равной степени вовлечены в деятельность на территории страны-партнера. Если такое равновесие отсутствует или отношения между двумя странами складываются на неравной, дискриминационной экономической или финансовой основе (отношения между странами-кредиторами и странами-должниками, между странами-экспортерами и странами - импортерами капиталов и т.д.), формальное приравнивание взаимных налоговых режимов может приводить к ущемлению законных финансовых и экономических интересов одной из сторон.
К примеру, в отношениях с развитыми западными странами Россия выступает в роли чистого импортера капиталов и покупателя объектов интеллектуальной собственности (прав на копирование аудио- и видеопродукции, компьютерных программ и т.д.). Применение для такой ситуации формально равного налогового режима, например зафиксированного в налоговых соглашениях России с этими странами, снижения или полной отмены налогов "у источника" в отношении переводимых в другую страну процентов и платежей по авторским правам означает, что финансовые потери несет только Россия, поскольку встречных потоков процентных или авторских платежей из этих стран в Россию не существует (или они неразличимо малы).
|
|
|
Поэтому принцип налоговой недискриминации в основе своей Россией принимается, но он не должен использоваться в ущерб ее законным интересам (т.е. принцип недискриминации может применяться при условии приоритета защиты национальных интересов, установленного пятым правилом).
Налоговая недискриминация может быть реализована в порядке применения национального режима, режима наибольшего благоприятствования или режима взаимности. При этом Россия в принципе отвергает возможность применения режима капитуляций в отношениях с любой страной мира независимо от используемых для оправдания такой меры причин и доводов (идеологических, геополитических, военного союзничества и т.д.).
|
|
|
Праву государства устанавливать и взимать налоги противостоит право граждан свободно выбирать страну своего проживания, своей профессиональной или коммерческой деятельности и размещения (инвестирования) своих накоплений. Российское государство должно уважать эти права своих граждан и ни в коем случае не вынуждать их к эмиграции по этим причинам и тем более исключить возможность возникновения таких ситуаций, когда фактические налоговые преимущества создаются для иностранцев на территории самой России (в отношении доступа к той или иной деятельности, защиты инвестиций, накоплений, права вывоза капиталов за рубеж и т.д.).
Десятое правило утверждает запрет двойного налогообложения.
Это правило имеет два следствия. Первое состоит в том, что ни по каким причинам, лежащим вне влияния налогоплательщика, он не может быть обязан платить повторно, после исполнения им налогового обязательства, тот же самый налог. Второе следствие заключается в том, что государство обязано воздерживаться от практики установления двойных налогов (налоговых платежей) в отношении одного и того же объекта обложения за один и тот же период времени. Кроме того, желательно (не как правило, но как рекомендация), чтобы государство (государства) придерживалось также нормы отказа от налогообложения разных налогоплательщиков (одного и того же или разных государств) в отношении одного и того же объекта обложения за один и тот же период времени.
Случаи двойного налогообложения встречаются на практике довольно часто. Одни из них связаны со структурными особенностями построения современных налоговых систем (применение корпорационного налога как формы дополнительного обложения доходов граждан, извлекаемых ими от предпринимательской деятельности, осуществляемой через корпоративные формы ведения бизнеса), другие - по причине разделения налоговых полномочий государственных (муниципальных) властей (однотипные налоги, применяемые различными уровнями государственного управления), третьи - по причинам нестыковки налоговых юрисдикций различных государств (применения одновременно порядка налогообложения граждан и компаний по принципу "всемирного дохода" и порядка обложения по "источнику дохода").
Во всех этих случаях государства - каждое в отдельности или на основе их сотрудничества - должны принимать все необходимые меры, чтобы исключить двойное налогообложение или производить зачеты двойных налоговых обязательств: для своих налогоплательщиков - в обязательном порядке и для налогоплательщиков других стран - в порядке благожелательного сотрудничества с властями этих стран.
Конкретными мерами по исключению двойного налогообложения могут быть соответствующие положения внутреннего законодательства, международные налоговые соглашения, заключаемые странами на двусторонней или многосторонней основе, и совместные усилия разных стран по разработке таких налоговых режимов и механизмов, которые в принципе исключали бы возможность повторного обложения налогами (так называемая гармонизация налогов).
Одиннадцатое правило запрещает государству использовать свою эмиссионную политику как средство скрытого повышения налогообложения.
Как известно, одной из особенностей современных систем налогообложения является их зависимость от изменения покупательной способности (обменного курса) национальных денежных единиц. Например, реальная стоимостная величина необлагаемого минимума, применяемого при обложении подоходными налогами доходов граждан, уменьшается вместе с уменьшением покупательной способности национальной денежной единицы, падает стоимостное значение свободного от налогов прожиточного минимума доходов граждан, вычитаемых из облагаемого дохода амортизационных отчислений, других льготных налоговых списаний и т.д.
