Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 18 страница
Компании-нерезиденты, не имеющие на территории Великобритании своих отделений или агентств, не облагаются корпорационным налогом. Однако доходы, получаемые такими компаниями из источников в Великобритании, облагаются налогом "у источника" по ставке 24% (или по более низкой ставке, если это предусмотрено соглашением со страной получателя дохода). Доходами, подлежащими обложению в Великобритании "у источника", считаются регулярные выплаты по сделкам, контрактам, решениям суда, совершенным, заключенным или принятым на территории Великобритании. Они включают ежегодные выплаты процентов по задолженности компаний-резидентов, а также другие процентные платежи в пользу нерезидентов, аннуитеты, платежи за использование патентов и других аналогичных прав, некоторые другие платежи регулярного характера.
Для целей обложения корпорационным налогом компании-нерезиденты обязаны либо назначить какого-либо местного агента или посредника в качестве своего представителя, несущего полную ответственность по уплате причитающегося с компании налога, либо в случае содержания своего отделения на территории Великобритании предоставлять налоговым органам всю необходимую отчетность о деятельности этого отделения. При этом в целях определения облагаемого дохода отделения все его расчеты с головной конторой должны вестись на основе свободных рыночных цен.
|
|
|
Если определение чистой прибыли, относящейся к деятельности в Великобритании, оказывается затруднительным, налоговые органы могут устанавливать размер прибыли в административном порядке; в этом случае в виде налога взимается определенный процент от той доли общего оборота компании, которая осуществляется через агента. Размер этой доли устанавливается налоговыми органами в зависимости от характера деятельности компании.
В США внутреннее налоговое право подразделяет юридических лиц на местные и иностранные компании. Местная компания определяется на основании принципа инкорпорации, в соответствии с которым местной компанией является любое корпоративное лицо, образованное по законам одного из штатов, входящих в состав США, или по федеральным законам США. Прочие юридические лица, не подпадающие под это определение, рассматриваются как иностранные компании.
Иностранные компании, имеющие свои отделения в США, подлежат обложению налогом с прибыли корпораций в отношении не только всех их доходов, связанных с деятельностью этих отделений, но и "пассивных" доходов (дивидендов, процентов, роялти, арендных платежей и др.), эффективно связанных с этим отделением. Если эффективная связь отсутствует, такого рода доходы, выплачиваемые в пользу иностранной компании, подлежат обложению налогом "у источника" по ставке 30%.
|
|
|
Во Франции в соответствии с критерием территориальности обложению налогом с прибылей компаний подлежат только прибыли от деятельности, осуществляемой во Франции, а также прибыли, обложение которых закреплено за Францией в силу международных соглашений об устранении двойного налогообложения. Применение этой нормы в отношении компаний - резидентов Франции означает, что они не подлежат налогообложению в отношении любой своей деятельности, полностью осуществляемой за пределами Франции (за исключением доходов французских компаний от их зарубежных инвестиций - такие доходы в виде дивидендов, процентов и ренты подлежат обложению в обычном порядке).
Компании - нерезиденты Франции облагаются налогом с прибылей только в отношении их доходов, извлекаемых на французской территории. Как установлено национальным законодательством, такие доходы возникают в случае, если иностранная компания содержит на территории Франции свое деловое учреждение (отделение, закупочное или сбытовое бюро и т.д.), либо осуществляет в этой стране полный цикл коммерческой деятельности (например, закупку и перепродажу товаров и изделий), либо имеет на территории Франции зависимого агента, через которого осуществляет свою деятельность.
|
|
|
Аналогичные правила определения резидентства юридических лиц содержатся в законодательстве Германии, Бельгии и некоторых других стран. Италия рассматривает в качестве своих резидентов любых юридических лиц, имеющих на территории Италии свой зарегистрированный центральный орган, место фактического руководства или осуществляющих свою основную деятельность в Италии. Швейцария, как и США, считает своими резидентами всех юридических лиц, образованных по законам этой страны.
