Выдача денежных средств на командировочные расходы. 85 страница
Но в большинстве случаев, руководствуясь этим документом, определить срок полезного использования спецактива будет невозможно, поскольку Классификация его не содержит. В этом случае срок полезного использования может быть установлен соответствующими службами строительной организации и закреплен каким-либо организационным документом - приказом, распоряжением.
Пример (цифры условные). Подрядная организация в июле приобрела специальную оснастку стоимостью 135 700 рублей (в том числе НДС - 20 700 рублей).
Учетной политикой организации установлено, что стоимость спецоснастки погашается линейным методом начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия спецоснастки на учет. Срок службы спецоснастки при принятии ее на учет, установленный технологической службой организации, составляет 4 месяца.
Поскольку срок службы спецоснастки составляет 4 месяца, в целях исчисления налога на прибыль организаций он учитывается в составе материальных расходов в момент передачи в эксплуатацию. В связи с этим между данными бухгалтерского и налогового учета образуются разницы, которые следует учитывать в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
В бухгалтерском учете подрядчика приобретение и списание спецоснастки отражен следующим образом:
|
|
|
В июле:
Дебет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 115 000 - принята на учет спецоснастка;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 20 700 - учтен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 20 700 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 135 700 - погашена задолженность за изготовленную спецоснастку;
Дебет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"
- 115 000 - отражена передача спецоснастки в эксплуатацию;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства"
- 23 000 - отражено отложенное налоговое обязательство (115 000 рублей x 20%).
Ежемесячно с августа по ноябрь:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"
- 28 750 - погашена часть стоимости спецоснастки;
|
|
|
Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 5 750 - уменьшено отложенное налоговое обязательство.
Отпуск спецактивов в производство, как и каждый факт хозяйственной жизни, подлежит оформлению первичным учетным документом. Согласно пункту 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, с 1 января 2013 г. для документального оформления хозяйственных операций организации и индивидуальные предприниматели могут использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов, главное, чтобы эти формы содержали обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Но, как показывает практика, подавляющее большинство экономических субъектов продолжают применять унифицированные формы первичных учетных документов, разработанные Госкомстатом России, утверждая применение этих форм в установленном законом порядке.
Согласно пункту 19 Методических указаний N 135н в качестве первичных учетных документов могут использоваться первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Для отпуска спецактивов в производство применяются, в частности:
|
|
|
- требование-накладная (форма N М-11);
- накладная (форма N М-15);
- лимитно-заборная карта (форма N М-8).
В статье мы отмечали, что строительная организация, руководствуясь пунктом 9 Методических указаний N 135н, может организовать учет спецактивов в порядке, предусмотренном для учета основных средств.
Если организация примет решение учитывать спецактивы как объекты основных средств, то применять первичные учетные документы, предназначенные для учета материалов, по мнению автора, будет неправомерно. В этом случае следует применять первичные учетные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
|
|
|
ВЫБЫТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование, используемое при выполнении работ, законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете выделяет в отдельный вид активов, учитываемых в составе оборотных активов организации.
Строительными организациями при строительстве новых уникальных зданий, сооружений, объектов используются оснастка и приспособления для транспортировки и монтажа специального оборудования, негабаритных и тяжеловесных блоков, а также иное специальное оборудование.
Спецактивы по окончании работ, для которых они были предназначены, списываются организацией с учета. Операции по их выбытию должны быть отражены в бухгалтерском учете и оформлены первичными учетными документами. О выбытии спецактивов мы расскажем в этой статье.
Для начала дадим определение таким понятиям, как специальный инструмент, специальные приспособления, а также специальное оборудование.
Специальный инструмент и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). Такое определение содержит пункт 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).
Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
Организуя учет специального инструмента, специальных приспособлений и специального оборудования (далее - спецактивы, спецоснастка), следует руководствоваться Методическими указаниями N 135н.
Напомним, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта, что установлено статьей 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Но, как следует из статьи 30 Закона N 402-ФЗ, до утверждения федеральных и отраслевых стандартов следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г.
Таким образом, строительные организации учет спецактивов должны вести в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями N 135н, согласно пункту 30 которых стоимость объекта спецоснастки, который выбывает или не используется для выполнения работ, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Обратите внимание! Окончательное снятие объектов спецактивов с бухгалтерского учета организации производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах. Такими документами являются акты о выбытии, документы о продаже и иные документы, оформляемые для отражения той или иной операции выбытия. До этого момента объекты спецактивов, даже если их стоимость полностью списана, следует учитывать на забалансовом счете.
Выбытие объекта спецоснастки имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Если объект спецоснастки списывается в результате продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. При продаже спецоснастки организация получает доход, который согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, учитывается в составе прочих доходов организации.
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), относятся к прочим расходам организации. Таким образом, расходы, связанные с продажей спецактивов, будут учитываться в составе прочих расходов организации.
Аналогичная норма установлена и Методическими указаниями N 135н, согласно пункту 33 доходы и расходы от списания объектов спецактивов относятся на финансовый результат в качестве прочих доходов и расходов. Доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов специальной оснастки, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99, то есть принимается к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, что установлено пунктом 14.1 ПБУ 10/99.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета прочих доходов и расходов организации предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от продажи спецоснастки будет отражаться по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы", а расходы, связанные с продажей, - по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".
