Выдача денежных средств на командировочные расходы. 94 страница

Вместе с тем налоговые органы при проверках налогоплательщиков в некоторых случаях делают выводы о необоснованности включения в состав внереализационных расходов затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств. Например, налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и доначислении налога на прибыль, основанием для чего послужили выводы налоговиков о необоснованном включении в состав расходов затрат на ликвидацию выводимых их эксплуатации основных средств при отсутствии подтверждающих документов. При этом налоговый орган ссылается на положения статей 268 и 265 НК РФ.

Как указал суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 9 декабря 2008 г. по делу N Ф09-9207/08-С3, Налоговым кодексом правомерность включения в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации по основным средствам не ставится в зависимость от получения доходов при их ликвидации. Суд установил, что невозможность эксплуатации объекта основных средств подтверждена актом обследования объекта, составлен акт списания, имеется инвентарная карточка основного средства. Проверкой не опровергнуто аварийное состояние объекта, расходы по его разборке, следовательно, являются обоснованными. Организация представила в суд акт обследования объекта основных средств на предмет списания аварийной его части и разборки во избежание самопроизвольного обрушения, акт на списание, утвержденный руководителем, в котором указана первоначальная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, инвентарную карточку объекта.

При таких обстоятельствах применение инспекцией к спорным правоотношениям положений, закрепленных пунктом 3 статьи 268 НК РФ, регулирующих определение расходов при реализации товаров, признано судом неправомерным.

 

Выбытие основного средства в результате хищения

 

Случаи хищения со строительных площадок инструментов и оборудования, к сожалению, не редкость, и зачастую к хищениям приводит недостаток в охраняемых территориях строительных площадок. Обнаружив хищение объектов основных средств с территории площадки, строительная организация прежде всего должна обратиться с заявлением по факту хищения в милицию.

Затем в обязательном порядке в организации должна быть проведена инвентаризация и определена сумма ущерба, причиненного хищением.

Напомним, что согласно статье 11 Закона N 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Одним из случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, является выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, что следует из пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (Письмо Минфина России от 25 декабря 2015 г. N 07-01-12/76134).

Отражение в учете организации хищения имущества будет зависеть от того, установлено ли лицо, виновное в хищении, признано ли оно виновным и можно ли взыскать с этого лица сумму причиненного организации ущерба.

Как отразить в бухгалтерском учете сумму ущерба? Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По дебету этого счета по недостающим основным средствам отражается их остаточная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", если виновное лицо является работником строительной организации, и в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если виновное лицо не является работником организации;

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью, зачисленной на счет 73-2 (76), и стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

По мере взыскания с виновного лица указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В целях исчисления налога на прибыль доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, сумм возмещения ущерба признаются внереализационными доходами организации на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ.

К внереализационным расходам приравниваются убытки от хищений, виновники которых не установлены, при этом факт отсутствия виновного лица должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти, что следует из подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Перечень внереализационных расходов, приведенный в статье 265 НК РФ, не закрыт, поскольку согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов могут быть отнесены другие обоснованные расходы. Таким образом, строительная организация имеет возможность учесть в целях налогообложения прибыли убытки от хищения основных средств в случае их обоснованности и документального подтверждения.

 

Пример. С охраняемой стройплощадки было похищено дорогостоящее электрооборудование, учтенное строительной организацией в составе объектов основных средств. Обнаружив факт хищения, организация обратилась с заявлением в следственные органы.

В результате проведенных розыскных действий виновное в хищении имущества лицо установлено, и дело передано в суд. Судом принято решение о взыскании ущерба, причиненного строительной организации, с виновного лица в размере фактической стоимости похищенного электрооборудования - 58 000 руб.

Первоначальная стоимость имущества - 52 300 руб., сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении имущества (9 414 руб.), принята к вычету. Сумма начисленной амортизации - 6 537,51 руб., остаточная стоимость - 45 762,49 руб.

В бухгалтерском учете строительной организации будет составлена следующая корреспонденция счетов:

Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"

- 52 300 руб. - списана первоначальная стоимость похищенного электрооборудования;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"

- 6 537,51 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"

- 45 762,49 руб. - отражена недостача в размере остаточной стоимости имущества;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 8 237,25 руб. - восстановлен НДС с остаточной стоимости имущества;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 8 237,25 руб. - увеличена сумма ущерба на сумму восстановленного НДС;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- 53 999,74 руб. - отражена задолженность виновного лица в размере действительного ущерба;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей"

- 4 000,26 руб. - отражена разница между суммой ущерба, признанной к возмещению, и суммой фактического ущерба по данным бухгалтерского учета;

Дебет 50 "Касса" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 58 000 руб. - возмещена сумма ущерба;

Дебет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 4 000,26 руб. - учтена в составе прочих доходов разница между признанной к возмещению судом и фактической суммой ущерба.

