Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 16 страница
В США, например, применяется следующая классификация федеральных налогов: подоходные налоги (с подразделением на налоги с корпораций и с граждан), налоги на фонд заработной платы, налоги на имущество и капиталы, акцизные налоги и сборы.
С введением общеевропейской системы национальных счетов (в рамках ЕЭС) за основу принята особая классификация налогов: налоги на капитал (на имущество), налоги на доходы и налоги на обращение, применяемые в отношении торгового (коммерческого) оборота (иначе их называют налогами на сделки, на расходы, на потребление и т.д.).
Для международных сравнений и в статистических изданиях международных организаций применяется классификация (группировка) налогов по следующим группам:
а) налоги на доходы, на прибыль и на прирост капитала;
б) взносы в фонды социального страхования;
в) налоги на внутреннее потребление товаров и услуг;
г) налоги на международную торговлю;
д) прочие налоги (на имущество, на капитал и т.д.).
Таким образом, существуют разные варианты распределения различных видов современных налогов в порядке их системной классификации. Мы воспользуемся наиболее распространенными системами классификации налогов: по их экономическим признакам - косвенные и прямые налоги и по юридическим признакам - налоги на доходы, налоги на имущество и налоги на сделки.
Налоги на имущество.
Налог на недвижимое имущество. Один из самых древних видов налогов. Объектом обложения этим налогом являются земельные участки с находящимися на них строениями и сооружениями. Налог взимается ежегодно. Налоговой базой является стоимостная оценка объекта недвижимости, определяемая по земельному кадастру или самим налогоплательщиком. Обычно кадастровая оценка объекта недвижимости составляет не более 40 - 0% его максимальной рыночной стоимости. Ставки налога - от 0,3 до 1,5%. Льготы по налогу предоставляются в отношении единственного объекта (дома, квартиры), используемого для проживания самим налогоплательщиком, и лицам, использующим объекты недвижимости в целях благотворительности и для иных общеполезных целей.
|
|
|
Плюсы. Невозможность сокрытия объекта от налогообложения, легкость определения налоговой базы (наличие кадастровой оценки объекта, сведений о продажах этого и аналогичных объектов, о страховании объекта и т.д.), возможность применения прогрессивной шкалы налогообложения.
Минусы. Необходимость разделения объектов недвижимости на используемые для социальных потребностей (собственное проживание, для целей благотворительности) и в коммерческих целях, возможность сокрытия личного частного владения "под личиной" корпоративных форм.
|
|
|
Налог на транспортные средства. Объектом обложения являются средства автомобильного, водного и воздушного транспорта, оснащенные механическим двигателем. Налог взимается ежегодно. Налоговая база обычно определяется по мощности двигателя, реже - по стоимости транспортного средства. Ставки налога устанавливаются в денежных единицах на лошадиную силу мощности двигателя. Льготы могут вводиться в зависимости от типа двигателя (по степени загрязнения им атмосферного воздуха) или по типу используемого топлива.
Плюсы. Наличие государственной регистрации транспортных средств и требований о регулярной проверке их технического состояния - что исключает возможность сокрытия их от налогообложения. Возможность установления целевого использования собранных сумм налога (на развитие дорожной сети, портового хозяйства и т.д.), что существенно влияет на уровень налоговой дисциплины.
Минусы. Постоянная необходимость отслеживать изменения в составе собственников или владельцев транспортных средств.
Налог на капитал. Объектом обложения являются денежные капиталы юридических и физических лиц. Первоначально применялся как налог на торговые капиталы купцов, затем в этом качестве был вытеснен подоходным налогом. В настоящее время применяется в основном как налог на регистрируемый капитал акционерных компаний и банков. Налог взимается ежегодно. Налоговая база определяется как сумма оплаченной эмиссии акций (первоначальной и при дополнительных выпусках). Ставки налога невысоки и обычно не превышают 0,5%. Льготы по налогу отсутствуют.
|
|
|
Плюсы. Легкость учета объекта обложения, поскольку все выпуски акций подлежат обязательной регистрации. Элемент поддержания дисциплины - против злоупотребления с выпуском и отзывом выпущенных акций.
Минусы. Невысокая фискальная значимость налога.