Таким образом, до настоящего времени между развитыми странами существуют весьма значительные различия в правилах определения резидентства, что может приводить к спорным случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря существующим между странами двусторонним соглашениям, в соответствии с которыми решающим и окончательным критерием обычно является месторасположение центра фактического руководства. В последние годы этот критерий получает все более широкое признание и уже включается в качестве рекомендации в типовые проекты налоговых соглашений, подготавливаемых на уровне международных организаций - ООН, ОЭСР и др.
|
|
|
Вопросы для самопроверки
1. Что такое налоги? Как налоги связаны с пятью основными функциями государства?
2. Что такое налоговая нагрузка?
3. Расскажите о концепции единого налога.
4. Перечислите основные принципы налогообложения.
5. Чем отличаются денежные отношения от долговых отношений?
6. Что такое налогово-бюджетная политика?
7. Дайте определение социальных обязательств государства.
8. В чем заключается проблема налоговых преференций?
9. Перечислите пять признаков налога.
10. Перечислите семь элементов налога.
11. Чем отличаются формальные институты от неформальных?
12. В чем состоят основные налоговые обязанности?
13. Перечислите налоговые льготы.
14. Какие существуют классификации налогов?
15. Чем отличаются прямые налоги от косвенных?
16. Что такое международные налоговые отношения?
17. В чем заключается проблема двойного налогообложения?
Глава 2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
2.1. Понятие и роль налоговой системы
Наиболее заметным феноменом современного периода в развитии налогообложения является переход от отдельных налогов к системам налогов (от частных налогов - к системным налогам). В этот период получила развитие тенденция объединения сходных налогов в порядке приведения к единым общим правилам, единым режимам обложения и отчетности и т.д. вплоть до их слияния в единую системообразующую форму налога. Таким образом, системные налоги отличаются от частных тем, что они либо вводят единый налоговый режим для многих различных объектов обложения, либо предполагают суммирование всех этих объектов обложения.
Главные особенности системных налогов состоят в том, что всякий системный налог обычно вводится единым законодательным актом; для такого налога устанавливается единый порядок обложения и исчисления налоговых платежей, в рамках этого налога определяется либо единая налоговая ставка, либо четкая градация ставок, нередко вводится специальная система взаимоучета и взаимосогласования отдельных налоговых платежей, предусматривается особый порядок состыковки такого системного налога с его аналогами в зарубежных странах и т.д.
Простейшим (и старейшим по времени) примером системного налога являются таможенные пошлины. Они вводятся единым законом, их ставки регулируются единым таможенным тарифом, действует правило единократного взимания таможенной пошлины для каждого товара. Существует также широкая международная практика по согласованию и сближению взаимных таможенных режимов.
Самым последним по времени примером системного налога является налог на добавленную стоимость. Этот налог введен в замену многих частных налогов типа налога с оборота, акцизов, пошлин, он имеет массовый характер, им облагается большой круг товаров и услуг. Для этого налога установлен единый режим исчисления налоговых платежей, и в большинстве применяющих его стран принят единый порядок зачета этого налога для международных операций (обложение по стандартной ставке импорта и применение нулевой ставки налога для экспорта). Как правило, обложение этим налогом осуществляется по единой стандартной ставке (при этом страны - члены ЕС приняли курс на переход к единой ставке этого налога), хотя некоторые страны выделяют некий круг товаров и услуг, в отношении которых применяется пониженная льготная ставка обложения.
Примером наиболее развитого системного налога являются подоходные налоги. Начавшись с одного специального налога "на избранных", особо состоятельных членов общества, эта форма обложения затем разветвилась на отдельные самостоятельные налоги применительно к разным видам доходов (заработная плата, предпринимательская прибыль, проценты, дивиденды, доходы в виде прироста капитала и т.д.), которые постепенно в ведущих развитых странах складываются в единую общую систему подоходного обложения.
Под подоходными (англ. - Income Taxes) понимаются налоги, объектом обложения для которых установлены доходы физических и (или) юридических лиц. При этом подоходные налоги подразделяются на налоги, взимаемые с полной суммы дохода, и налоги с чистого (очищенного) дохода. К основным видам подоходных налогов относятся: общий подоходный налог с физических лиц (налог на доходы физических лиц) и налог на прибыль предприятий и организаций (корпорационный налог).