Операция по продаже объекта спецоснастки, согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли организаций выручка от реализации имущества, в соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ, признается доходом от реализации. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Пример. Строительная организация для строительства офисного здания по индивидуальному заказу приобрела комплект спецоснастки, стоимость которого составила 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.).
Технологическими службами организации определено, что приобретенная спецоснастка будет использоваться в течение 4 месяцев. Но поскольку спецоснастка предназначена для выполнения индивидуального заказа, стоимость ее списана единовременно в момент передачи для выполнения строительных работ.
В целях налогообложения прибыли стоимость спецоснастки включена в состав материальных расходов в момент передачи в эксплуатацию.
По окончании работ, для которых спецоснастка приобреталась, она была продана по договору купли-продажи за 247 800 руб. (в том числе НДС - 37 800 руб.).
Рабочим планом счетов строительной организации для учета спецоснастки предусмотрены следующие счета и субсчета:
10-10-1 "Спецоснастка на складе";
10-10-2 "Спецоснастка в эксплуатации";
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
20 "Основное производство";
51 "Расчетные счета";
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
68 "Расчеты по налогам и сборам";
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов";
99 "Прибыли и убытки";
012 "Спецоснастка".
Дебет 10-10-1 Кредит 60
- 350 000 руб. (413 000 руб. - 63 000 руб.) - принята на учет спецоснастка;
Дебет 19 Кредит 60
- 63 000 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 Кредит 19
- 63 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 60 Кредит 51
- 413 000 руб. - погашена задолженность за спецоснастку;
Дебет 10-10-2 Кредит 10-10-1
- 350 000 руб. - отражена передача спецоснастки в эксплуатацию;
Дебет 20 Кредит 10-10-2
- 350 000 руб. - погашена стоимость спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию;
Дебет 012
- 350 000 руб. - стоимость спецоснастки отражена на забалансовом счете;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 247 800 руб. - отражена выручка от продажи спецоснастки;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 37 800 руб. - начислен НДС со стоимости проданной спецоснастки;
Дебет 51 Кредит 62
- 247 800 руб. - отражено поступление денежных средств от продажи спецоснастки;
Дебет 91-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 210 000 руб. - отражен финансовый результат от продажи спецоснастки (прибыль);
Кредит 012
- 350 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость проданной спецоснастки.
Выбытие спецактивов требует документального оформления
Пунктом 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ установлена обязанность экономического субъекта по оформлению каждого факта хозяйственной жизни первичным учетным документом. Если до вступления в силу Закона N 402-ФЗ организации в обязательном порядке применяли унифицированные формы первичной учетной документации, то с 1 января 2013 г. бухгалтерское законодательство не содержит положений, обязывающих экономические субъекты применять первичные документы, составленные по унифицированным формам. Дело в том, что пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержать используемые организацией первичные документы, содержит пункт 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Лишь для организаций государственного сектора формы первичных документов устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Иными словами, организация может разработать собственные формы первичных документов либо может продолжать применение унифицированных форм, закрепив их использование приказом по учетной политике.
Спецоснастка может учитывается в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, либо в порядке, предусмотренном для объектов основных средств.
Если организация выбрала первый вариант и учитывает спецоснастку как МПЗ, то для документального оформления операций можно применять первичные документы по учету материально-производственных запасов. Унифицированные формы таких документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а).
При продаже спецактивов строительная организация, помимо договора купли-продажи, должна оформить накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).
Этот документ применяется как для отпуска спецактивов на строительные объекты своей организации, так и для оформления отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Продажа спецактивов осуществляется с разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.
Покупатели нередко требуют от продавца составления товарной накладной (форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"), мотивируя свое требование тем, что налоговые органы при проверках отказывают в вычете по НДС, если поступление материальных ценностей подтверждено не товарной накладной формы N ТОРГ-12, а иным документом.
По мнению автора, такое требование неправомерно, поскольку форма N ТОРГ-12 предназначена для оформления продажи товаров и готовой продукции, а спецактивы, продаваемые строительной организацией, товаром не являются и учитываются совершенно на другом счете бухгалтерского учета.
Подтверждает такой вывод и Постановление ФАС Московского округа от 25 марта 2008 г. по делу N КА-А40/2034-08, в котором указано, что накладные на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), представленные для налоговой проверки, подтверждают факт передачи организации материальных ресурсов и их дальнейшее принятие к учету.
Так как НК РФ не указывает на наименование и форму документов, на основании которых хозяйствующие субъекты обязаны осуществлять принятие на учет приобретенных товаров, суд обоснованно указал на правомерное применение при передаче материально-технических ценностей накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) при учете приобретаемых по договору материально-технических ресурсов как у продавца, так и у покупателя. При этом суд ссылался на требования Федерального закона N 129-ФЗ, действовавшего в то время, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и пункта 3 Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных Постановлением N 71а.
Сведения о датах отгрузки и получения товара, наличии печати организации-поставщика, адресов грузоотправителя и грузополучателя, сведения о товаросопроводительных документах, на отсутствие которых ссылается налоговый орган, не предусмотрены формой N М-15. Представленные заявителем накладные на отпуск материалов на сторону были составлены в полном соответствии с утвержденной формой и содержали все необходимые реквизиты. При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в вычетах, поскольку отсутствие в накладных на отпуск материалов на сторону указанных налоговым органом сведений не препятствовало принятию на учет приобретенных материалов в связи с тем, что сами накладные позволяют достоверно установить факт поставки материалов, их цену и количество, размер НДС.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 226; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!