 

ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО УЧЕТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Прежде чем говорить о том, как должен быть организован документооборот нематериальных активов, необходимо определить, что же такое нематериальные активы. Нематериальные активы представляют собой один из видов внеоборотных активов организации, к которым относятся, в частности, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

В статье мы расскажем, какие активы могут быть приняты к учету строительной организацией в качестве объектов нематериальных активов и как следует организовать их документооборот.

 

Обратимся к части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и рассмотрим общие положения, касающиеся исключительных прав на интеллектуальную деятельность и средства индивидуализации.

Объекты, относимые к интеллектуальной собственности, охраняемой законом, перечислены в статье 1225 ГК РФ. На результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, включающие в себя, согласно статье 1226 ГК РФ, исключительное право, являющееся имущественным правом, и личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).

Юридическое лицо или гражданин, обладающие исключительным правом на интеллектуальную собственность, вправе использовать такую собственность по своему усмотрению любым способом, не противоречащим закону, что определено статьей 1229 ГК РФ.

Правообладатель может распоряжаться исключительным правом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования в установленных договором пределах (лицензионный договор) (пункт 1 статьи 1233 ГК РФ).

Чтобы объект интеллектуальной собственности мог быть принят к учету в качестве нематериального актива, строительная организация должна обладать исключительным правом на этот объект.

Сущность исключительного права заключается в праве его владельца пользоваться и распоряжаться соответствующим объектом и корреспондирующей обязанности остальных лиц воздерживаться от его несанкционированного использования в том случае, если санкция необходима. При этом использование может считаться санкционированным только при наличии разрешения на использование объекта исключительных прав, которое оформлено надлежащим образом. В большинстве случаев оформление такой санкции требует регистрации соответствующего соглашения, без которой соглашение считается недействительным. Например, согласно ГК РФ любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора) (Письмо ФАС России от 24 декабря 2015 г. N ИА/74666/15 "О применении "четвертого антимонопольного пакета").

По договору об отчуждении исключительного права в соответствии со статьей 1234 ГК РФ правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме приобретателю. Договор заключается в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора. Исключительное право на объект интеллектуальной собственности переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора, если соглашением сторон не предусмотрено иное.

ГК РФ предусматривает случаи, когда исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или средства. Если регистрация предусмотрена, то согласно правилам статьи 1232 ГК РФ отчуждение исключительного права по договору также подлежит государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством Российской Федерации. Государственная регистрация исключительного права осуществляется посредством государственной регистрации соответствующего договора.

Правила государственной регистрации распоряжения исключительным правом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных по договору и перехода исключительного права на указанные результаты интеллектуальной деятельности без договора утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2015 г. N 1416.

Теперь обратимся к бухгалтерскому законодательству, а именно к Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденному Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007). Именно этот бухгалтерский стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о нематериальных активах организаций, которыми должны руководствоваться организации, в том числе и строительные, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Исключение сделано лишь для кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

К нематериальным активам строительной организацией могут быть отнесены, в частности, исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; секреты производства (ноу-хау); исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, а также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Перечисленные объекты могут быть приняты к учету в качестве нематериальных активов лишь при выполнении определенных условий, установленных пунктом 3 ПБУ 14/2007:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Также организация должна иметь документы, подтверждающие существование актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Необходимо учитывать, что стандарт ПБУ 14/2007 не применяется в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не давших положительного результата, а также не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке. Не применяется ПБУ 14/2007 и в отношении материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, а также в отношении финансовых вложений.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета наличия и движения нематериальных активов предназначен счет 04 "Нематериальные активы". По дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов. Аналитический учет следует вести по отдельным объектам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта должен быть оформлен первичным учетным документом. Закон N 402-ФЗ позволяет организациям коммерческой сферы использовать как унифицированные формы первичной учетной документации, поскольку не содержит запрета на их использование, так и самостоятельно разработанные формы документов. Главное, чтобы в них содержались следующие обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

- подписи вышеперечисленных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Время, прошедшее с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ, свидетельствует о том, что бизнес не торопится использовать возможность применения самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов и продолжает использование унифицированных форм документов, разработанных и утвержденных Госкомстатом России.

Если для отражения наличия и движения, например, основных средств или материально-производственных запасов Госкомстатом было разработано большое количество первичных документов, то для учета нематериальных активов есть лишь одна унифицированная форма - карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1). Названный первичный документ был утвержден Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Карточка формы N НМА-1 может применяться для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в строительную организацию. Ее следует вести в бухгалтерии на каждый объект нематериальных активов, заполнять в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемку-передачу (перемещение) нематериальных активов и другой документации.

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 215; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!