Выдача денежных средств на командировочные расходы. 89 страница
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 114 000 рублей - произведена предварительная оплата плиткорезов;
Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 96 610 рублей - поступила оплаченная строительная техника от поставщика;
Дебет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 17 390 рублей - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 1 800 рублей - учтена стоимость услуг посреднической организации;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-4 "Приобретение объектов основных средств"
- 98 410 рублей - принято к учету в качестве объектов основных средств строительное оборудование;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 17 390 рублей - принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом.
Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, согласно пункту 9 ПБУ 6/01 признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.
Как сказано в пункте 12 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, в соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 ПБУ 6/01. Таким образом, в первоначальную стоимость основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал строительной организации, включаются иные затраты, непосредственно связанные с его получением.
|
|
|
Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного основного средства признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, что определено пунктом 10 ПБУ 6/01.
Первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного строительной организацией по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
|
|
|
Налоговый учет поступления основных средств
В целях налогообложения прибыли под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Такое понятие основных средств содержит пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Расходы на приобретение имущества, первоначальная стоимость которого менее 100 000 рублей, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, то есть стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость основного средства, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость не включаются суммы НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Для определения первоначальной стоимости основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал, необходимо обратиться к подпункту 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. В целях исчисления налога на прибыль основное средство принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса основного средства. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на объект основных средств с учетом дополнительных расходов, которые осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы также определены в качестве взноса в уставный капитал организации. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого основного средства, его стоимость признается равной нулю.
|
|
|
Доходы организации в виде безвозмездно полученных основных средств в целях налогообложения признаются внереализационными доходами. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. Рыночные цены, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Изменение первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ, возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и по иным аналогичным основаниям.
|
|
|
Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признается, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, имущество организации, удовлетворяющее следующим условиям:
- имущество находится у налогоплательщика на праве собственности (если главой 25 НК РФ не предусмотрено иное);
- используется для извлечения дохода;
- его стоимость погашается путем начисления амортизации;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость - более 100 тысяч рублей.
Обратите внимание! Стоимостный критерий в размере свыше 100 тысяч рублей применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. Изменения в статью 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".
Основные средства, удовлетворяющие перечисленным условиям, признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Период, в течение которого объект основных средств используется для выполнения целей деятельности организации, признается сроком полезного использования. Определяется такой срок на дату ввода в эксплуатацию основного средства, причем налогоплательщик определяет такой срок самостоятельно, что установлено пунктом 1 статьи 258 НК РФ.
Рассматривая бухгалтерский учет, мы сказали о том, что срок полезного использования определяется в соответствии с Постановлением N 1. Все имущество разделено на десять амортизационных групп. Но если поступившее в строительную организацию основное средство не поименовано ни в одной из них, то согласно пункту 6 статьи 258 НК РФ при установлении срока полезного использования необходимо руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации, о чем сказано в Письме Минфина России от 28 февраля 2013 г. N 03-03-10/5834.
Напомним, что до 1 января 2013 г. НК РФ предусматривалось, что по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начало начисления амортизации должно совпадать с выполнением двух условий одновременно: вводом объекта основных средств в эксплуатацию и документальным подтверждением факта подачи документов на регистрацию.
Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30 октября 2012 г. N 6909/12 пришел к выводу, что отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию.
Также Президиумом ВАС РФ сделан вывод, что момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от факта подачи документов на регистрацию.
Как отмечено в Письме ФНС России от 31 мая 2013 г. N ЕД-4-3/9944@, согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Таким образом, с 1 января 2013 г. НК РФ не связывает момент начала начисления амортизации по объектам основных средств с датой их государственной регистрации, а ставит его в зависимость только от ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
При этом новые нормы НК РФ не имеют переходных положений для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2013 г.
Срок полезного использования основных средств после их ввода в эксплуатацию может быть изменен в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Причем в соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ увеличение срока полезного использования допускается в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено основное средство. Если реконструкция, модернизация или перевооружение не увеличили срока полезного использования объекта основных средств, амортизация по объекту начисляется в течение оставшегося срока полезного использования.
Документальное оформление поступления основных средств
Как вы помните, до 1 января 2013 г. бухгалтерское законодательство содержало требование о применении первичных учетных документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не была предусмотрена в этих альбомах, организация вправе была разработать самостоятельно, учитывая специфику своей деятельности.
С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), которым применение унифицированных форм первичных учетных документов не предусмотрено. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, строительная организация может разработать собственные формы первичных документов организации либо может использовать унифицированные формы "первички", закрепив их использование приказом по учетной политике.
