Выдача денежных средств на командировочные расходы. 74 страница
К прямым расходам НК РФ предлагает относить:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщики имеют право самостоятельно определять прямые расходы, раскрывая их перечень в приказе по учетной политике. Как отмечено в Письме Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/176, положения НК РФ, дающие право налогоплательщикам определять перечень прямых расходов самостоятельно, направлены на сближение налогового и бухгалтерского учета. Таким образом, порядок отнесения расходов на производство и реализацию, произведенных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения необходимо устанавливать по аналогии с порядком, используемым в целях бухгалтерского учета. В этом же Письме высказано мнение о том, что организациям, в структуре оборотного капитала которых значительную долю составляет незавершенное производство, при определении состава прямых расходов следует руководствоваться перечнем прямых расходов, приведенным в пункте 1 статьи 318 НК РФ.
|
|
|
Расходы, не отнесенные в состав прямых расходов, относятся налогоплательщиком к косвенным расходам, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ.
Некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. В этом случае согласно пункту 4 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.
Изготовление материалов строительной организацией, дальнейшее их перемещение и использование наравне с другими фактами хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичными учетными документами, что следует из статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Напомним, что еще недавно российское законодательство о бухгалтерском учете содержало требование об обязательном применении первичных учетных документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
|
|
|
С 1 января 2013 г., с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ, ситуация изменилась, поскольку этот закон не содержит требования о применении унифицированных форм первичных документов. Статьей 9 Закона N 402-ФЗ определено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. И только формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Иными словами, организация может самостоятельно разработать формы первичных документов либо может по-прежнему применять унифицированные формы "первички", закрепив их использование приказом по учетной политике.
Разработанные организацией первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
|
|
|
Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России, направленном Письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах".
Первичные документы бухгалтерского учета могут быть использованы и для ведения налогового учета, что следует из статьи 313 НК РФ.
Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а). Названным Постановлением, помимо форм документов, утверждены и Указания по применению и заполнению форм.
|
|
|
Подразделение организации, изготовившее материалы, сдает их на склад или в другие места хранения. Сдача подразделениями на склад материалов в том случае, когда они используются для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки, в соответствии с пунктом 57 Методических указаний N 119н, оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов. Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.
Формы такого первичного документа, как накладная на внутреннее перемещение материалов, нет. Но Постановлением N 71а утверждена накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Этот документ предназначен для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Использование накладной формы N М-15 для оформления сдачи на склад изготовленной продукции, которая будет использована для внутреннего потребления, должно быть предусмотрено учетной политикой организации.
Накладную на передачу продукции на склад следует выписывать в трех экземплярах. Первый экземпляр будет передан в бухгалтерию для принятия к учету продукции и списания затрат на ее производство. Второй экземпляр вместе с продукцией передается на склад, а третий остается у изготовителя.
Для складского учета применяется карточка учета материалов (форма N М-17), которая ведется для учета материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру.
Наряду с такими реквизитами, как номер склада, наименование ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, которые заполняются при открытии карточки, в карточке указывается учетная цена материалов. Готовая продукция, согласно пункту 203 Методических указаний N 119н, учитывается по фактической производственной себестоимости. Но в местах хранения продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен могут применяться:
- фактическая производственная себестоимость (применяется при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры);
- нормативная себестоимость (применяется в отраслях с массовым и серийным производством и с большой номенклатурой продукции);
- договорные цены (применяются преимущественно при стабильности договорных цен);
- другие виды цен.
Конкретный вариант учетной цены организация выбирает самостоятельно.
Записи в карточках складского учета производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. При получении материалов от подразделения-изготовителя указывается дата получения, наименование и номер документа, а также наименование сдатчика.
Методические указания N 119н не содержат рекомендаций о том, какой документ следует применять при отпуске продукции на собственные нужды организации. Поскольку готовая продукция является частью материально-производственных запасов, можно предположить, что для оформления отпуска продукции подразделениям организации следует применять формы первичных документов, утвержденных для этих целей Постановлением N 71а.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения согласно пункту 100 Методических указаний N 119н являются:
- лимитно-заборная карта (форма N М-8);
- требование-накладная (форма N М-11);
- накладная (форма N М-15).
Лимитно-заборной картой оформляется отпуск материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Этот документ является основанием для списания материальных ценностей со склада.
На каждое наименование материала выписывается два экземпляра карты, из которых один передается структурному подразделению - получателю материалов, а второй передается складу. При получении материалов получатель предъявляет свой экземпляр карты. Кладовщик и в своем экземпляре карты, и в экземпляре получателя указывает дату и количество выданных ценностей. В карте получателя расписывается кладовщик, а в складской карте - получатель. По окончании месяца все лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию, если карта была выписана на квартал, она сдается в начале следующего квартала.
Требованием-накладной оформляется движение материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Документ составляется в двух экземплярах, на основании одного из них сдающий склад списывает ценности, на основании другого подразделение или склад, получающие ценности, принимают их на учет.
В требовании указываются такие реквизиты, как наименование отпускаемых ценностей, их количество и цена, сумма, номер и шифр изделия или наименование заказа (изделия), для которого отпускаются ценности. Требование-накладная подписывается материально ответственными лицами и получателя, и сдатчика. Оформленный документ передается в бухгалтерию.
