Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 20 страница
2.3. Налоги, применяемые в отношении
отдельных объектов обложения
Налоги, применяемые в отношении имущества
Имущество подразделяется на недвижимое и движимое. Недвижимое имущество является наиболее удобным объектом обложения, поскольку не перемещается в пространстве, и от контроля налоговых органов может попытаться укрыться лишь его собственник, но не само это имущество. Однако проблемы остаются, во-первых, в связи с учетом физических свойств и пределов (границ) этого имущества и, во-вторых, в связи с оценкой имущества. Существует несколько методов оценки недвижимости: по цене приобретения; по сумме расходов, вложенных в освоение того или иного объекта недвижимости; в порядке капитализации арендной платы, взимаемой за объект недвижимости.
Первый метод часто оказывается непригодным. Например, если последняя продажа объекта имела место много лет назад, то из-за инфляции и многих перемен в условиях жизни реальная цена объекта может сильно отличаться от первоначальной цены его приобретения. Второй метод имеет своим недостатком тот факт, что реальная стоимость объекта недвижимости часто может меняться под влиянием внешних факторов (строительства дорог, мелиоративных мероприятий, соседства промышленных предприятий или парков отдыха, развитием курортных зон и т.д.), причем в значительно большей степени, чем вложения в его благоустройство собственника этого объекта. Поэтому в развитых странах наибольшее распространение получил третий метод. И хотя в этих странах объем налоговых обязательств собственников объекта недвижимости формально устанавливается в зависимости от кадастровой стоимости имущества, однако на самом деле стоимость имущества определяется как показатель капитализации арендной платы, выплачиваемой в данной местности по аналогичным или близким объектам недвижимости.
|
|
|
Следует также отметить, что методы учета, регистрации и оценки объектов недвижимости сильно зависят от характера, назначения и порядка использования этих объектов. Так, различают земли сельскохозяйственного назначения, участки городской застройки, промышленные зоны, территории разработки полезных ископаемых, заповедные и исторические зоны, парки развлечений и т.д. Предметами наиболее интенсивного обращения являются объекты жилого строительства и так называемая коммерческая недвижимость - объекты офисного и торгового назначения.
Рассмотрим проблемы налогового регулирования недвижимого имущества на примере Нидерландов - страны, где, с одной стороны, существуют данные традиции учета и регистрации земельной собственности, и в которой, с другой стороны, примерно две трети территории отвоеваны у моря, т.е. история большинства земельных участков не отягощена ограничениями и сервитутами длинной цепи прежних владельцев и арендаторов.
|
|
|
По данным статистики, в Нидерландах в 1959 г. в арендном владении находилось более 52% общей площади земельных участков сельскохозяйственного назначения, а сейчас уже менее 30%. Причиной такого сокращения являются некоторые юридические ограничения, в частности, защищающие права арендаторов и предоставляющие им преимущественные права по выкупу арендуемых земельных участков. При этом собственники ограниченны в своих правах установления продажной цены, поскольку эти вопросы регулируются установленными государством так называемыми нормативами земельных участков, обрабатываемых с целью извлечения выгоды и максимально допустимыми лимитами ставок аренды. В рамках этого регулирования власти устанавливали нормативы (с периодическим их пересмотром) и максимальные лимиты (уровни) арендной платы, которые арендодатели не могли превышать при заключении договоров об аренде участков земли сельскохозяйственного назначения. Эти лимиты рассчитывались в соответствии с типами почв и производительной способностью земельного участка.
|
|
|
Такой порядок действовал до конца 1995 г., когда правительство приняло решение заменить систему лимитов арендной платы на учет рыночной стоимости земельных участков "в свободном обороте". Под этим термином понимаются участки, пригодные для сельскохозяйственного использования и не занятые арендаторами. Предельной нормой арендной платы стала сумма, составляющая 2% рыночной стоимости участка земли. При этой общей базовой норме местным органам власти дано право устанавливать региональные нормы, отличающиеся по отдельным регионам страны. Эти нормы вступают в силу каждый год и определяются из расчета за гектар земельного участка. Если ставка в 2% превышает региональную ставку, применяется региональная ставка; в противном случае применяется ставка, равная 2%. Но даже при применении максимально допустимой арендной платы собственник земельного участка может установить для арендаторов некоторые дополнительные обязательства.
