Выдача денежных средств на командировочные расходы. 80 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 80 из 139Следующая ⇒

Итак, при выявлении брака, допущенного при производстве строительных работ, необходимо составить акт, в котором, по мнению автора, должны быть отражены, в частности, следующие данные:

- наименование организации, составившей акт;

- номер акта и дата его составления;

- описание выявленных недостатков результатов работ;

- причины возникновения брака (некачественные материалы, нарушение технологического процесса, другие причины);

- требования к подрядчику.

На основании акта заказчиком составляется претензионное письмо, направляемое подрядчику. Унифицированной формы претензии также нет, поэтому и этот документ заказчик должен разработать самостоятельно.

Получив от заказчика претензию, подрядчик также должен составить акт о браке. Наряду с обязательными реквизитами в акте о выявлении внешнего брака подрядчик может отразить, в частности, причины возникновения брака, вид брака (исправимый или окончательный), себестоимость брака, затраты на его исправление (если брак исправимый), сведения о виновном лице (если брак возник по вине работника), а также суммы, подлежащие взысканию с виновного лица.

Составленный акт должен быть утвержден руководителем организации-подрядчика.

Если заказчик требует безвозмездного устранения недостатков результатов работ в разумный срок, подрядчик должен составить смету на исправление внешнего брака. По окончании работ по исправлению брака составляется акт выполненных работ либо акт об устранении недостатков, который подписывается обеими сторонами. Унифицированной формы такого акта тоже нет, его составляют в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Расходы на исправление брака списываются на основании сметы.

Если заказчик устраняет выявленные недостатки самостоятельно или с привлечением третьих лиц и требует от подрядчика возмещения произведенных расходов, он должен документально подтвердить расходы на устранение недостатков, то есть предъявить подрядчику копии документов, подтверждающих расходы. При перечислении заказчику денежных средств в возмещение произведенных им расходов составляется платежное поручение.

В строительных организациях потери от брака учитываются на счете "Брак в производстве". Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 28 "Брак в производстве".

По дебету счета учитываются затраты по выявленному внешнему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению и иные подобные расходы). По кредиту счета отражаются суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, а также суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

Расходами для целей налогообложения прибыли согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются, в частности, обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах понятие "брак" не определено. Согласно нормам пункта 1 статьи 11 НК РФ это понятие в целях налогообложения прибыли применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете. В состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика как по внутреннему, так и по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации.

Таким образом, потери от внешнего брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии что эти расходы обоснованны и документально подтверждены.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На основании названного подпункта в состав прочих расходов включаются также отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 НК РФ).

ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО ВНУТРЕННЕМУ БРАКУ

Ни для кого не секрет, что потери от брака являются одним из самых распространенных видов потерь в строительной отрасли. Брак может быть выявлен как в процессе выполнения строительных, строительно-монтажных и ремонтных работ, так и после сдачи результатов работ заказчику. О том, что признается браком в строительном производстве, какие документы следует оформить при выявлении внутреннего брака, а также о том, как учесть потери от брака в учете, мы расскажем в этой статье.

В строительных организациях потери от брака учитываются на счете "Брак в производстве". Причем учет потерь ведется раздельно по браку, допущенному при выполнении строительных работ, и браку, возникшему во вспомогательных производствах, соответственно, в разрезе объектов строительства и видов подсобных производств.

К потерям от брака в основном производстве относятся затраты на переделку некачественно выполненных строительных работ по вине строительной организации, то есть работ, выполненных с нарушением технических условий, строительных норм и правил или проектного решения.

К потерям от брака относятся затраты по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе последующего производства работ, а также стоимость окончательно забракованных работ.

В зависимости от характера дефекта, установленного при проверках качества работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный) брак.

Исправимым браком считаются работы, исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний брак, выявленный строительной организацией до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный при эксплуатации объекта строительства.

Обратите внимание! Затраты по устранению дефектов в строительстве, возникших по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.

Не относится к потерям от брака стоимость неправильно маркированных строительных материалов, конструкций, изделий и деталей, а также строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных строительными организациями или другими организациями, непригодность которых обнаружена на строительной площадке.

Как вы знаете, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Таково требование пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Напомним, что до вступления в силу Закона N 402-ФЗ все осуществляемые хозяйственные операции должны были подтверждаться первичными учетными документами, которые принимались к бухгалтерскому учету лишь в том случае, если были составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Организация имела право использовать самостоятельно разработанные формы первички лишь при осуществлении операций, для оформления которых унифицированные формы не были утверждены.

В отличие от действовавшего ранее Закона, регулирующего бухгалтерский учет в Российской Федерации, Закон N 402-ФЗ требования об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации не содержит. В пункте 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ сказано, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Иными словами, Закон N 402-ФЗ, вступивший в силу 1 января 2013 г., позволяет организациям использовать как унифицированные формы первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанные первичные документы, при условии того, что документы содержат обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

Практика свидетельствует о том, что организации предпочитают использовать для документирования фактов хозяйственной жизни формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом России, закрепляя применение этих форм в своих приказах по учетной политике.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 8 Закона N 402-ФЗ, экономические субъекты самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законом N 402-ФЗ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленный брак должен быть оформлен соответствующим актом, составляемым строительной организацией, однако анализ альбомов унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных и утвержденных Госкомстатом России, показывает, что унифицированной формы такого акта не было утверждено. Значит, строительная организация должна разработать форму такого акта самостоятельно.

Обратите внимание! Разработанные первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.

Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России, направленном Письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах".

- наименование организации, составившей акт;

- номер акта и дата его составления;

- описание выявленного брака;

- причины возникновения брака (некачественные материалы, комплектующие, нарушение технологического процесса, другие причины);

- вид брака (исправимый или окончательный);

- себестоимость брака;

- затраты на исправление брака (если брак исправимый);

- виновное лицо (если брак возник по вине работника);

- суммы, подлежащие взысканию с виновного лица.

Составленный акт должен быть утвержден руководителем организации - изготовителя продукции.

Если брак возник по вине поставщиков материально-производственных запасов, акт о браке является основанием для предъявления претензии поставщику.

В затратах на исправление внутреннего брака, допущенного при производстве строительных работ, отражаются стоимость дополнительно израсходованных материалов, расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов. В затратах также учитываются расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака, часть накладных расходов и затраты, связанные с исправлением брака сторонними организациями.

Величина затрат на исправление брака уменьшается на суммы, отнесенные за счет поставщиков и субподрядных строительных организаций (если они признали свою вину), на суммы, возмещенные лицами, допустившими брак, а также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.

Разница между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, допущенного при производстве строительных работ, и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку с распределением их по соответствующим статьям (элементам) затрат.

К браку во вспомогательных производствах относится продукция (работы) собственного производства, которая не соответствует стандартам и техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефектов. Во вспомогательных производствах окончательно забракованная продукция (работы) списывается как брак во вспомогательных производствах по фактической себестоимости.

Затраты на исправление бракованной продукции и работ складываются из стоимости материалов, расходов на оплату труда и других расходов по устранению дефектов за вычетом стоимости оприходованных в порядке возврата материалов и сумм, возмещенных лицами, допустившими брак, и относятся на себестоимость продукции (работ) вспомогательных производств по прямому признаку.

Выше мы отметили, что величина затрат на исправление брака уменьшается на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования. Каким документом можно принять к учету такие материалы?

Унифицированным первичным учетным документом, в котором есть упоминание о браке, является требование-накладная (форма N М-11), утвержденное Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". В Указаниях по применению и заполнению форм сказано, что в общем случае этот документ применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Но требование-накладная оформляется и в случае сдачи на склад отходов и брака. Таким образом, если при выполнении строительных работ допущен брак и в результате разборки и демонтажа получены материалы, они подлежат сдаче на склад. Требование составляется материально ответственным лицом подразделения, сдающего такие материалы.

Поскольку предугадать объем брака невозможно, то первичные документы, фиксирующие брак, следует составлять в течение 1 - 2 дней с момента его выявления.

Как отражается брак в бухгалтерском учете?

В самом начале статьи мы сказали, что в строительных организациях потери от брака учитываются на счете "Брак в производстве".

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 "Брак в производстве". На этом счете учитывается все виды брака - и внутренний, и внешний. Аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить информацию по отдельным подразделениям организации, видам строительных работ, статьям расходов и по лицам, виновным в возникновении брака. Для этого целесообразно к счету 28 открывать субсчета второго, третьего и более высокого порядка.

Учет исправимого брака в бухгалтерском учете будет отражаться следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 28 "Брак в производстве" Кредит 10 "Материалы" - списана стоимость сырья и материалов, отпущенных для исправления брака;

Дебет 28 "Брак в производстве" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда" - начислена заработная плата рабочим;

Дебет 28 "Брак в производстве" Кредит 25 "Общепроизводственные расходы" - списана доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на исправление брака;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению ущерба", Кредит 28 "Брак в производстве" - отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц;

Дебет 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению ущерба, - удержана из заработной платы виновного работника сумма ущерба;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 28 "Брак в производстве" - отражены суммы, подлежащие возмещению поставщиками бракованных сырья, материалов, комплектующих изделий;

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" Кредит 28 "Брак в производстве" - включены в себестоимость строительных работ (продукции) расходы по исправлению брака.

Окончательный брак в бухгалтерском учете будет отражаться следующей корреспонденцией:

Дебет 28 "Брак в производстве" Кредит 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" - отражены расходы на выполнение забракованных строительных работ;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 28 "Брак в производстве" - приняты к учету материалы по цене возможного использования;

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" Кредит 28 "Брак в производстве" - включены в себестоимость продукции потери от брака.

В налоговом учете потери от брака, которые могут быть подтверждены копиями первичных документов бухгалтерского учета, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Названные расходы, в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ, являются косвенными, а косвенные расходы в полном объеме учитываются в составе расходов отчетного периода. Обратите внимание, что в целях налогообложения прибыли могут быть учтены только те потери от брака, которые не подлежат взысканию с виновных лиц.

ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО ВОЗВРАТНЫМ ОТХОДАМ

Под возвратными отходами строительного производства понимаются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов. В силу этого они, как правило, используются в производстве с повышенными затратами или вовсе не используются по прямому назначению.

Возвратные отходы могут использоваться непосредственно в самой организации или продаваться на сторону.

Движение возвратных отходов должно подтверждаться оправдательными документами. В статье мы рассмотрим документооборот по возвратным отходам, а также кратко остановимся на вопросах бухгалтерского учета и налогообложения.

Строительные организации - подрядчики при выполнении работ по договору подряда используют большое количество так называемых оборачиваемых материалов. Особенность таких материалов заключается в том, что они неоднократно могут использоваться при выполнении строительных работ. К оборачиваемым материалам относится различная опалубка, крепления и иные материалы.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 220; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 75 76 77 78 798081 82 83 84 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!