НАКЛАДНАЯ НА ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ НА СТОРОНУ
Крупные строительные организации, осуществляющие одновременное строительство новых объектов, расположенных на разных строительных площадках, нередко сталкиваются с необходимостью перемещения строительных материалов, оборудования с одной строительной площадки на другую. Операции по перемещению материальных ценностей с одной стройплощадки на другую должны оформляться документально. В предлагаемой читателям статье мы расскажем о первичном учетном документе, который может применяться для оформления таких операций, а именно о накладной на отпуск материалов на сторону.
Как вы знаете, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным документом. Таково требование пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Причем не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Поскольку темой статьи является первичный учетный документ по учету материалов, напомним о нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, которыми следует руководствоваться при формировании информации о материально-производственных запасах.
Помимо Закона N 402-ФЗ таким документом является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01). Также следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).
Материалы, в соответствии с пунктом 42 Методических указаний N 119н, представляют собой вид запасов. К материалам относятся, в частности, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара, запчасти, строительные материалы.
Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что формы первичных учетных документов должен утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Следовательно, с 1 января 2013 г., с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ, для документального оформления хозяйственных операций организации и индивидуальные предприниматели могут не использовать унифицированные формы первичных учетных документов, разработав и утвердив свои формы первичных документов.
Поскольку разработка собственных форм первичных документов - это объемный и кропотливый труд, многие организации продолжают применять унифицированные формы первичных учетных документов, разработанные Госкомстатом, закрепляя положение об этом в приказах по учетной политике.
Унифицированные формы для оформления движения материалов были утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а).
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), утвержденная Постановлением N 71а, применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории.
В пункте 113 Методических указаний N 119н сказано, что передача материалов с одного склада организации на другой склад организации, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад (в кладовую) другого подразделения организации оформляется накладными на внутреннее перемещение.
Напомним, что согласно пункту 90 Методических указаний N 119н под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. Таким образом, отпуск строительных материалов со склада строительной организации на строительную площадку следует рассматривать как внутреннее перемещение материалов.
Анализ форм первичных документов, утвержденных Постановлением N 71а, показывает, что накладной именно с таким наименованием - "накладная на внутреннее перемещение материалов" - в перечне первичных учетных документов нет. Напрашивается вывод, что для этих целей может применяться накладная на отпуск материалов на сторону, названная в пункте 113 Методических указаний N 119н накладной на внутреннее перемещение материалов.
Обратимся еще к одному документу, а именно к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н). Согласно рекомендациям пункта 15 названного документа, накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) может оформляться передача изготовленной в организации специальной оснастки и специальной одежды подразделениями-изготовителями (цехами) на склады организации (иные места хранения). Как правило, в этом случае накладная оформляется в трех экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию для принятия к учету изготовленной оснастки и списания затрат, второй экземпляр передается вместе с оснасткой на склад организации или в иные места хранения, третий экземпляр остается в подразделении, изготовившем оснастку.
Для отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организации и иных мест хранения также может применяться накладная на отпуск материалов на сторону, что определено пунктом 19 Методических указаний N 135н.
Форма N М-15 применяется также для отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. В пункте 120 Методических указаний N 119н указано, что продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.
Если обязанность по обеспечению строительства материалами договором строительного подряда возложена на заказчика строительства, то передача приобретенных им материалов подрядной организации может оформляться накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).
Выписывается накладная в двух экземплярах. Основанием для выписки документа являются договоры строительного подряда. Первый экземпляр передается складу как основание для отпуска материалов, а второй экземпляр предназначен для подрядчика, который для получения материалов от заказчика должен предъявить доверенность на получение ценностей, заполненную в установленном порядке. Напомним, что унифицированные формы доверенностей (формы N М-2, N М-2а) утверждены Постановлением N 71а.
Обратите внимание! Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) может применяться и при передаче материалов на переработку другим организациям. В этом случае на документе необходимо сделать отметку "на давальческую переработку" или иную аналогичную запись. Если не сделать такую запись, то есть вероятность возникновения споров с налоговыми органами, поскольку они могут расценить такую давальческую операцию как безвозмездную передачу материалов, которая согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и пункта 1 статьи 146 НК РФ является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Как должен быть оформлен первичный учетный документ?
Согласно пункту 12 Методических указаний N 119н первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, в документе должны быть заполнены все необходимые реквизиты и должны быть соответствующие подписи. Если показатели для заполнения каких-либо реквизитов первичного документа отсутствуют, то соответствующие строки и графы следует прочеркнуть.
Одним из обязательных реквизитов любого первичного документа, в том числе накладной на внутреннее перемещение материалов, является его номер. Накладные могут быть пронумерованы заранее, либо номер документу присваивается непосредственно при оформлении документа. При ведении бухгалтерского учета с применением специальных бухгалтерских программ номер документу присваивается автоматически при формировании документа. Номера составленных в течение одного отчетного года накладных повторяться не должны.
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении также являются обязательными реквизитами первичных документов. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов, согласно пункту 3 ПБУ 5/01, выбирается организацией самостоятельно, и в зависимости от характера запасов единицей измерения может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и так далее.
Может ли накладная на отпуск материалов на сторону служить основанием для принятия приобретенных материалов к учету? По этому поводу между организациями и сотрудниками налоговых органов возникает немало споров, которые зачастую приходится решать в судебном порядке. Мнения арбитров по этому вопросу неоднозначны, и в качестве подтверждения этого приведем несколько примеров из арбитражной практики.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 2 июня 2008 г. по делу N А05-8385/2007 со ссылкой на Методические указания N 119н указал, что накладная формы N М-15 является внутренним документом организации, отпускающей материалы со склада, а не первичным учетным документом для принятия материалов к учету при осуществлении торговой операции.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!