В настоящее время в Нидерландах принимаются меры по сглаживанию слишком больших разниц между старыми и новыми нормами арендной платы. Такое регулирование будет продолжаться до момента, когда средние ставки арендной платы будут составлять не более 2% стоимости сельскохозяйственного участка (или не более средней региональной ставки). Вместе с тем арендатор и арендодатель имеют право по своей договоренности устанавливать более низкую арендную плату. В случае если арендатор и арендодатель не приходят к соглашению относительно арендной платы, они могут сделать запрос в региональную Земельную палату, с тем чтобы она ее определила.
|
|
|
Объекты недвижимости облагаются регулярным ежегодным налогом на недвижимость и специальным налогом на оборот объектов недвижимости (продажа или иные формы отчуждения недвижимости).
Налог на недвижимость взимается ежегодно по состоянию на 1 января местными органами власти в отношении объектов недвижимости, расположенных в пределах их территориальной юрисдикции. Плательщиками этого налога являются лица, владеющие или пользующиеся объектами недвижимости на начало календарного года вне зависимости от правового основания такого владения или пользования (полного или ограниченного права собственности, права владения, пользования и т.д.).
Налогооблагаемой базой налога на недвижимость является рыночная стоимость объекта недвижимости, определяемая в соответствии с Законом об оценке недвижимости. Согласно этому Закону местные органы власти по установленной методике определяют стоимость каждого объекта недвижимости, и эта оценка используется как основа для расчета не только налога на недвижимость, но и подоходного налога и налога на состояние. Налогоплательщик вправе оспорить оценку местных органов власти в момент доведения этой оценки до его сведения. Если же налогоплательщик не выскажет свои возражения, эта оценка закрепляется в качестве базовой для всех видов налогов на ближайшие четыре года.
Закон об оценке недвижимости включает в себя положения, устанавливающие методику и порядок оценки объектов недвижимости, порядок работы оценочных палат, обязанности органов, организующих и контролирующих весь процесс оценочной деятельности, порядок обжалования вынесенных оценок, штрафы и санкции за допущенные нарушения и злоупотребления и т.д. От налога на недвижимость освобождены земли, используемые в сельскохозяйственном производстве и как лесные угодья. Условиями такого освобождения являются: постоянная обработка и уход за участком земли; использование продукта производства в коммерческих целях (в товарном обороте); эксплуатация участка исключительно для целей сельского или лесного хозяйства. При этом в понятие сельскохозяйственного производства включаются пахотное земледелие, лугопастбищное хозяйство, птицеводство, садоводство (включая плодоводство и выращивание деревьев, цветов и цветочных луковиц), выращивание тростника и других сельскохозяйственных культур.
Продажа земельных участков в Нидерландах облагается налогом на оборот объектов недвижимости. Ставка этого налога составляет 6%, и он рассчитывается с рыночной стоимости объекта недвижимости. Под последней обычно понимается цена, которая выплачивается за имущество после наилучшей подготовки его к продаже лицу, предложившему наиболее высокую цену. При этом для арендаторов продажная цена будет по-прежнему пониженной (из-за наличия договора аренды), а конкретные размеры его выигрыша будут зависеть от многих обстоятельств, связанных с характером использования земли и выполнения им других обязательств в связи с действовавшим договором аренды.
Вместе с тем доходы, извлекаемые собственниками земель сельскохозяйственного назначения от их продажи, освобождены от обложения подоходным налогом. Эта льгота имеет своей целью способствовать инвестициям в улучшение земель, и в ее основе лежит представление о разделении функций предпринимателя и собственника земельного участка. Предприниматель может получать прибыли и за счет истощения земель, а собственник выигрывает только в случае долговременного повышения качества и плодородия земельных угодий. Освобождение от подоходного налога направлено именно в сторону укрепления интереса собственника земельного участка. Вместе с тем указанная льгота не применяется в отношении прироста стоимости земли, полученного в результате действия внешних факторов, не зависящих от усилий и деятельности собственника в результате проведения общегосударственных дренажных работ, программ развития инфраструктуры, а также для доходов, получаемых по причине перепрофилирования сельскохозяйственных угодий (под строительство жилья и т.д.).
В Великобритании объекты недвижимости облагаются целым рядом налогов; при этом режимы налогообложения дифференцируются в зависимости от предназначения земельных участков.