Поскольку все налоговые платежи граждан должны быть основаны на законе, принятом при соблюдении соответствующих условий демократического народовластия, наиболее разумным решением этого вопроса будет требование к государству не злоупотреблять такой практикой и в необходимых случаях оперативно вносить поправки в законодательство, исключающие "автоматический" рост налогового бремени населения. Конкретными способами разрешения таких коллизий могут быть, например, соответствующая индексация размеров налоговых льгот (повышение необлагаемого минимума доходов граждан), пересмотр ставок косвенных налогов, применение твердых (специфических) ставок налогов, пошлин и т.д. В качестве последней защитной меры на законодательном уровне должно быть утверждено правило, в соответствии с которым все доходы, полученные государством и его органами за счет такого несанкционированного роста налоговых доходов, должны направляться в особый государственный резерв, исключая возможное использование этих средств для целей покрытия обычных, текущих расходов государственного бюджета.
Двенадцатое правило устанавливает, что налогоплательщикам должно быть дано право учитывать при взыскании с них обязательных налоговых платежей имеющиеся встречные обязательства государства (его органов). В качестве альтернативного средства защиты от возможных налоговых штрафов и санкций за налогоплательщиком должно быть признано право авансовой (досрочной) уплаты налогов.
Налогоплательщики не вправе платить налоги позднее чем установлено законом, но им нельзя отказывать в праве уплачивать налоги досрочно. Речь идет, в частности, о таких ситуациях, когда налогоплательщик считает для себя удобным заранее зарезервировать необходимые суммы для гарантирования уплаты налогов в предстоящие сроки платежей и когда он уже профинансировал государство на соответствующие суммы, приобретя государственные долговые обязательства.
Для первой ситуации у налогоплательщика должна быть реальная возможность внести финансовые ресурсы на счет налоговых органов с полной гарантией того, что:
а) средства с этого счета будут списываться в счет погашения его наступающих налоговых обязательств (по тому кругу налогов, которые им могут быть определенно обозначены);
б) в рамках некоторого определенного законом срока и в пределах некоторой определенной суммы эти средства будут защищены от возможных исков кредиторов как платежи приоритетного характера;
в) на эти средства будут начисляться проценты в установленных законом размерах.
Смысл этой меры заключается в том, что в реальной действительности налогоплательщик может предвидеть наступление некоторых финансовых затруднений к моменту наступления сроков соответствующих налоговых платежей, что может повлечь для него серьезные последствия в виде налоговых штрафов и иных санкций, и поэтому ему должна быть дана возможность в определенных пределах застраховаться от подобных неприятностей, заблаговременно внеся необходимые средства на защищенный счет налоговых органов. Разумеется, у него не будет права снять средства обратно с этого счета, но взамен у него будет возможность показывать авансово переведенные суммы в счет будущих налоговых платежей как специальный финансовый резерв, соответственно повышающий надежность его финансового баланса. В принятой бухгалтерской практике таким же образом предприятия могут создавать резервы против своих потенциально неисправных дебиторов, что позволяет им преодолевать кризисные ситуации, когда платежи этих дебиторов действительно задерживаются или вовсе идут под списание.
Вторая ситуация касается случаев, когда предприятия оказываются не в состоянии платить по наступающим налоговым обязательствам, имея в своем портфеле встречные долговые обязательства казны (государственные облигации, векселя и т.д.). Предприятия в таких случаях подвергаются различного рода санкциям и несут существенные потери (в том числе в плане ущерба для деловой репутации), хотя, по сути, они должны были быть защищены самим фактом наличия у них встречных требований к тому же государству. При этом следует особо выделить первый случай, когда по долговым обязательствам государства наступил (или даже уже пропущен) срок платежа и обязательства по налогу связаны с тем же уровнем (звеном) государственной власти, который является ответчиком по долговому обязательству. В этом случае зачет налогового обязательства должен проходить в бесспорном порядке. Для других ситуаций такой бесспорности требовать нельзя, но необходимо предусмотреть некоторые механизмы, которые хотя бы давали предприятиям право заключать с государством (налоговыми органами) определенной формы соглашения (о реструктуризации долга, об отсрочке платежей и т.д.), позволяющие им избегать особенно критических ситуаций.
В качестве примера такой практики можно предложить формирование рынка свободно обращающихся особых казначейских векселей, которые автоматически принимались бы в зачет налоговых обязательств предъявителя по их номинальной стоимости (по наступлении срока погашения) и по текущей рыночной котировке (в любой момент до наступления такого срока).
Вопросы для самопроверки
1. Охарактеризуйте единую систему подоходного налогообложения.
2. Что такое "гармонизация" налогов?
3. Какие вы знаете объекты обложения?
4. Как оценивается недвижимость для целей налогообложения?
5. Перечислите три основные группы доходов.
6. Что такое специальный налоговый режим?
7. Что такое трансфертные цены?
8. Перечислите формы налогового поощрения и стимулирования экспорта.
9. Как налоги могут использоваться для целей реализации социальной политики государства?
10. Что такое международные налоговые соглашения?
11. В чем состоит сущность налогового планирования? Перечислите основные стадии процесса налогового планирования.
12. Какие вы знаете основные средства и методы налогового планирования?
13. Перечислите пять основных правил налогового планирования.
14. Охарактеризуйте две основные модели налоговой политики.
15. Перечислите основные функции налогов.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 320; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!