Выдача денежных средств на командировочные расходы. 72 страница
В некоторых случаях налоговые органы отказывают в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным поставщиками, поскольку указанные в счетах-фактурах единицы измерения приобретенного товара не соответствуют единицам измерения в приходных ордерах.
В качестве такого примера можно привести Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. по делу N А05-4544/2007. Налоговый орган, отказывая в предоставлении налогового вычета налогоплательщику, сослался на неправомерное использование заявителем в счетах-фактурах и в приходных ордерах различных качественных показателей (литров и килограммов) приобретенного товара, а также непредставление доказательства необходимости изменения единиц измерения приобретенного товара (бензина) при принятии его на учет и обоснованности применения используемых коэффициентов.
Судом установлено, что на основании счетов-фактур, в которых количество товара указано в литрах, организация, исходя из специфики и особенностей этого товара (бензина), приняла его к учету в килограммах. Организация при этом правомерно руководствовалась Письмом ФНС России от 24 марта 2005 г. N 03-3-09/0412/23@ "О порядке пересчета количества нефтепродуктов из объемных единиц в весовые" и разъяснениями Департамента экономического регулирования Министерства энергетики России. Налоговый орган не представил в материалы дела документы, подтверждающие нарушение организацией порядка перевода объемных единиц измерения (литров) в весовые (килограммы) при принятии на учет приобретенного товара (бензина).
|
|
|
Как указал суд, невыполнение организацией пункта 50 Методических указаний N 119н и неотражение в складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета оприходованного товара одновременно в двух единицах измерения не свидетельствуют о необоснованном принятии товара на учет и неправомерном предъявлении НДС к возмещению.
После того как карточка полностью заполнена, для последующих записей, согласно пункту 265 Методических указаний N 119н, открывается второй лист той же карточки и далее последующие листы, которые нумеруются и скрепляются. Дополнительно открытые листы карточки учета материалов при очередной проверке визируются бухгалтером.
Следует отметить, что работники бухгалтерии обязаны систематически, но не реже одного раза в месяц проверять своевременность и правильность оформления первичных документов по складским операциям, записи операций в карточках, полноту и своевременность сдачи исполненных документов в бухгалтерию. Такие проверки осуществляются непосредственно на складах в присутствии заведующего складом в сроки, установленные организацией.
|
|
|
При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерии сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.
При ведении карточек учета в бухгалтерской службе организации (первый вариант оборотного метода) сверяются карточки бухгалтерской службы со складскими карточками.
По истечении календарного года в карточках выводятся остатки на 1 января следующего года. Эти остатки переносятся во вновь открытые карточки на следующий год. Карточки истекшего года закрываются, в них делаются отметки "остаток перенесен в карточку 20__ года N __", затем карточки подшиваются и сдаются в архив организации.
По истечении календарного года карточки учета материалов могут и не закрываться. Записи в карточки продолжают вноситься и в следующем году, а закрываться и открываться карточки могут и в течение года. Но такой порядок ведения карточек допускается лишь по указанию руководителя службы снабжения и с разрешения главного бухгалтера организации, что установлено пунктом 273 Методических указаний N 119н.
|
|
|
Первичным учетным документом по отпуску материалов со складов организации, согласно пункту 100 Методических указаний N 119н, наряду с требованием-накладной (форма N М-11) и накладной (форма N М-15), является лимитно-заборная карта (форма N М-8).
Обычно лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах, но может выписываться и в одном. В случае когда лимитно-заборная карта выписывается в одном экземпляре, получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке учета материалов. Лимит отпуска указывается непосредственно в карточке. Карточка складского учета при такой системе отпуска материалов со склада является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа, что установлено пунктом 109 Методических указаний N 119н. Обратите внимание, что руководителем организации должен быть установлен перечень материалов, отпускаемых таким способом, а также подразделения организации, где этот метод применяется.
|
|
|
Как вы знаете, организации наряду с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет. Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
В Письме УФНС России по городу Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ отмечено, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
Рассмотрим на примере, как заполняется карточка учета материалов.
Пример (цифры условные). ООО "Альтаир-М" приобрело у ООО "Движение" 125 упаковок бумаги для офисной техники. Стоимость бумаги составила 13 749,95 рубля (в том числе НДС - 2 097,45 рубля). Оплата произведена по безналичному расчету. Стоимость одной упаковки бумаги составляет 93,22 рубля (без учета НДС).