В Великобритании сельскохозяйственная деятельность считается одним из видов коммерческо-предпринимательской деятельности и как таковая подлежит обложению подоходным налогом по чистой прибыли фермера или предпринимателя (в избранной им организационно-правовой форме). Характерной особенностью регулирования этой сферы в Великобритании является широкое применение государственного субсидирования сельхозпроизводителей, что может рассматриваться как форма "отрицательного" налогообложения (вместо платежа в казну - платеж из казны). Особенности применения режима налогообложения в сельскохозяйственной сфере состоят в следующем:
а) индивидуальным фермерам разрешено применять метод средней прибыли, при котором их налогооблагаемый доход рассчитывается как средний за два последующих года (при этом методе усредняется влияние природно-климатических факторов и предприниматели получают возможность более выгодным для себя образом распределять во времени использование полагающихся им налоговых льгот);
б) предпринимателям предоставляется право выбора между разовым списанием или амортизацией по годам инвестиций, сделанных в целях качественного улучшения поголовья крупного рогатого скота (эта льгота призвана помогать фермерам быстрее справиться с проблемами обновления стада после ликвидации последствий эпидемических заболеваний скота);
в) разрешено отнесение убытков отчетного периода на прибыли будущих периодов без ограничения срока.
В Великобритании проводится политика государственной поддержки цен на зерновые культуры, в рамках которой производителям зерна предоставляется возможность по своему выбору продавать продукцию посредническому агентству по гарантированным ценам. Уровень таких гарантированных цен пересматривается ежегодно. В последние годы под давлением властей Евросоюза власти вынуждены были идти по линии снижения этих цен, но взамен было расширено предоставление целевых субсидий и дотаций производителям зерновых и других пахотных культур.
Производство других видов сельхозпродукции регулируется через систему квотирования производства для отдельных фермеров. Если какой-то фермер производит, например, молока больше, чем ему предусмотрено квотой, то с излишков продукции он должен заплатить специальный налог (окончательный размер которого определяется в зависимости от того, превышена ли в целом в этом году общая квота Великобритании, и если превышена, то на сколько именно).
В сфере животноводства, наоборот, стоит задача восстановления поголовья рогатого скота (особенно в горных районах), и поэтому фермеры получают субсидии именно в случае превышения ими квот на прирост стада.
Государство также практикует выдачу субсидий в рамках регионального развития, когда собственники земли получают целевое финансирование на перепрофилирование сельскохозяйственных угодий для использования в сфере услуг, туризма и т.д.
Поскольку получаемые фермерами субсидии и дотации фактически являются замещением убытков или дополнительным доходом, они должны включаться в налогооблагаемую базу для целей исчисления подоходного налога.
В Великобритании применяется также специальный налог на земельные участки (известный как местный налог), но земли сельскохозяйственного назначения (и использования) с 1922 г. выведены из-под обложения этим налогом. Базой для расчета этого налога является средняя для данной местности арендная плата (рентный доход), которая капитализируется по установленной формуле и дает "налоговую стоимость" земельного участка, к которой применяется ставка налога. Сейчас в Великобритании действует так называемая единообразная ставка, на основе которой в каждой местности рассчитывается своя сумма налога, основанная на действующей на этой территории налоговой стоимости земельных участков.
Однако от этого налога не освобождены жилые дома в сельской местности (в том числе занимаемые фермерами). Владельцы таких домов также облагаются подоходным налогом - по сумме получаемой ими арендной платы, если они сдают эти дома в аренду, или по сумме вменяемого им дохода (как экономии на арендной плате по причине проживания в принадлежащем им жилом помещении).
Доходы от сдачи в аренду земельного участка (вне зависимости от его назначения или использования в земледельческих целях) относятся к категории коммерческих доходов и подлежат, соответственно, обложению подоходным налогом. При этом убытки отчетного периода могут быть отнесены на счет будущих прибылей, но только по этому же роду деятельности. Исключением являются убытки, полученные в связи с осуществлением сельскохозяйственной деятельности. Такие убытки разрешено относить на прибыли будущих периодов и по другим видам деятельности.
Подоходные налоги
Под доходами (англ. - income, фр. - revenu, нем. - Einkommen) в экономическом смысле слова понимается прирост общей суммы имущества лица, рассчитываемый как разность между суммой имущества лица на начало и на конец отчетного периода. Источником дохода может быть непосредственно деятельность самого лица (самостоятельная хозяйственная деятельность, работа по найму и т.д.), передача за плату личного имущества для использования другими лицами (передача денежных средств в ссуду или помещение их на банковский депозит, аренда имущества и т.д.) или имущество, полученное безвозмездно (или за плату ниже его реальной цены) от других лиц.