Налог на состояния. Объектом обложения является чистая стоимость совокупного имущества физических лиц. Налог взимается ежегодно. Налоговая база определяется как сумма стоимостных оценок различных активов, находящихся в собственности налогоплательщика, минус сумма его задолженности. Оценка активов производится самим налогоплательщиком, но может проверяться налоговыми органами: по объектам недвижимости - по оценочной стоимости для целей налогообложения или по их страховой оценке; по транспортным средствам - по их налоговой оценке; по банковским вкладам - сведениями, получаемыми от банков; по пакетам акций компаний - по их текущим биржевым котировкам; по драгоценностям, предметам антиквариата и т.д. - по их страховой стоимости. Ставки налога - прогрессивные, обычно в пределах от 0,3% до 1,2%. Необлагаемый минимум по налогу достаточно высок - обычно не менее 400-00 тыс. евро.
|
|
|
Плюсы. Высокая степень социальной справедливости при применении этого налога - малоимущие и получатели средних доходов обычно в число его плательщиков не попадают. Сильное дисциплинирующее воздействие этого налога, чему способствует высокая вероятность подпасть под штрафные санкции в случае укрытия активов или занижения их стоимости - при наступлении страховых случаев, при продаже активов, передаче их по наследству и т.д. Вместе с налогом на дары и наследства этот налог является мощным средством контрольного подкрепления системы подоходного налогообложения граждан.
Минусы. Трудности с выявлением зарубежных активов граждан, возможность серьезных споров с налогоплательщиками в отношении справедливой оценки старых, не находящихся в торговом обороте, активов; акций компаний, не котирующихся на бирже; нематериальных активов и т.д.
Налоги на доходы
Налог на общую сумму доходов граждан. Объектом обложения является общая сумма доходов гражданина, полученных им за отчетный период (год) из всех источников - как внутри данной страны, так и за рубежом. Налог взимается ежегодно. Налоговая база составляется из суммы всех денежных доходов и денежной оценки материальных выгод в любой их форме. Доходы от труда по найму учитываются в их валовой сумме, но с применением вычета необлагаемого минимума, составляющего обычно 6 - 10 тыс. долл. США в год; доходы от предпринимательской деятельности и от инвестиций рассчитываются как чистый доход с вычетом связанных с этой деятельностью расходов; доходы от использования авторских прав, патентов и т.д. учитываются по их валовой сумме (иногда с применением некоторых стандартных вычетов). Ставки налоги - прогрессивные, иногда могут достигать 70 - 80% (для доходов в наивысшем диапазоне). Льготы по налогу обычно предоставляются пенсионерам, инвалидам, лицам, имеющим иждивенцев, получателям иностранных доходов, в отношении взносов на благотворительные цели и т.д.
Плюсы. Высокая социальная справедливость налога. Поддержание системы всеобщего учета и регистрации налогоплательщиков, которая может использоваться для целей налогового контроля по другим видам налогов. Обеспечение возможности контроля за иностранными доходами и вообще за деятельностью налогоплательщиков в других странах.
Минусы. Большие объемы учетной и отчетной работы для налогоплательщиков, высокие требования к контрольной работе налоговых органов. Высокая степень возможности сокрытия от налога доходов от деятельности с нерегистрируемыми товарными ценностями и денежными обязательствами, в сфере услуг, от операций с использованием оплаты наличными деньгами, путем совершения бартерных сделок, деятельности лиц свободных профессий и др. Объективная неизбежность конфликта с налоговыми интересами других стран.
Налог на дары и наследства. Объект обложения - имущество и иные активы, передаваемые по воле одного физического лица другим лицам в порядке дарения или завещательного распоряжения. Налоговым событием, определяющим применение налога, признается исполнение (принятие) наследства одномоментно по всей сумме передаваемого имущества, для дарений возможно суммирование даров применительно к установленному законом периоду (обычно - год). Налоговая база составляется как сумма денежных сумм и денежных оценок передаваемых материальных активов. При налогообложении наследств суммируется вся сумма передаваемых активов, включая и находящиеся за рубежом. Недвижимость всегда облагается налогом в стране ее размещения, в связи с чем возникает проблема двойного налогообложения, которая может регулироваться как национальными нормами обоих государств, так и по условиям специальных налоговых соглашений. Дарения могут облагаться налогами как по месту нахождения активов, так и в стране, где имеет место передача титула собственности.
