Экзаменационный билет № 9
1. Сфера применения и экономическое назначение упрощенной системы налогообложения. Преимущества и недостатки ее применения (25 баллов).
Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.
Сущность УСН как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене уплаты целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Возможность использования особого режима налогообложения для малого бизнеса следует рассматривать как льготу. Она не должна быть использована крупными предприятиями, дабы малые предприятия смогли конкурировать с крупными, тем самым препятствуя монополизации рынка.
Достоинством упрощенной системы можно назвать использование кассового метода, то есть доходы определяются по мере их поступления, а расходы по мере их осуществления. Данный метод намного удобнее, чем метод начисления, который распространен на плательщиков налога на прибыль организаций.
Большой плюс УСН - гораздо меньший, чем при общем режиме налогообложения, объем отчетности. С 1 января 2009 г. организациям, перешедшим на УСН, больше не нужно сдавать налоговые декларации по итогам отчетных периодов (в течение года по результатам каждого квартала). В налоговые органы представляется декларация только по итогам года. Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
|
|
|
Также в качестве преимуществ УСНО можно выделить следующее:
- ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме;
- отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС;
- необходимость подачи налоговой декларации один раз в год;
- возможность выбрать объект налогообложения;
- уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету;
- упрощение налогового учета;
- уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.
Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают УСН весьма привлекательной для налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:
1) вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения УСН;
2) отсутствие права открывать филиалы и представительства;
3) отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой);
|
|
|
4) ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;
5) ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы». Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль;
6) отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.
7) необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы минимального налога
|
|
|
На ранних этапах развития бизнеса, когда размер компании естественным образом находится в рамках установленных законом требований, использование упрощенной системы налогообложения нередко обоснованно — почему бы не воспользоваться льготой, если это даст экономию. Применение упрощенной системы налогообложения при прочих равных условиях особенно выгодно бизнесу, ориентированному на прямую работу с потребителем (прежде всего, за счет экономии на НДС). По оценкам экспертов выгода составляет примерно 5% — 10% от выручки и нередко дает прирост прибыли в 30% -50%.
Проблема возникает, когда бизнес перерастает эти размеры (что, в случае успешного бизнеса, происходит довольно быстро).
Многие предприниматели, привыкнув к налоговым льготам, начинают искусственно дробить бизнес на части (или прибегать к иным манипуляциям), чтобы формально соответствовать ограничениям и продолжать использовать льготный налоговый режим. Такая ситуация несет в себе существенные дополнительные риски.
2. Тесты (5 баллов каждый)
1. Организация занимается производством двух видов алкогольной продукции крепостью 8,5 (вино фруктовое) и 38%. В течение месяца было реализовано 700 бутылок емкостью 0,5 литра продукции крепостью 8,5% и 1200 бутылок емкостью 0,5 литра продукции крепостью 38%. В какой сумме будет начислен акциз с операций по реализации данной продукции:
|
|
|
а) 110 300 руб.;
б) 122 800 руб.;
в) 98 700 руб.;
Г) 116 800 руб.
2.Организация (г. Москва) приобрела 2 марта недвижимое имущество за 14 650 тыс. руб. кадастровой стоимостью 13 000 тыс. руб. в этом же месяце имущество введено в эксплуатацию, срок полезного использования – 25 лет. Налог на имущество организаций за налоговый период (при условии, что налоговая база- кадастровая стоимость и ставка 1,7%)
а) 195 тыс. руб.;
б) 221 тыс. руб.;
В) 184,2 тыс. руб.
г) 139 тыс. руб.
3. Кейс (25 баллов)
У организации числится оборудование, которое не предполагается в дальнейшем использовать в производственной деятельности, первоначальной стоимостью - 5 000 тыс. руб., начисленной амортизацией- 4 000 тыс. руб. руб. и оставшимся сроком эксплуатации – 10 мес., рыночная стоимость 2000 тыс. руб. При приобретении этого оборудования была применена амортизационная премия 30%.
Существует несколько вариантов выбытия оборудования:
а) передача в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости 2800 тыс. руб.
б) продажа по цене 700 тыс. руб. (в т.ч. НДС)
в) передача дочерней организации в счет погашения перед ней займа на сумму 900 тыс. руб.
1. Оценить налоговые последствия каждого варианта передачи оборудования
2. Выявить наиболее оптимальный вариант с точки зрения налоговой нагрузки.
3. При каких условиях организация должна восстановить амортизационную премию?
А) НДС. НДС не начисл. (т.к. не признается реализацией, не признается объектом н/о) см. пп4 п.3 ст.39 НК РФ, пп1п2ст.146 НК РФ.
НДС необходимо восстановить (п3 ст.170 НК РФ)
НДС к восст. = Ост. Ст-сть*18% = 180000р
ННП – расходы не учитываются для целей н/о. п3 ст.270 НК РФ.
Б) НДС начисл. = 700000*18/118 = 106800
Ст.сть р-ции без НДС = 700000-106800 = 593220
Финансовый результат: 593220-100000 = -406780р (убыток, ниже ост. Ст-сти)
Убыток, учит. За месяц: 1/СПИ*Сумма убытка = 406780*1/10 = 40678р
Итого убыток за год = 40678*10 = 406780р.
В) Используем рыночную стоимость (см. ст. 105.3 НК РФ), т.к. взаимозависимое лицо.
НДС начисл. = 2000000*0,18 = 360000
Финансовый результат (ННП) = 2000000-1000000 = 1000000 (прибыль)
ННП = 1000000*20% = 200000
Если реализуем взаимозависимому лицу ранее чем через 5 лет после ввода в эксплуатацию, то необходимо восстановить ам. Премию. абз. 4 п. 9 ст. 258 на внереал. Доходы.
АП к восст. = 30%*ПС = 30%*5000000 = 1500000
НБ= 1000000+1500000 = 2500000
ННП = 2500000*20% = 500000
Наиболее оптимальный вариант по методике Минфина (НДС не учит.)
НН =НП/Д
ННа = 0
ННб = 0
ННв1 = 200000/2000000 =10%
ННПв2 = 500000/2000000 = 25%
Если учитывать НДС по суммам:
НалогиА = 180000
НалогиБ = 106800 – 406780*20% (Неупл. ННП из за убытка) = 25444
НалогиВ1 = 360000+200000 = 560000
НалогиВ2 = 360000+500000 = 860000
Очевидно, вариант а) передача в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости является оптимальным.
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 22; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!