Единого общепризнанного определения подоходных налогов не существует, ученые разных научных школ могут включать или не включать отдельные виды налогов в разряд подоходных налогов в зависимости от избранных ими критериев. Основная проблема заключается в том, считать ли подоходными налоги, взимаемые с дохода, возлагаемые на доход или уплачиваемые из доходов.
Действительно, в техническом смысле никто не может обязать налогоплательщика платить налог именно за счет какого-то определенного вида дохода, и он вправе выбрать любой способ погашения своего налогового обязательства (например, за счет привлечения кредита банка). В экономическом же смысле вообще все современные налоги уплачиваются из доходов или за счет доходов, и налоговые ставки подоходных налогов специально установлены на таком уровне, чтобы при нормальных условиях налогоплательщику хватало его обычных доходов и не пришлось, например, продавать свое имущество для уплаты налога. "Возложение" налога на доход тоже не всегда дает необходимую определенность - например, при удержании налога с процентов обязанность уплаты налога возлагается на плательщика процентов, для которого выплачиваемые проценты являются, строго говоря, не доходом, а расходом.
Для целей международного налогового регулирования обычно используется описательное определение: налоги на прибыли и доходы, а также налоги на прирост капитала и налоги на фонд заработной платы и любые другие идентичные или аналогичные им по существу налоги. При этом каждая страна для надежности составляет свой особый список налогов, которые относит к числу подоходных налогов.
Подоходное налогообложение получило широкое развитие только в XX в. При введении подоходных налогов обычно устанавливался высокий необлагаемый минимум, который постепенно снижался. Ставки общего налога на доходы физических лиц, как правило, основаны на системе прогрессивного обложения.
Прообразом первых подоходных налогов явились так называемые подушные налоги (подушная подать), которые устанавливались как сословные налоги, взимаемые с граждан так называемых податных сословий по твердым ставкам, установленным государством в абсолютных денежных суммах (независимо от величины их доходов). Первые формы подушных налогов применялись еще в древние времена. В средние века он получил распространение в Англии, Германии, Франции и некоторых других странах.
В России подушный налог был введен Петром I в 1724 г. (вместо подворного налога). Взимался на основе регулярно проводимых переписей населения со всех душ мужского пола, включая стариков и детей. С конца XVIII в. подушный налог становится основным видом дохода государства (на него приходилось свыше половины всех доходов). Сборы подушного налога обеспечивались круговой порукой, при которой крестьянская община солидарно отвечала за платежи всех ее членов, и суммы налога, не выплаченные одним крестьянским двором, раскладывались на остальных членов общины.
При низком уровне товарности крестьянских хозяйств тяжесть обложения подушным налогом приводила к крупным недоимкам. К неплательщикам правительство применяло жесткие меры вплоть до изъятия имущества за долги. Подушный налог был отменен в большинстве губерний европейской части России в 1887 г., в Сибири - в 1899 г.
В современных условиях подушный налог существует только в некоторых промышленно развитых странах, например в Японии, Франции (как особый налог в системе местного обложения) и в ряде развивающихся стран (как общегосударственный налог). Попытка введения подушного налога в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии закончилась отставкой кабинета, возглавлявшегося премьер-министром М. Тэтчер.
В СССР подоходные налоги применялись в следующих формах: подоходный налог с юридических лиц (подоходный налог с колхозов, подоходный налог с кооперативных и общественных организаций) и подоходный налог с населения. Кроме того, в отношении государственных предприятий действовал особый порядок налогообложения доходов - в форме взимания платы за фонды и изъятия чистого остатка прибыли.
Применялись также некоторые переходные формы подоходных налогов: подоходно-поимущественный налог (взимался в 1922 - 1924-х гг. с доходов имущества частнокапиталистических предприятий); подоходный налог колхозов (с 1936 г.); подоходные налоги с кооперативных и общественных организаций (с 1979 г.).
В Российской Федерации введен и сохраняется раздельный порядок подоходного налогообложения: налогообложение доходов физических лиц (включая прибыли, получаемые от предпринимательской деятельности) и налогообложение прибылей предприятий и организаций.
