Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг

Глава 15 КоАП РФ объединяет три группы административ­ных правонарушений: 1) в области финансов; 2) в области на­логов и сборов; 3) в области рынка ценных бумаг.

Административные правонарушения в области финансов. Взависимости от объекта посягательства правонарушения данной группы можно разделить на следующие подгруппы:

1) правонарушения в области наличного денежного обраще­ния (ст. 15.1 и 15.2);

2) правонарушения, объектом которых является нарушение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и пред­ставления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11);

3) правонарушения в сфере бюджетной политики (ст. 15.14— 15.16);

4) правонарушения в сфере банков и банковской деятельно­сти (ст. 15.10 и 15.26).

Наряду с выделенными группами административных право­нарушений гл. 15 КоАП РФ содержит составы, предусматри­вающие ответственность:

за уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей I Продукции или декларации об использовании этилового спирта (ст. 15.13);

за нарушение валютного законодательства (ст. 15.25).

Видовым объектом административных правонарушений пер­вой подгруппы являются общественные отношения, урегулированные законодательством в целях организации наличного де­нежного обращения на территории РФ.

Организация наличного денежного обращения на террито­рии РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»[54], Положением Центрального банка РФ от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации на­личного денежного обращения на территории Российской Фе­дерации»[55], письмом Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 18 об утверждении «Порядка ведения кассовых опе­раций в Российской Федерации»[56], Положением Центрального банка РФ от 24 апреля 2008 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкасса­ции банкнот и монеты Банка России в кредитных организаци­ях на территории Российской Федерации»[57] и др.

В соответствии с указанными актами организации, предпри­ятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по ус­тановленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным примене­нием контрольно-кассовых машин. Наличные денежные сред­ства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в уч­реждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Проверки соблюдения предприятием порядка ведения кас­совых операций и работы с денежной наличностью осуществ­ляют кредитные организации.

Непосредственными объектами посягательства администра­тивных правонарушений в области наличного денежного обращения являются: установленный государством порядок работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ) и порядок контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций (ст. 15.2).

Объективная сторона характеризуется противоправным дей­ствием или бездействием и выражается: а) в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; б) в неоприходовании (неполном оп­риходовании) в кассу денежной наличности; в) в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств; г) в накопле-нии в кассе наличных денег сверх установленных лимитов; д) в невыполнении обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций.

Субъектами правонарушений, указанных в ст. 15.1, являют­ся должностные лица — руководитель организации, предпри­ниматель без образования юридического лица, а также юриди­ческие лица, а субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.2, — должностное лицо учреждения банка — руководи­тель, заместитель руководителя банка, а также специалисты, на которых возлагаются функции внутреннего контроля.

Субъективная сторона данных составов характеризуется ви­ной в форме умысла или неосторожности.

Объектом посягательства административных правонаруше­ний второй подгруппы являются общественные отношения в об­ласти бухгалтерского учета, т. е. отношения, возникающие по поводу правил единообразного ведения учета имущества, обя­зательств и хозяйственных операций, осуществляемых органи­зациями, и порядка составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользовате­лям бухгалтерской отчетности.

Совершение данного правонарушения в форме искажения сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% про­тиворечит основным задачам бухгалтерского учета, сформули­рованным в п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[58], не дает возможности получить пользователям бухгалтерской отчетности, как внутренним (руководителям, учредителям), так и внешним (инвесторам, кредитным организациям и прочим кредиторам), достоверную информацию об имущественном положении организации и ее доходах и расходах.

Объективная сторона характеризуется действием или бездей­ствием и выражается в грубом нарушении правил ведения бух­галтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской от­четности не менее чем на 10%.

Административная ответственность наступает за искажение начисленных сумм налогов и сборов в сторону, как их заниже­ния, так и завышения.

Искажение сумм начисленного налога, указанных в налого­вой декларации, должно рассматриваться в качестве деяния, образующего состав административного правонарушения, пре­дусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, поскольку в соответст­вии с п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» налоговая декларация в перечень элементов состава бухгалтер­ской отчетности не входит, а представляет собой самостоятель­ный документ — письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках до­ходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 1 ст. 80 ПК РФ).

Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 КоАП РФ, являются должностные лица, на которых возложена обязанность ведения бухгалтерского учета (руководитель орга­низации, главный бухгалтер и иные лица).

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона «О бухгал­терском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выпол­нении хозяйственных операций несут руководители организа­ций, однако согласно с п. 2 ст. 7 данного Закона ответствен­ность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представ­ление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации. Кроме того, обязанность свое­временного и качественного оформления и передачи первич­ных учетных документов в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете возложена на иных лиц, их составивших и подписавших (п. 4 ст. 9).

Если ведение бухгалтерского учета в организации произво­дится на основании гражданско-правового договора третьими лицами, которые не представляли сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, либо представляли их с на­рушением установленного законодательством срока или грубо нарушали правила ведения бухгалтерского учета и представле­ния отчетности, то в соответствии с п. 26 постановления Плену­ма Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»[59] данное обстоятельство не освобождает руко­водителя организации от административной ответственности, предусмотренной ст. 15.6 и 15.11 КоАП РФ, поскольку в соот­ветствии со ст. 6 и 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» именно он несет ответственность за организацию бухгал­терского учета.

В соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ админи­стративная ответственность, установленная ст. 15.11 КоАП РФ в отношении должностных лиц, не применяется к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без обра­зования юридического лица.

Субъективная сторона данного правонарушения характери­зуется виной в форме умысла.

Видовым объектом административных правонарушений третьей подгруппы являются экономические и финансовые ин­тересы государства, установленный порядок управления, пра­вила расходования бюджетных денежных средств, установлен­ные БК РФ и иными нормативными актами.

В соответствии со ст. 6 БК РФ бюджет представляет собой форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функ­ций государства и местного самоуправления. Предоставление бюджетных средств осуществляется в формах, установленных ст. 69 БК РФ, в том числе в форме ассигнований на содержа­ние бюджетных учреждений, бюджетных кредитов юридиче­ским лицам, субвенций и субсидий физическим и юриди­ческим лицам на целевой основе.

Непосредственным объектом посягательства данных административных правонарушений является установленный госу­дарством порядок использования бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов (ст. 15.14 КоАП РФ), установленный государством порядок возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе (ст. 15.15), и уста­новленный государством порядок перечисления платы за пользование бюджетными средствами (ст. 15.16).

Объективная сторона характеризуется противоправным дей­ствием или бездействием и выражается:

в использовании бюджетных средств и средств государствен­ных внебюджетных фондов на цели, не соответствующие усло­виям получения указанных средств (ст. 15.14);

в нарушении срока возврата бюджетных средств, получен­ных на возвратной основе (ст. 15.15);

в неперечислении в установленный срок платы за пользова­ние бюджетными средствами, предоставленными на возмезд­ной основе (ст. 15.16).

Субъектами рассматриваемых правонарушений являются юридические и должностные лица.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется ви­ной в форме умысла и неосторожности.

В рамках ответственности за административные правонару­шения четвертой подгруппы можно выделить общий состав (ч. 2 ст. 15.26 КоАП РФ) и специальные составы (ст. 15.10 и ч. 1 ст. 15.26 КоАП РФ).

Статья 15.26 устанавливает ответственность за нарушение законодательства о банках и банковской деятельности.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (в ред. Федерального закона от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ)[60] банковская система Российской Федерации включает Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.

Кредитная организация представляет собой юридическое ли­цо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицен­зии) Центрального банка РФ имеет право осуществлять бан­ковские операции, предусмотренные указанным Законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собст­венности как хозяйственное общество.

Банк — кредитная организация, которая имеет исключитель­ное право осуществлять следующие банковские операции: при­влечение во вклады денежных средств физических и юридиче­ских лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, от­крытие и ведение банковских счетов физических и юридиче­ских лиц.

Небанковская кредитная организация — кредитная организа­ция, имеющая право осуществлять отдельные банковские опе­рации, предусмотренные указанным Законом. Допустимые со­четания банковских операций для небанковских кредитных ор­ганизаций устанавливаются Банком России (ст. 1 Закона).

Непосредственными объектами посягательства являются: нормальная деятельность государственного внебюджетного фонда (ст. 15.10), установленный государством порядок дея­тельности кредитной организации (ч. 1 ст. 15.26), установлен­ные Банком России нормативы и иные обязательные требова­ния (ч. 2 ст. 15.26).