Унифицированные формы первичных учетных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7).
Для документального оформления поступления основных средств могут применяться, в частности, следующие документы:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);
- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).
Формы N ОС-1 и N ОС-1а содержат раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи". Раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны в том случае, если принимается к учету объект, ранее использовавшийся в другой организации.
Подтверждением данных налогового учета в соответствии со статьей 313 НК РФ являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Как отмечено в Письме УФНС России по городу Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Крупные строительные организации, выступающие подрядчиками по договорам строительного подряда, нередко ведут работы одновременно на нескольких объектах строительства, что приводит к необходимости перемещения строительных машин, механизмов, подъемно-транспортного оборудования, оборудования и инструмента для строительно-монтажных и отделочных работ с одного объекта строительства на другой.
Операции по перемещению основных средств между строительными площадками должны оформляться документально, и в предлагаемой читателям статье мы расскажем о том, какой документ можно использовать для этих целей.
Прежде всего напомним о том, какими нормативно-правовыми актами должны руководствоваться строительные организации, учитывая объекты основных средств.
Правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания N 91н). Названные Методические указания являются основой для разработки строительной организацией внутренних положений, инструкций, иных организационно-распорядительных документов, которыми могут утверждаться формы применяемых первичных учетных документов по движению основных средств, в том числе по их внутреннему перемещению, правила документооборота, а также перечень должностных лиц, ответственных за поступление, выбытие и внутреннее перемещение основных средств.
Как мы отметили выше, операции по движению объектов основных средств, в том числе по их внутреннему перемещению между строительными площадками, согласно пункту 7 Методических указаний N 91н, оформляются первичными учетными документами.
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7).
Ранее бухгалтерское законодательство требовало обязательного применения унифицированных форм первичной учетной документации для документального подтверждения осуществляемых хозяйственных операций.
С момента вступления в действие с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни по-прежнему подлежит оформлению первичным документом, но при этом в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ формы "первички" утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, с момента вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ хозяйствующим субъектам предоставлено право выбора в части применения унифицированных форм первичной учетной документации, поскольку их применение обязательным не является.
Но, как показывает практика, многие организации, строительные в том числе, продолжают применять разработанные Госкомстатом привычные и хорошо знакомые всем унифицированные формы первичных учетных документов, поскольку это избавляет от трудозатрат по разработке собственных форм первичных документов. Да и программные продукты, используемые для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, формируют первичную документацию в соответствии с унифицированными формами, разработанными Госкомстатом. И если фирма желает применять собственную форму первичного учетного документа, ей придется понести дополнительные расходы, чтобы внести изменения и дополнения в используемое программное обеспечение.
Итак, предположим, что строительная компания приказом по учетной политике закрепила использование унифицированных форм первичных документов, разработанных Госкомстатом, не внося в эти формы каких-либо изменений и дополнений.
Среди первичных документов, утвержденных Постановлением N 7, а таких документов всего 14, есть и накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2).
Накладная формы N ОС-2, согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и так далее) в другое.
Накладную в трех экземплярах выписывает ответственное лицо структурного подразделения, которое передает основное средство, то есть является сдатчиком. Первый из трех экземпляров накладной передается в бухгалтерию строительной организации, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств подразделения-сдатчика. Третий экземпляр накладной передается в подразделение, принимающее основное средство.
Каждый из трех экземпляров накладной формы N ОС-2 должен быть подписан ответственными лицами и сдающего подразделения, и подразделения, принимающего основное средство.
Следует отметить, что перемещение объектов основных средств внутри организации также отражается в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б). Записи в инвентарные карточки или книги вносятся на основании накладной формы N ОС-2.
Напомним о том, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Согласно пункту 11 Методических указаний N 91н каждому инвентарному объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер. В течение периода нахождения основного средства в строительной организации инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется.
При поступлении объектов основных средств в строительную организацию на каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка (книга). Основанием для заполнения карточки являются, в частности, акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б).
В форме N ОС-6 внутреннее перемещение отражается в разделе 4 "Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств". В табличной части раздела 4 указывается:
- дата и номер документа, на основании которого вносится запись;
- вид операции;
- наименование подразделения;
- остаточная стоимость объекта,
- фамилия и инициалы ответственного за хранение лица.
Рассмотрим порядок заполнения накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2).
В каждой унифицированной форме предусмотрено указание кода формы по ОКУД. Согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК 011-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 299, форме N ОС-2 соответствует код 0306032.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 198; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!