Выдача денежных средств на командировочные расходы. 86 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 86 из 139Следующая ⇒

При безвозмездной передаче спецактивов также необходимо составить договор. Отметим, что передать безвозмездно какие-либо вещи в собственность организация может, в частности, по договору дарения, что следует из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Договор дарения специальных активов, согласно статье 574 ГК РФ, должен быть совершен в письменной форме (поскольку такое имущество является движимым), если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тысячи рублей. Однако имейте в виду, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями запрещено, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3 тысяч рублей.

В дополнение к договору следует составить акт приема-передачи имущества. Форма такого акта не утверждена, и строительная организация может разработать ее самостоятельно, соблюдая обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Закона N 402-ФЗ.

Списанию спецактивов по причине морального или физического износа, а также ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях должно предшествовать определение непригодности и решение вопроса о списании спецактивов, осуществляемое инвентаризационной комиссией.

Комиссия осуществляет непосредственный осмотр объектов спецактивов, предъявленных к списанию, и устанавливает их непригодность к дальнейшему использованию или возможность и целесообразность восстановления. Определяются причины выхода их из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и тому подобное), выявляются лица, по вине которых объект спецактивов преждевременно вышел из строя, и выносятся предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством. Также комиссия определяет возможность использования отдельных деталей, материалов, других частей списываемого имущества и составляет акт на списание объектов спецактивов.

Полученные от разборки материальные ценности оформляются накладными и сдаются на склад организации. На ценности, полученные от разборки списанных объектов по нескольким актам, может быть выписана одна накладная, в которой дается ссылка на все акты о списании. В бухгалтерском учете указанные ценности отражаются по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов в качестве прочих доходов.

Пункт 36 Методических указаний N 135н рекомендует при списании объектов спецоснастки использовать акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4), акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8), а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно.

Последним случаем выбытия является передача объектов спецактивов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. При внесении объекта спецактивов в уставный капитал организации следует составить передаточный акт. Унифицированной формы передаточного акта нет, и организация должна разработать такой акт самостоятельно. В акте следует указать реквизиты передающей и принимающей стороны, а также наименование передаваемого имущества и его стоимость, согласованную сторонами. Акт должен быть подписан учрежденной организацией и учредителем, передающим имущество.

Строительная организация, руководствуясь пунктом 9 Методических указаний N 135н, может организовать учет спецактивов в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Закрепив такой порядок учета спецактивов в учетной политике, организация должна применять первичные учетные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Выбытие спецактивов, учтенных как объекты основных средств, в случае продажи, безвозмездной передачи, внесения вклада в уставный капитал другой организации следует оформлять, в частности, актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Если спецактивы списываются по причине морального или физического износа, а также в результате аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, то применяются акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4) и акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

УЧЕТ ОБОРУДОВАНИЯ

Капитальные вложения в объекты основных средств по своей технологической структуре слагаются, в частности, из стоимости строительных работ, стоимости оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство, работ по монтажу оборудования, прочих капитальных работ и затрат. В статье мы расскажем об учете оборудования, требующего монтажа, о том, как отразить работы по монтажу, выполненному самой организацией, а также с привлечением подрядных организаций.

Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Помимо этого, целью названного Закона является создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта, что следует из статьи 21 Закона N 402-ФЗ.

Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.

До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г.

Следует отметить, что не всякий актив, приобретенный организацией, можно непосредственно учесть в составе основных средств организации. Многие виды оборудования требуют предварительного монтажа и наладки, проведения испытаний. Включение в состав основных средств объектов, требующих монтажа, осуществляется после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

Формируя информацию об основных средствах, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Напомним, что согласно пункту 4 ПБУ 6/01 к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств принимаются активы, в отношении которых одновременно выполняются четыре условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;

2) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если приобретенное оборудование будет удовлетворять перечисленным условиям, то после работ по его монтажу оно может быть зачислено в состав основных средств организации.

Для обобщения информации о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 07 "Оборудование к установке".

По дебету счета 07 отражается поступление оборудования от поставщика в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Сумму НДС, отраженную на счете 19, организация - плательщик НДС имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Если же организация, приобретшая оборудование, не является плательщиком НДС, то стоимость приобретенного оборудования будет учтена на счете 07 с учетом предъявленной поставщиком суммы НДС.

Передача оборудования в монтаж отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 07.

По поводу того, в какой момент можно принять к вычету сумму НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, возникает достаточно много споров. В качестве примера рассмотрим спор, возникший между налоговым органом и организацией, которой было отказано в возмещении суммы НДС по приобретенному оборудованию. Основанием для решения, принятого налоговым органом, послужило принятие оборудования к учету по счету 07 "Оборудование к установке", что подтверждено актом приема-передачи и оборотно-сальдовой ведомостью к указанному счету.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16 января 2008 г. по делу N Ф08-8924/07-3340А суд указал на несостоятельность доводов налогового органа, мотивируя свое решение следующим. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.