При получении бумаги на складе ООО "Движение" менеджеру организации Плахину И.П. выдана накладная N 364 от 12.02.2016, а также счет-фактура. В тот же день бумага сдана на склад организации.
Бухгалтерия ООО "Альтаир-М" для оформления первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета 04.03.2016 получила на складе организации бумагу в количестве 10 упаковок по требованию-накладной N 115.
16
КАРТОЧКА N ------ ┌──────────┐
УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ │ Коды │
├──────────┤
Форма по ОКУД │ 0315008 │
ООО "Альтаир-М" ├──────────┤
Организация -------------------------------- по ОКПО │ │
├──┬──┬────┤
Дата составления │12│02│2016│
└──┴──┴────┘
Склад
Структурное подразделение ---------------------------
| Структурное подразделение | Вид деятельности | Склад | Место хранения | Марка | Сорт | Профиль | Размер | Номенклатурный номер | Единица измерения | Цена, руб. коп. | Норма запаса | Срок годности | Поставщик | ||
| стеллаж | ячейка | код | наименование | ||||||||||||
| Склад | xxx | 014 | 8 | 4-б | 210x297 | 2538 | 778 | упаковка | 93,22 | ООО "Движение" | |||||
| Бумага Наименование материала --------- листовая для офисной техники -------------------------------- (А4 210x297 мм, 80 г/кв. м, 500 -------------------------------- листов) -------------------------------- | Драгоценный материал (металл, камень) | |||||||
| наименование | вид | номенклатурный номер | единица измерения | количество (масса) | номер паспорта |
| ||
| код | наименование | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| Дата записи | Номер | От кого получено или кому отпущено | Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг) | Приход | Расход | Остаток | Подпись, дата | |
| документа | по порядку | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 12.02.2016 | 364 | 1 | ООО "Движение" | xxxxx | 125 | 125 | Рогозина 12.02.2016 | |
| 04.03.2016 | 115 | 2 | Бухгалтерия | xxxxx | 10 | 115 | Рогозина 04.03.2016 | |
Оборотная сторона формы N М-17
| Дата записи | Номер | От кого получено или кому отпущено | Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг) | Приход | Расход | Остаток | Подпись, дата | |
| документа | по порядку | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Нач. отд.
снабжения Игнатов Игнатов К.У.
Карточку заполнил --------- --------- -----------------------
должность подпись расшифровка подписи
12 февраля 16
"--" --------------- 20-- г.
Примечание. В соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366, наименованию единицы измерения "упаковка" соответствует код 778.
Организация ведет автоматизированный учет, для чего разработала собственные кодировки. Для заполнения реквизита требования-накладной "код вида операции" применяется код 0285.
ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА
Лимиты отпуска в производство материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, устанавливаются, как правило, производственными организациями.
В строительной отрасли определить лимит материалов, необходимых для выполнения строительных работ, можно на основе проектно-сметной документации. Ведь для строительства нового объекта, капитального ремонта или реконструкции действующего требуется вполне определенное количество строительных материалов и комплектующих, а потому и в строительстве можно вести речь о наличии лимитов.
Отпуск материалов в производство при наличии утвержденных лимитов может оформляться лимитно-заборной картой, о которой мы и расскажем в предлагаемой читателям статье.
Прежде всего скажем о том, какими документами необходимо руководствоваться, формируя информацию о наличии и движении материалов. Такими документами являются:
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01);
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации (пункт 2 ПБУ 5/01).
Согласно пункту 42 Методических указаний N 119н к материалам относится сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. Материалы представляют собой вид запасов и отражаются в составе оборотных активов организации.
Напомним, что до 1 января 2013 г. организации вели бухгалтерский учет на основании первичных учетных документов, которые принимались к учету в том случае, если были составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Самостоятельно разработанные формы "первички" тоже имели право на жизнь, но лишь в том случае, если применялись для подтверждения операций, унифицированные формы документов для которых не были утверждены.
С указанной даты, а именно с 1 января 2013 г., в связи с вступлением в действие Закона N 402-ФЗ ситуация коренным образом изменилась. Произошло это потому, что Законом N 402-ФЗ применение унифицированных форм первичных учетных документов не предусмотрено. Статьей 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Лишь формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, но, как показывает первый год работы в условиях действия нового закона о бухучете, организации продолжают использовать для подтверждения фактов хозяйственной жизни разработанные Госкомстатом унифицированные формы, закрепляя положение об этом приказом по учетной политике.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 526; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!