Для оценки материальных активов могут использоваться данные кадастров, регистров, биржевые котировки товарных запасов и ценных бумаг, последние оценки налоговых органов по соответствующим видам налогов на имущество, а также специальная оценка имущества для данного случая. Ставки налога прогрессивные, зависят как от стоимости передаваемого имущества, так и от степени родства (или его отсутствия) между сторонами. Максимальные ставки налога могут достигать 70 - 80%, передачи имущества между супругами (разнополыми) обычно от налога освобождаются, передачи имущества между прямыми (кровными) родственниками облагаются по пониженным ставкам.
Плюсы. Использование единой документальной базы с подоходным налогом (с граждан) и с налогами на имущество. Особая важность этого налога как механизма контроля при выявление попыток ухода от уплаты налогов на доходы и на имущество (при объяснении внезапно появившегося богатства, ссылке на бриллианты, оставшиеся от бабушки, сразу поднимают вопрос о неуплате налога за все годы, прошедшие после кончины старушки).
Минусы. Сложность общего налогового контроля за передачами денежных средств и нерегистрируемых имущественных активов. Высокая степень уклонения от налога. Сложность оценки и высокая конфликтность в отношении материальных активов и имущественных прав. Высокая возможность конфликтов и споров с налоговыми органами других государств.
Налог на прирост капитала. Объектом обложения является прирост стоимости актива (ценных бумаг), выявленный при его продаже. Налоговым событием является продажа актива, "спящий" (нереализованный) прирост стоимости актива обычно не подлежит налогообложению. Налоговая база рассчитывается как цена продажи актива минус цена его приобретения и другие связанные с этой сделкой затраты (комиссия брокера и т.д.). Ставка налога фиксированная, обычно составляет 30 - 35%. Во многих странах обложение этого вида дохода инкорпорировано в систему общего подоходного налога с граждан; в этом случае может применяться как режим обложения по особой ставке, так и порядок обложения прогрессивными ставками налога. Льготы могут устанавливаться в отношении активов, находящихся в собственности налогоплательщика длительные периоды времени.
Плюсы. Фиксированная ставка налога как стимул для частных инвестиций. Исключение из обложения налогом нереализованного дохода (прироста рыночной цены актива до момента его продажи), что дополнительно стимулирует вложения на длительные сроки.
Минусы. Сложности в отношении контроля за зарубежными инвестициями налогоплательщиков и в отношении операций, осуществляемых через посредничество компаний и трастов, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях.
Налог на прибыль (корпорационный налог). Объектом обложения является чистая (предпринимательская) прибыль предприятий - юридических лиц. Налог взимается ежегодно по итогам отчетного периода, которым обычно признается календарный или финансовый год. Авансовые платежи по налогу могут вноситься ежеквартально. Налоговая база рассчитывается как разность между валовой выручкой и расходами, связанными с деятельностью предприятия. Ставка налога обычно составляет 25 - 40% - выше низшей ставки налога на общую сумму доходов граждан, но ниже максимальных ставок этого налога. Во многих странах применяется пониженная ставка налога для предприятий малого бизнеса. Структурно этот налог входит в систему подоходного налогообложения, в большинстве стран взимание этого налога тем или иных образом (в порядке импутационного зачета, пониженной ставки налога в отношении распределяемой прибыли, учет этого налога при налогообложении дивидендов, получаемых гражданами, и т.д.) координируется с расчетом налога на общую сумму доходов граждан. Применяются льготы в виде ускоренного списания амортизации в отношении вложений в новую технику, расходов на развитие НИОКР, для экспортных операций, зарубежной деятельности компаний и т.д.
Плюсы. Фиксированная ставка налога, при этом существенно ниже, чем максимальная ставка налога на общую сумму доходов граждан (что поощряет инвесторов вкладывать деньги в корпоративный сектор бизнеса). В этом плане режим корпорационного налога выступает в качестве специальной налоговой льготы по отношению к налогу на доходы граждан (плюс к этому - режим ограничения ответственности для акционеров).