Объективная сторона характеризуется противоправным дей­ствием или бездействием и выражается:

в неисполнении банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о за­числении во вклады граждан пенсий и (или) других социальных выплат (ст. 15.10);

в осуществлении кредитной организацией производствен­ной, торговой или страховой деятельности (ч. 1 ст. 15.26);

в нарушении кредитной организацией установленных Бан­ком России нормативов и иных обязательных требований (ч. 2 ст. 15.26). В случаях если нарушение установленных Банком России нормативов и иных обязательных требований создает реальную угрозу интересам кредиторов (вкладчиков), ответст­венность наступает по ч. 3 данной статьи.

Субъектами правонарушений, предусмотренных ст. 15.26, являются кредитные организации, а ст. 15.10 — также и долж­ностные лица.

Субъективная сторона правонарушений, предусмотренных ст. 15.26, характеризуется виной в форме умысла. Правонару­шения, предусмотренные ст. 15.10, могут совершаться как умышленно, так и по неосторожности.

Административные правонарушения в области налогов и сбо­ров. Общим объектом данной группы административных пра­вонарушений являются общественные отношения в сфере на­логовой системы РФ.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязатель­ный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга­низаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежа­щих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансо­вого обеспечения деятельности государства и (или) муници­пальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разре­шений (лицензий).

К указанной группе правонарушений относятся следующие: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ); нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4); нарушение сроков представления нало­говой декларации (ст. 15.5); непредставление сведений, необхо­димых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6); нару­шение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 15.7); нарушение срока исполнения поручения о перечислении нало­га или сбора (взноса) (ст. 15.8); неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 15.9).

Наиболее распространены правонарушения, предусмотрен­ные ст. 15.5 и 15.6.

Непосредственным объектом посягательства данных право­нарушений является установленный порядок представления в налоговые и приравненные к ним органы документов налого­вой отчетности (налоговых деклараций) и иных необходимых для налогового контроля документов.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация пред­ставляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произве­денных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла­тельщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим нало­гоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательст­вом о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учета нало­гоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с законодательством РФ должны прилагаться к нало­говой декларации (расчету).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке нало­говой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вло­жения. При передаче налоговой декларации-(расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления счи­тается дата отправки.

По каждому налогу законодательство предусматривает соб­ственный срок подачи налоговой декларации.

Объективная сторона правонарушений, предусмотренных ст. 15.5 и ч. 1 ст. 15.6, выражается в противоправном бездейст­вии, т. е. в непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации либо сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в налоговый орган по месту учета.

Объективная сторона правонарушений, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6, может выражаться как в форме бездействия, т. е. в не­представлении в установленный срок в налоговые органы сведе­ний, необходимых для осуществления налогового контроля, так и в форме действия, т. е. в представлении таких сведений в не­полном объеме или в искаженном виде.

Субъектами правонарушений, предусмотренных ст. 15.5 и ч. 1 ст. 15.6, являются руководитель и главный бухгалтер нало­гоплательщика-организации, ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ, — должно­стные лица органа, осуществляющего государственную регист­рацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, нотариусы, а также лица, уполномоченные со­вершать нотариальные действия.

Субъективная сторона рассматриваемых правонарушений характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

В отношении всех составов правонарушений в сфере нало­гов и сборов действует правило, предусмотренное примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ, в соответствии с которым административ­ная ответственность, установленная в отношении должностных лиц, не применяется к гражданам, осуществляющим предпри­нимательскую деятельность без образования юридического ли­ца. Исходя из упоминавшегося выше постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18, указанное правило относится и к случаям, когда индивидуальный пред­приниматель, не заключая трудовых договоров для исполнения обязанностей руководителя, главного бухгалтера и иных долж­ностных лиц, сам осуществляет права и обязанности названных должностных лиц.

Административные правонарушения в области рынка ценных бумаг. К данной группе правонарушений, предусмотренных ст. 15.17—15.24 КоАП РФ, относятся: недобросовестная эмис­сия ценных бумаг; незаконные сделки с ценными бумагами; нарушение требований законодательства, касающихся пред­ставления и раскрытия информации на рынке ценных бумаг; воспрепятствование осуществлению инвестором прав по управ­лению хозяйственным обществом; использование служебной информации на рынке ценных бумаг; нарушение правил веде­ния реестра владельцев ценных бумаг; уклонение от передачи регистратору ведения реестра владельцев ценных бумаг; пуб­личное размещение, реклама под видом ценных бумаг докумен­тов, удостоверяющих денежные и иные обязательства.

Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмис­сионных ценных бумаг, при обращении иных ценных бумаг, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг регулируются Федеральным за­коном от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»[61].

В соответствии со ст. 2 данного Закона эмиссионной ценной бумагой является любая ценная бумага, в том числе бездоку­ментарная, которая характеризуется одновременно следующи­ми признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законом формы и порядка; размещается выпусками; имеет рав­ные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска независимо от времени приобретения ценной бумаги.

К числу эмиссионных ценных бумаг относятся акция, обли­гация, опционное свидетельство, инвестиционный пай и жи­лищный сертификат.

Федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг является Федеральная служба по финансовым рынкам, которая осуществляет разработку основных направле­ний развития рынка ценных бумаг и координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по вопросам регу­лирования рынка ценных бумаг, а также утверждает стандарты эмиссии ценных бумаг, проспектов ценных бумаг эмитентов, порядок государственной регистрации выпуска (дополнитель­ного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, государственной ре­гистрации отчетов об итогах выпуска (дополнительного выпус­ка) эмиссионных ценных бумаг и регистрации проспектов цен­ных бумаг; разрабатывает и утверждает единые требования к правилам осуществления профессиональной деятельности с ценными бумагами, а также обладает некоторыми иными пол­номочиями.

Все составы правонарушений в данной сфере являются фор­мальными, т. е. для привлечения к ответственности не требует­ся наступления вредных последствий — достаточно лишь нали­чия самого противоправного факта.

Объективная сторона данных правонарушений выражается в действии: совершение профессиональными участниками рынка ценных бумаг сделок с ценными бумагами, отчет об итогах вы­пуска которых не зарегистрирован (ст. 15.18 КоАП РФ); ис­пользование служебной информации; в передаче служебной информации третьим лицам (ст. 15.21); публичное размещение под видом ценных бумаг документов, удостоверяющих денеж­ные и иные обязательства и не являющихся в соответствии с законом ценными бумагами; реклама под видом ценных бумаг документов, удостоверяющих денежные и иные обязательства и не являющихся в соответствии с законом ценными бумагами; предложение в любой иной форме под видом ценных бумаг документов, удостоверяющих денежные и иные обязательства и не являющихся в соответствии с законом ценными бумагами (ст. 15.24); либо в действии или бездействии — нарушение по­рядка (процедуры) эмиссии ценных бумаг (ст. 15.17); непред­ставление инвестору по его требованию предусмотренной зако­нодательством информации; в представлении недостоверной информации (ст. 15.19); воспрепятствование осуществлению инвестором прав по управлению хозяйственным обществом (ст. 15.20); незаконный отказ от внесения записей в систему ве­дения реестра владельцев ценных бумаг; уклонение от внесения записей в систему ведения реестра владельцев ценных бумаг; внесение в реестр владельцев ценных бумаг недостоверных све­дений по вине держателя реестра; нарушение сроков выдачи выписки из системы ведения реестра владельцев ценных бумаг; невыполнение держателем реестра иных законных требований владельца ценных бумаг или лица, действующего от его имени, а также номинального держателя ценных бумаг; ненадлежащее выполнение держателем реестра иных законных требований владельца ценных бумаг или лица, действующего от его имени, а также номинального держателя ценных бумаг (ст. 15.22); уклонение от передачи или нарушении срока передачи информа­ции и документов, составляющих систему ведения реестра вла­дельцев ценных бумаг (ст. 15.23).

Субъектами данных правонарушений являются юридические лица, в том числе кредитные организации, эмитенты, регистра­торы, зарегистрированные лица, держатели реестра, и их долж­ностные лица.

Эмитент — юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от сво­его имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав закрепленных ими.

Регистратор — профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра вла­дельцев именных ценных бумаг как исключительную на осно­вании договора с эмитентом и имеющий лицензию на осущест­вление данного вида деятельности.

---

Дата добавления: 2015-12-21; просмотров: 18; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!