Выдача денежных средств на командировочные расходы. 93 страница

В случае если при определении срока полезного использования с учетом повышающего коэффициента данный срок рассчитывается как нецелое число, например 28,33 месяца, срок фактического начисления амортизации составит 29 месяцев.

Таким образом, при списании убытка от реализации амортизируемого имущества срок списания такого убытка, определенный исходя из срока полезного использования с учетом повышающего коэффициента, округляется до целого числа месяцев в сторону увеличения.

В случае если оставшийся срок полезного использования реализованного амортизируемого имущества при вычислении равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка, по мнению Минфина, признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация.

В Письме Минфина России от 23 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/180 также сказано, что убыток, полученный в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого имущества превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества, рассчитанным с учетом коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Несколько слов следует сказать о расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества. Прежде всего напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в предусмотренных случаях и убытки налогоплательщика.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, если иное не установлено статьей 267.4 НК РФ.

При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом (абзац 2 подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

На основании пункта 13 статьи 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном статьей 259.2 НК РФ.

Учитывая ссылку в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ на пункт 13 статьи 259.2 НК РФ, при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, налогоплательщик исключает данный объект из состава амортизационного группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

Таким образом, сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 24 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/7550.

 

Налог на имущество организаций

 

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Напомним, что до 1 января 2015 г. не признавалось объектом обложения "имущественным" налогом движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Такие поправки были внесены в подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Таким образом, с 1 января 2015 г. по основным средствам, включенным в иные амортизационные группы в соответствии с указанной Классификацией, следует уплачивать налог независимо от даты их принятия на учет.

Исключение составляет только движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, полученное в результате (пункт 25 статьи 381 НК РФ):

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Отметим, что в общем случае налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, что установлено пунктом 3 статьи 375 НК РФ. В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей главы 30 НК РФ определяется без учета таких затрат.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 29 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/24995, от 27 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/24263, от 27 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/24260, от 7 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/19419, N 03-05-05-01/19433, от 6 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/19071, от 2 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/18397.

 

СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Строительные организации при выполнении строительных, ремонтно-строительных и строительно-монтажных работ используют большое количество разнообразной строительной техники, транспортных средств, оборудования, специального инструмента.

Прекращение использования основного средства по причине морального или физического износа, ликвидация при аварии, частичная ликвидация при реконструкции являются частными случаями выбытия основных средств.

В статье мы рассмотрим порядок списания объектов основных средств по причине физического износа и в случае их хищения, а также расскажем, как эти операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации.

 

Начнем с бухгалтерского учета и прежде всего скажем, что сфера действия Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определена статьей 2, согласно которой действие Закона N 402-ФЗ распространяется, в частности, на коммерческие и некоммерческие организации, индивидуальных предпринимателей.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете таких фактов хозяйственной жизни, как списание объектов основных средств, следует руководствоваться нормативными правовыми актами, регулирующими эти вопросы. Напомним, что документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта (пункт 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ). Работа в этом направлении ведется, так, например, Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.

Однако до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (статья 30 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, строительные организации при формировании информации об объектах основных средств, как и прочие организации, на которые распространяется действие Закона N 402-ФЗ, должны руководствоваться, в частности, следующими документами:

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01);

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н);

иными документами, утвержденными до 1 января 2013 г.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 выбытие объектов основных средств имеет место в следующих случаях:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

Выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

 

Выбытие основного средства по причине физического износа

 

В процессе эксплуатации все основные средства постепенно изнашиваются, и, несмотря на проводимые ремонты, рано или поздно возникает необходимость в их списании.

Для определения целесообразности дальнейшего использования основного средства, для оформления необходимой документации в строительной организации приказом руководителя должна быть создана комиссия. В состав такой комиссии, как правило, включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

В компетенцию комиссии, согласно пункту 77 Методических указаний N 91н, входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основного средства, возможности и эффективности его восстановления;

- установление причин списания основного средства (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для выполнения работ либо для управленческих нужд и другое);

- выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии основного средства, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего основного средства и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;

- составление акта на списание объекта основных средств.

Если назначенная приказом руководителя комиссия принимает решение о списании объекта основных средств, она составляет акт на списание, в котором, руководствуясь пунктом 78 Методических указаний N 91н, указывает следующие сведения:

- дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию;

- срок полезного использования;

- первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации;

- проведенные переоценки, ремонты;

- причины выбытия с их обоснованием;

- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем строительной организации.

Как уже было отмечено в статье, стоимость выбывающего основного средства подлежит списанию с бухгалтерского учета (пункт 29 ПБУ 6/01). Списание стоимости рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Если, например, строительная организация для учета основных средств использует субсчет 01-1 "Основные средства в организации", то для выбытия можно использовать субсчет 01-2 "Выбытие основных средств".

В дебет субсчета 01-2 переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит субсчета 01-2 - сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 "Выбытие основных средств" в дебет счета учета прочих доходов и расходов, то есть счета 91 "Прочие доходы и расходы", в качестве прочих расходов.

Как отражаются доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основного средства? Доходы и расходы, в соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01, отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего основного средства, пригодные для ремонта аналогичных объектов основных средств, а также иные материалы, согласно пункту 79 Методических указаний N 91н, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

Нередко с выбытием объектов основных средств связаны дополнительные расходы, учитываемые по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в качестве прочих расходов. Эти расходы могут предварительно отражаться на счете 23 "Вспомогательное производство".

По кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость принятых к учету материальных ценностей, полученных от разборки основного средства, по цене возможного использования.

В целях налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств будут признаваться внереализационными доходами организации, что следует из пункта 13 статьи 250 НК РФ. При методе начисления датой признания таких внереализационных доходов согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Если при списании основного средства в результате физического износа получен убыток, он признается в целях налогообложения в том периоде, в котором получен.

 

Пример (цифры условные). Строительной организацией принято решение о списании с учета объекта основных средств в результате его физического износа. Согласно акту, составленному ликвидационной комиссией, первоначальная стоимость ликвидируемого объекта - 48 000 руб., срок полезного использования - 2 года, амортизация начислена полностью. По решению комиссии ремонт и восстановление объекта проводить нецелесообразно.

Предположим, что расходы вспомогательного производства по ликвидации основного средства составили 1 200 руб., запчасти, которые могут быть использованы в дальнейшем, оценены в 800 руб.

Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"

- 48 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства, выводимого из эксплуатации в связи с его износом;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"

- 48 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы" Кредит 23 "Вспомогательные производства"

- 1 200 руб. - списаны расходы вспомогательного производства;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы"

- 800 руб. - приняты к учету запчасти;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 400 руб. - отражен убыток, полученный в результате списания основного средства.

 

Несколько слов скажем о расходах, связанных с выбытием основных средств, являющихся амортизируемым имуществом. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и убытки налогоплательщика. Исключение составляют расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечень которых приведен в статье 270 НК РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации. Внереализационные расходы в виде сумм недоначисленной амортизации признаются косвенными расходами и учитываются единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде, что следует из положений статьи 318 НК РФ.

Не забывайте о том, что расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по тем объектам основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом. Объекты основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

Датой осуществления внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Как сказано в Письме УФНС России по городу Москве от 11 августа 2011 г. N 16-15/079009@, при ликвидации не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

Расходы на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм недоначисленной амортизации, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/61, являются обоснованными, если данные основные средства непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно. Списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом о ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 206; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!