Выдача денежных средств на командировочные расходы. 75 страница
Также судом установлено, что из представленных накладных указанной формы невозможно установить, по какому из договоров произведена поставка, поскольку в них не указаны дата и номер договора. В документах отсутствуют должность и расшифровка подписи лица, отпустившего товар, что является нарушением правил составления формы N М-15.
Документы, составленные с нарушением требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету, поэтому не могут служить основаниями для принятия товара к учету. Таким образом, суд обоснованно пришел к выводу, что накладные по форме N М-15 не являются основанием принятия товара на учет.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2009 г. по делу N А05-9970/2008 довод общества о том, что надлежащим образом оформленная по форме N М-15 накладная на отпуск материалов на сторону позволяет достоверно установить факт поставки материала и, соответственно, и принятие его к учету, обоснованно не принят судом по следующим основаниям.
Накладная по форме N М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Кроме того, указанная накладная не отражает хозяйственную (торговую) операцию между поставщиком и обществом, поскольку в ней не предусмотрены реквизиты продавца и покупателя (адреса, телефоны, банковские реквизиты), данные о грузоотправителе и грузополучателе, а также их адреса, телефоны, банковские реквизиты.
|
|
|
Исследовав и оценив предоставленную обществом накладную по форме N М-15, суд установил, что указанный документ не свидетельствует о совершенной торговой операции между поставщиком и покупателем (обществом). Из названной накладной усматривается лишь факт передачи материалов от поставщика к грузополучателю.
Совсем иное решение принято судом Московского округа в Постановлении от 25 марта 2008 г. по делу N КА-А40/2034-08, в котором рассматривался спор между налоговым органом и организацией по поводу отказа в возмещении налога на добавленную стоимость. Основанием для этого послужили выводы налогового органа о том, что организацией не подтвержден факт принятия товара к учету ввиду отсутствия ряда сведений в накладных на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Организация, не согласившись с решением налогового органа, обратилась в суд.
Суд, принимая сторону налогоплательщика, указал, что представленные для налоговой проверки накладные на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) подтверждают факт передачи организации материальных ресурсов и их дальнейшее принятие к учету.
|
|
|
Поскольку НК РФ не указывает наименование и форму документов, на основании которых хозяйствующие субъекты обязаны осуществлять принятие на учет приобретенных товаров, суд с учетом требований Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с 1 января 2013 г. этот Федеральный закон утратил силу), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и пункта 3 Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных Постановлением N 71а, признал правомерное применение при передаче материально-технических ценностей накладной на отпуск материалов на сторону (по типовой межотраслевой форме N М-15) при учете приобретаемых по договору материально-технических ресурсов как у продавца, так и у покупателя. Кроме того, как установил суд, помимо накладных, на все приобретенные материалы организацией составлялись приходные ордера (типовая межотраслевая форма N М-4), которые применяются для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.
Сведения о датах отгрузки и получения товара, наличии печати организации-поставщика, адресов грузоотправителя и грузополучателя, сведения о товаросопроводительных документах, на отсутствие которых ссылается налоговый орган, не предусмотрены типовой межотраслевой формой N М-15. При этом представленные заявителем накладные на отпуск материалов на сторону были составлены в полном соответствии с утвержденной формой и содержали все реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ.
|
|
|
При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в вычетах, поскольку отсутствие в накладных на отпуск материалов на сторону указанных налоговым органом сведений не препятствовало принятию на учет приобретенных материалов в связи с тем, что сами накладные позволяют достоверно установить факт поставки материалов, их цену и количество, размер НДС.
Отметим, что перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа содержит пункт 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Таковыми являются:
- наименование документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
|
|
|
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
- подписи лиц, предусмотренных предыдущим абзацем, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ
Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
Операции по движению материалов, в том числе по их отпуску для выполнения строительных и прочих работ, равно как и иные факты хозяйственной жизни, подлежат оформлению первичными документами.
В статье мы расскажем о документе, который может применяться для оформления движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами, и приведем порядок его заполнения.