Приведенная формулировка означает, что вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования.

По правилам бухгалтерского учета оборудование, требующее монтажа, в соответствии с пунктами 1, 3 ПБУ 6/01, не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 "Оборудование к установке".

Однако порядок принятия на учет основных средств, оборудования к установке (в том числе и то, на какой счет принимается оборудование, требующее монтажа) налоговым законодательством не устанавливается, он определен вышеуказанными правилами бухгалтерского учета.

Таким образом, учет приобретенного организацией оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете). Фактическая оплата товаров, принятие товаров, их оприходование в бухгалтерском учете подтверждаются материалами дела. При таких обстоятельствах вывод суда о наличии правового основания для предъявления организацией к вычету сумм НДС соответствует нормам главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Монтаж оборудования силами организации

В случае если работы по монтажу оборудования проводятся самой организацией, расходы на его проведение отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства" (при наличии такого подразделения) либо учитываются непосредственно на субсчете 08-3. Затраты на монтаж включают стоимость материалов, комплектующих, заработной платы работников, суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование, а также другие расходы, непосредственно связанные с работами по монтажу оборудования.

Расходы, предварительно учтенные на счете 23, списываются затем в дебет счета 08 и тем самым формируют первоначальную стоимость основного средства.

Пример. Строительная организация приобрела для собственных нужд оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования составила 418 900 рублей (в том числе НДС - 63 900 рублей).

Работы по монтажу оборудования выполнены вспомогательным подразделением организации, общая стоимость работ составила 50 400 рублей.

В бухгалтерском учете строительной организации сделаны следующие записи:

Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 355 000 рублей - отражено поступление оборудования, требующего монтажа;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 63 900 рублей - учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 63 900 рублей - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 418 900 рублей - произведена оплата поставщику;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07 "Оборудование к установке"

- 355 000 рублей - отражена передача оборудования в монтаж;

Дебет 23 "Вспомогательное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- 50 400 рублей - отражены расходы по монтажу оборудования;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 23 "Вспомогательное производство"

- 50 400 рублей - учтены в первоначальной стоимости оборудования расходы по монтажу;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"

- 405 400 рублей - учтено в составе основных средств смонтированное оборудование.

Монтаж оборудования подрядной организацией

Если организация в силу разных причин не имеет возможности провести монтаж приобретенного оборудования самостоятельно, то для этих целей привлекаются монтажные организации, специализирующиеся на выполнении такого рода работ.

Для этого между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда. Как вы помните, в соответствии со статьей 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

На основании пункта 4 статьи 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная обеими сторонами, является основанием для оформления результатов сдачи работ и расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Пример. Организация-заказчик приобрела требующее монтажа оборудование, стоимость которого составляет 3 398 400 рублей (в том числе НДС - 518 400 рублей).

Работы по монтажу оборудования выполняются специализированной строительно-монтажной организацией, с которой заключен договор подряда. Стоимость работ по договору - 382 320 рублей (в том числе НДС - 58 320 рублей).

Заказчиком и подрядчиком по окончании работ по монтажу подписаны акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат формы N КС-3, после чего смонтированное оборудование принято в состав основных средств заказчика и введено в эксплуатацию.

Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 2 880 000 - отражено поступление оборудования, требующего монтажа;

- 518 400 - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 216 000 - принята к вычету сумма НДС по оборудованию;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07 "Оборудование к установке"

- 2 880 000 - передано оборудование в монтаж;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 324 000 - учтены в первоначальной стоимости оборудования работы по монтажу;

- 58 320 - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

- 58 320 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 3 780 720 - погашена задолженность перед поставщиком оборудования и подрядчиком;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"

- 3 204 000 - смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств.

У подрядной организации оборудование, полученное для монтажа от заказчика, учитывается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. После подписания акта выполненных работ смонтированное оборудование снимается с забалансового счета 005 "Оборудование, принятое в монтаж".

Документальное оформление поступления

и монтажа оборудования

Напомним, что до недавнего времени законодательство, регулирующее бухгалтерский учет в Российской Федерации, содержало требование о применении унифицированных форм первичных учетных документов, а документы, форма которых не была предусмотрена в этих альбомах, организация вправе была разработать самостоятельно, учитывая специфику своей деятельности.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств были утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7), и организации обязаны были их применять.

Вступивший в действие с 1 января 2013 г. Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения унифицированных форм первичных учетных документов. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ определено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 81 82 83 84 858687 88 89 90 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!