Минусы. Требует тщательной координации с применением налога на общую сумму доходов граждан (отсюда предложения по отмене этого налога и инкорпорации обложения компаний в единую систему подоходного налогообложения), необходимость применения параллельно двух режимов обложения предпринимательской прибыли - для граждан и их объединений и для юридических лиц. Значительные сложности контроля, широкие возможности злоупотреблений льготами (в США для таких случаев даже введен специальный минимальный налог). Вынужденное вовлечение налоговых органов в регулирование вопросов коммерческой деятельности предприятий (по линии контроля условий сделок внутрифирменного характера, обоснованности инвестиций, операций в целях "налоговой оптимизации" и т.д.). В целом высокая затратность по общему администрированию этого налога.
Налог на распределяемую прибыль. Объект обложения - прибыль компаний, распределяемая среди ее акционеров. Налог взимается ежегодно. Налоговая база - начисления доходов акционерам компаний в форме выплаты дивидендов и в иных скрытых формах (льготные кредиты, компенсации, ценовые скидки и т.д.). Ставка налога обычно на 20 - 30% ниже стандартной ставки налога на прибыль. Льготы отсутствуют.
Плюсы и минусы - в общем те же, что и для налога на прибыль.
Налоги на доходы, переводимые за рубеж. Объект обложения - доходы от инвестирования ("пассивные" доходы), переводимые за рубеж. Налоговая база - валовая сумма переводимых доходов (дивидендов, процентов, платежей за аренду имущества, использование авторских прав, торговых марок, патентов и т.д.). Налог удерживается плательщиком дохода по каждой переводимой (или начисленной в пользу иностранного получателя) сумме. Ставки налога обычно 25 - 30%, могут быть понижены на взаимной основе по условиям международных налоговых соглашений. Льготы отсутствуют.
Плюсы и минусы. Эти налоги играют весьма важную роль для целей регулирования налоговых отношений между странами (если учесть, что во многих развитых странах доля внешнеторговых операций в ВВП достигает 50 и более процентов). Применение этих налогов прямо затрагивает интересы стран - экспортеров капитала и технологий, поэтому они заинтересованы в максимальном снижении ставок этих налогов вплоть до их отмены (в частности, через заключение международных налоговых соглашений), и, напротив, страны - импортеры капиталов и технологий рассматривают эти налоги как необходимое средство защиты их материальных интересов. Преимущество этих налогов заключается в легкости и удобстве их взимания (с зарубежных переводов банков и компаний без необходимости требовать отчетность от получателей доходов и даже знать их происхождение и юридический статус). Вместе с тем сохраняется необходимость поддержания налогового контроля за операциями, осуществляемыми для целей обхода этих налогов (создание подставных компаний в странах - "налоговых убежищах", прикрытие вывоза доходов торговыми и инвестиционными сделками и т.д.).
Налог на добавленную стоимость. Объект обложения - добавленная стоимость, рассчитываемая как разность между общей выручкой предприятия и суммой его материальных затрат. Расчет подлежащего уплате налога осуществляется по следующей формуле: НДС, включаемый в цену реализованной продукции, минус НДС, уплаченный поставщикам приобретенных материальных ресурсов. Ставки налога: стандартная - 12 - 25%, пониженная - на уровне примерно половины стандартной ставки и нулевая - для экспортных операций и некоторых других.
Плюсы. Максимальная унификация правил применения налога.
Минусы. Большой объем подлежащей обработке и контролю информации.
Поскольку сейчас НДС во многих развитых странах становится основным источником налоговых поступлений, то более подробная таблица плюсов и минусов применения этого налога приведена в следующей таблице.