Обеспечение строительства материалами осуществляется в соответствии с условиями заключенного договора, что следует из статьи 745 главы 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Если в договоре подряда не предусмотрен порядок обеспечения строительства материалами, то данная обязанность возлагается на подрядчика.
Говоря о материалах, нельзя не сказать об основных нормативных правовых документах, которыми должны руководствоваться организации, в том числе и строительные, формируя информацию о материально-производственных запасах.
Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
С момента введения в действие Закона N 402-ФЗ, то есть с 1 января 2013 г., к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.
В настоящее время федеральные и отраслевые стандарты, предусмотренные Законом N 402-ФЗ, находятся в стадии разработки. Так, например, Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.
На основании статьи 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения новых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Правила, которыми строительные организации должны руководствоваться, формируя информацию о материально-производственных запасах, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания по учету МПЗ).
В соответствии с пунктом 42 Методических указаний по учету МПЗ материалы представляют собой вид запасов. К материалам относятся, в частности, сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные материалы.
Как вы помните, до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, а именно до 1 января 2013 г., принять первичный учетный документ к бухгалтерскому учету можно было лишь в том случае, если он составлялся по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если же альбомы не содержали форм для документального подтверждения каких-либо хозяйственных операций, организации могли использовать самостоятельно разработанные формы, соблюдая обязательные реквизиты.
Требование в части обязательного применения унифицированных форм первичной учетной документации положения Закона N 402-ФЗ не содержат. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).
Разработка собственных форм первичных документов - это объемный и кропотливый труд, и, как показывает практика, многие организации продолжают применять унифицированные формы первичных учетных документов, разработанные Госкомстатом.
Формы первичных учетных документов, которые могут применяться для оформления движения материалов, утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Не забывайте, что решение о применении унифицированных форм первичных учетных документов для документирования фактов хозяйственной жизни должно быть закреплено приказом по учетной политике организации.
Напомним, что согласно пункту 90 Методических указаний по учету МПЗ под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
Таким образом, отпуск строительных материалов со склада строительной организации на строительную площадку следует рассматривать как внутреннее перемещение материалов.
Согласно указаниям по применению и заполнению форм документов для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма N М-11).
Этот первичный учетный документ применяется также для оформления операций по сдаче на склад или в кладовую:
- остатков неизрасходованных материалов, ранее полученных в производство;
- отходов и брака.
Требование-накладная (форма N М-11) составляет в двух экземплярах материально ответственное лицо того структурного подразделения организации, которое сдает материальные ценности. На основании одного экземпляра документа сдающий склад списывает ценности, а на основании второго экземпляра принимающий склад или подразделение принимает ценности на учет.
Обратите внимание, что в строительной организации списки лиц, имеющих право получать материалы, должны быть согласованы с главным бухгалтером, а образцы подписей этих лиц должны быть сообщены работникам, осуществляющим отпуск материалов со складов.
Нередко в строительных организациях материалы завозятся непосредственно на объекты строительства и строительные площадки, минуя склады, что позволяет избежать лишних расходов на перегрузку материалов, а также сократить транспортные расходы.
В приходных и расходных документах складов на основании пункта 51 Методических указаний по учету МПЗ делаются отметки о том, что материалы получены и выданы транзитом. Перечень материалов, которые могут завозиться таким способом на объекты строительства, должен быть утвержден распорядительным документом строительной организации.
Материалы отпускаются со складов организации для выполнения строительных работ согласно утвержденной смете. В необходимых случаях допускается и сверхнормативный отпуск материалов. Таким случаем является, например, необходимость выполнения какого-либо вида работ, не предусмотренного сметной документацией.
Как вы знаете, согласно пункту 3 статьи 743 ГК РФ подрядчик обязан сообщить заказчику о необходимости проведения дополнительных работ и увеличении сметной стоимости строительства в случае обнаружения в ходе строительства работ, не учтенных в технической документации. Подрядчик также обязан приостановить соответствующие работы при неполучении от заказчика ответа на сообщение в течение 10 дней (если законом или договором строительного подряда не предусмотрен для этого иной срок).