Юридическое лицо в период своего существования реализует доход как прибыль по результатам его деятельности. В зависимости от порядка использования эта прибыль реально (в случае распределения между собственниками юридического лица) или потенциально (в случае реинвестирования в фонды юридического лица) увеличивает доход собственников (участников) юридического лица (соответственно, убыток по результатам деятельности юридического лица таким же образом, потенциально или реально, отражается на доходах лиц, выступающих в качестве собственников этого юридического лица). В случае ликвидации юридического лица накопленный потенциальный доход или убыток (отрицательное значение дохода) реализуется в денежной форме и уже фактически увеличивает или уменьшает доход его собственников.
Для физических лиц выделяют общий или валовой доход - сумма всех денежных поступлений за период плюс имущество, полученное от других лиц, и чистый доход - валовой доход минус средства, израсходованные на потребительские цели за тот же период. Иначе говоря, валовой доход лица распадается на долю потребления и на долю накопления, поэтому чистый доход часто также называется накапливаемым, или инвестированным. В масштабах страны сумма валовых доходов физических лиц (вместе с финансовыми результатами принадлежащих им юридических лиц) составляет национальный доход, а сумма чистых доходов (плюс нераспределенная доля прибылей юридических лиц) - долю накопления в этом национальном доходе.
С точки зрения современной налоговой доктрины абсолютным пределом для налогообложения является национальный доход (или сумма валовых доходов граждан), и в ряде стран доля государства в национальном доходе, мобилизуемая через систему налогообложения, достигает 50% (Нидерланды, Дания, Швеция). При этом значительная часть из собираемых налоговых поступлений (от 20 до 40%) возвращается гражданам в форме различного рода денежных пособий, компенсаций, пенсий и т.д., и, соответственно, сумма чистых налоговых изъятий из доходов граждан оказывается заметно меньшей, чем номинальный размер налогового бремени, уменьшается на сумму этих выплат.
В налоговом праве все виды доходов подразделяются на три основные группы: а) заработанные доходы (earned income), включающие в себя доходы от труда по найму (employment income), прибыль от предпринимательской (коммерческой) деятельности (trading profit) и доходы от работы за свой счет (так называемые свободные профессии) (self-employment income); б) "пассивные" доходы (passive income); в) "даровые" доходы (non-earned income).
В первой группе прибыль и доходы от работы за свой счет облагаются налогом на основе чистого дохода, т.е. из общей (валовой) выручки вычитаются все расходы, связанные с этой деятельностью, и остаток - прибыль (чистый доход) - облагается соответствующим налогом (в случае осуществления деятельности через юридическое лицо действует режим двойного обложения: корпорационным налогом - по общей прибыли компании и подоходным налогом - по части прибыли, распределяемой в пользу акционеров). Заработанные доходы облагаются подоходным налогом с общей суммы и по прогрессивно увеличивающимся ставкам, но при этом предусмотрено применение особых льгот. Во-первых, в виде вычета из налоговой базы необлагаемого минимума дохода и вычетов на детей (или иждивенцев), во-вторых, в виде вычета на расходы по страхованию (медицинскому или жизни) и, в-третьих, льготы в отношении некоторых видов долгосрочных сбережений.
Ко второй группе относятся доходы, получаемые без приложения личных усилий налогоплательщика: проценты по облигациям и банковским вкладам, дивиденды, получаемые от участия в капитале компаний (обычно объединяемые в категорию так называемых портфельных доходов), доходы от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества, платежи по патентам, авторским правам и т.д. Для таких доходов какие-либо льготные вычеты не предусмотрены, однако при продаже капитальных активов, приносящих такие доходы (облигаций, пакетов акций, недвижимости), полученные денежные избытки (сверх первоначальной покупной цены активов) могут уменьшаться на сумму убытков (если они имели место) от реализации таких же активов.
В третью группу входят доходы или имущество, получаемые налогоплательщиком на безвозмездной основе. В первую очередь это дары, получаемые от разных лиц, и средства и активы, передаваемые в порядке наследования. Они облагаются по повышенным ставкам специальными налогами и на них не распространяются какие-либо вычеты (исключая связанные с такими передачами юридические и другие расходы и в случае передачи имущества - предварительную уплату долгов, которыми может быть это имущество обременено). Передача денежных средств и имущества в отношениях между супругами обычно налогами не облагается, но все другие внутрисемейные передачи любых активов подлежат налогообложению по пониженным ставкам и с применением необлагаемого минимума (для передач между прямыми родственниками). В эту же группу включаются доходы, которые могут получать налогоплательщики в результате их противоправной деятельности (в виде взяток, от краж, грабежей и т.д.); такие доходы подлежат обложению по обычным ставкам подоходного налога и, разумеется, без каких-либо льгот и вычетов.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 125; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!