| Плюсы НДС | Минусы НДС |
| НДС - первый в мире "сплошной налог" - устанавливает единый и равномерный (нейтральный) режим налогообложения для всех секторов и отраслей народного хозяйства. Это также первый в мире "интеграционный" и "интегрирующий" налог, который изначально вводился по единому для всех стран ЕЭС образцу | НДС вовсе не так всеобъемлющ. На самом деле практически во всех странах, применяющих НДС, из сферы его действия исключаются банковские услуги, операции с ценными бумагами, страховой сектор, азартные игры, в ряде стран также платные услуги образования и здравоохранения, сделки с недвижимостью |
| НДС является первым реально действующим системообразующим нейтральным налогом, объединяющим единым режимом обложения сферы производства, распределения и потребления | НДС можно считать нейтральным налогом только при допущении, что прибавочный продукт общества равномерно распределяется между всеми сферами и отраслями хозяйствования сообразно вложенным в них капиталам. Если же такого идиллического состояния не достигнуто, то фактически речь идет о равном обложении неравных доходов |
| НДС позволяет радикально унифицировать первичные учетные документы по продажам (счета-фактуры), что облегчает последующий перевод их в цифровую форму и заметно упрощает координацию деятельности налоговых органов всех стран, применяющих НДС в его модельной форме | НДС по своей конструкции изначально рассчитан на применение современных информационных технологий и без них просто немыслим. При этом не следует забывать, что применение НДС в любом случае требует от налогоплательщика ведения весьма объемной дополнительной отчетности, которая нужна на самом деле только налоговым органам (в отличие от ведения и составления бухгалтерской отчетности) |
| НДС является воплощением мечты всякого налогового работника - единый налог по единой ставке (более того, в ЕС унифицирована для всех стран стандартная ставка НДС - не ниже 15%) | На самом деле самая простая реально применяемая модель НДС включает две ставки налога (стандартную и пониженную) и не менее двух разных льготных режимов - освобождение от НДС и нулевую ставку НДС |
| Применение НДС решает проблему налогового регулирования внешнеторговой деятельности - таким образом, что фактически отпадает необходимость применения таможенных пошлин для фискальных целей | Режим унификации налогового регулирования внешнеэкономических связей, создаваемый применением НДС, одновременно существенно ограничивает возможности государства по реализации структурной политики |
| НДС выделяется из всех других налогов отсутствием специальных льгот, что существенно уменьшает возможности злоупотреблений со стороны налогоплательщиков и заметно упрощает налоговый контроль | Хотя льгот как таковых по НДС действительно нет, но взамен существует значительное разнообразие в налоговых ставках и применяемых налоговых режимах - и чем это разнообразие больше, тем больше отчетности, больше возможностей ее фальсификации |
| НДС позволяет оперировать единой (объединенной) базой данных о налогоплательщиках, охватывающей как их внутринациональный оборот, так и внешнеторговые операции | Контроль отчетности по НДС отрывается от контроля по другим налогам, связанным с деятельностью предприятий, - налога на прибыль, налогов, удерживаемых с заработной платы, социальных платежей и т.д. |
| Реализуемое через механизм НДС поощрение экспортной деятельности позволяет существенно экономить на применении других форм господдержки экспорта - предоставлении льготных кредитов, страховании экспортных операций, предоставлении дотаций и т.д. | Не всякий экспорт стоит поощрять. Например, поощрение вывоза природного сырья (с малой долей в его цене добавленной стоимости) сужает возможности развития обрабатывающих производств, использующих это сырье, продукция которых далее также могла бы быть поставлена на экспорт, но уже с включением в цену значительно больших объемов добавленной стоимости |
| С введением НДС основным объектом налогообложения в сфере коммерческой деятельности вместо прибыли становится добавленная стоимость, что имеет преимущества в большей стабильности бюджетных доходов (прибыль как стоимостный показатель деятельности предприятий в значительной степени поддается манипулированию со стороны менеджмента предприятий) и в значительном упрощении и облегчении налогового контроля | Действительно, НДС позволяет распространить общее бремя налогообложения и на бесприбыльные (действительно или притворным образом) предприятия. Но он нарушает принцип равномерности налогообложения (как бы его ни трактовать) еще более грубым и открытым образом - путем исключения из налогообложения целых секторов и отраслей (далеко не самых низкодоходных) экономики |
| Считается, что режим возврата налога при вывозе товара за рубеж делает НДС наиболее эффективным видом налога с точки зрения поощрения иностранного туризма | На самом деле значение этого налогового стимула сильно преувеличивается. На привлечение иностранного туризма значительно большее влияние оказывают такие факторы, как общая стабильность политико-экономической ситуации в стране, благоприятный климат и транспортная доступность |
| НДС как налог, изначально вводимый во всех странах на основе единой общей модели (которая для стран ЕС даже утверждена законодательно), заметно облегчает реализацию общих целей международной унификации и гармонизации налогообложения | Для гармонизации внутри ЕЭС НДС, разумеется, сыграл и играет полезную роль. Но если взять отношения ЕЭС с другими странами, то воздействие НДС на структуру торговли с этими странами нельзя оценить таким же однозначным образом |
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 130; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!