В требовании-накладной формы N М-11 указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также наименование объекта строительства, на который отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат. Допускается отпуск материалов подразделениями без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.
Отпуск материалов осуществляется в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, поштучно). В требовании-накладной при заполнении реквизита "единица измерения" следует указать код и наименование единицы измерения. При заполнении этих данных следует руководствоваться Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366.
Требование-накладная подписывается материально ответственными лицами и сдатчика, и получателя. Оформленный документ сдается в бухгалтерию для учета движения материалов. Сроки сдачи оформленных документов в бухгалтерию утверждаются графиком документооборота. Бухгалтерия принимает и проверяет первичные учетные документы на полноту и правильность их оформления, а также на законность совершения операции, поскольку пунктом 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Отметим, что образец графика документооборота вы можете посмотреть в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР от 29 июля 1983 г. N 105 (Приложение).
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, в них должны быть заполнены все необходимые реквизиты. Документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение операции, что определено пунктом 12 Методических указаний по учету МПЗ. Не забывайте, что если для заполнения отдельных реквизитов показатели отсутствуют, то соответствующие строки и графы в документе следует прочеркнуть.
Требования-накладные должны быть заранее пронумерованы, либо номер, согласно пункту 13 Методических указаний по учету МПЗ, ставится при оформлении и регистрации документа. Как правило, нумерация первичных документов каждый календарный год начинается заново, и в течение одного отчетного года номера требований-накладных не должны повторяться. При ведении бухгалтерского учета автоматизированным способом номера каждому виду документов присваиваются автоматически в хронологическом порядке.
Первичные учетные документы, оформляемые в целях бухгалтерского учета, могут быть использованы и в целях налогового учета, поскольку с момента введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, наряду с бухгалтерским учетом, обязаны вести налоговый учет. В соответствии со статьей 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
То, что первичные бухгалтерские документы могут быть использованы в целях налогообложения, подтверждает и Письмо УФНС России по городу Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@, в котором сказано, что в качестве первичных учетных документов в целях налогового учета могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
Рассмотрим пример заполнения требования-накладной формы N М-11.
Пример (данные приведены условно). Для производства ремонтно-строительных работ, осуществляемых ООО "Стройподряд" по договору строительного подряда, прорабом Евсюковым А.П. 06.06.2016 получено 930 листов гипсокартона 1 200 мм x 2 500 мм x 12,5 мм по требованию-накладной N 542 от 06.06.2016. Выдачу строительных материалов осуществила кладовщик Пыреева.
Типовая межотраслевая форма N М-11
Утверждена Постановлением
Госкомстата России
от 30.10.1997 N 71а
542 ┌────────┐
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ N ------ │ Коды │
├────────┤
Форма по ОКУД │0315006 │
├────────┤
ООО "Стройподряд" │ │
Организация -------------------------------- по ОКПО │xxxxxxxx│
└────────┘
| Дата составления | Код вида операции | Отправитель | Получатель | Корреспондирующий счет | Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг) | |||
| структурное подразделение | вид деятельности | структурное подразделение | вид деятельности | счет, субсчет | код аналитического учета | |||
| 06.06.2016 | 0346 | Склад | - | Объект N 1 | - | 20 | - | xxxx |
Через кого ___________________________________________________
Иванов М.Г. Петров И.Т.
Затребовал ---------------- Разрешил -------------------------
| Корреспондирующий счет | Материальные ценности | Единица измерения | Количество | Цена, руб. коп. | Сумма без учета НДС, руб. коп. | Порядковый номер по складской картотеке | |||||
| затребовано | отпущено | ||||||||||
| счет, субсчет | код аналитического учета | наименование | номенклатурный номер | код | наименование | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | |
| 20 | xxxxxx | Гипсокартон 1 200x2 500x12,5 | 2 538 | 625 | лист | 930 | 930 | 190-00 | 17 670-00 | xxxxxx | |
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 219; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!