В настоящее время в развитых странах подоходные налоги применяются в виде единой системы подоходного налогообложения. В рамках этой системы выделяются так называемые авансовые налоги (налоги, удерживаемые "у источника" - с заработной платы наемных работников, с процентов, дивидендов, роялти, платежей по авторским правам, с прироста капитала и т.д.) и общий (окончательный) подоходный налог. В большинстве стран в эту систему увязаны и налоги на прибыли юридических лиц (корпораций) - в порядке дифференциации обложения распределяемой и нераспределенной прибыли компаний, зачета или компенсации налога, удерживаемого при выплате дивидендов. В этих странах для всей системы подоходного налогообложения применяются унифицированные правила расчета налогооблагаемой базы, порядка уплаты налога, разрешения спорных вопросов и т.д.
Ставки налогообложения дифференцируются по трем видам плательщиков налогов: физическим лицам, юридическим лицам и иностранным получателям доходов (безотносительно к их юридическому статусу). Для физических лиц применяются ставки обложения с высокой прогрессией - до 50 - 70% в ряде стран; для юридических лиц обычно существует режим единой налоговой ставки (иногда с понижением ее на 30 - 40% в отношении предприятий малого бизнеса); для иностранных получателей доходов - удержание налога по единой фиксированной ставке (обычно 25 - 30%).
При подоходном налогообложении применяется следующая дифференциация налоговых режимов:
а) для налоговых резидентов данной страны действует режим полной (неограниченной) налоговой ответственности, при котором они подлежат обложению налогами в этой стране по всем своим доходам из всех источников (включая зарубежные);
б) для налоговых нерезидентов, не имеющих делового учреждения в данной стране, действует режим ограниченной налоговой ответственности, при котором обложению в этой стране подлежат только доходы, получаемые из ее источников;
в) для налоговых нерезидентов, имеющих деловое учреждение в этой стране, могут применяться два различающихся режима: сведение всех его доходов в этой стране к доходам делового учреждения для обложения их в режиме чистой прибыли или сохранение раздельного налогообложения - по прибыли от деятельности делового учреждения и по доходам из источников в этой стране.
Определение налоговых резидентов обычно основывается на следующих признаках: для физических лиц - наличие основного места жительства, проживание семьи, основного источника доходов или пребывание на территории этой страны на протяжении более 165 дней в каждом финансовом году; для компаний (юридических лиц) - регистрация в данной стране, место фактической деятельности, наличие в ней основного места деятельности, места центрального руководства и т.д. Режим гражданства (подданства) для физических лиц практически вышел из употребления (исключая некоторые страны, в числе которых и США, которые наряду с режимом резидентства для иностранцев сохраняют режим гражданства). Для компаний сохраняется базовая привязка на основе места регистрации, но многие страны стремятся распространять режим неограниченной налоговой ответственности и на иностранные компании, имеющие на их территории свое фактическое место деятельности.
Режим делового учреждения предусматривает, что иностранное лицо (гражданин или компания) может быть переведено частично на режим полной налоговой ответственности по деятельности, которую оно осуществляет на территории данной страны. При наличии некоторых признаков ему вменяется содержание делового учреждения в данной стране, которое подлежит обложению налогом в этой стране в порядке, аналогично действующему для местных лиц и компаний (т.е. по общей сумме их доходов (прибылей), включая и получаемые из иностранных источников).
Набор этих квалификационных признаков в разных странах разный, но, как правило, включает: управленческую контору, мастерскую, цех, место торговли, производства или переработки продукции, шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер, строительную площадку и т.д. Для физических лиц деловым учреждением может считаться любое место осуществления профессиональной деятельности (врачебной, образовательной, консультационной и т.д.), включая арендованный офис и даже номер в гостинице.
Регулирование всех этих режимов может быть изменено по условиям международных налоговых соглашений, которые страны заключают между собой на двусторонней или многосторонней основе.
Наконец, в последние годы мы видим пример формирования системного налога в системе государственного социального страхования и обеспечения. Финансирование этой сферы осуществляется за счет обязательных сборов (взносов), которые по форме ничем не отличаются от налогов, но имеют строго целевой характер (во многих развитых странах они составляют до трети всей суммы собираемых налогов).
Плательщиками этих сборов могут выступать граждане и предприятия, но если для последних они являются чисто фискальным платежом, то для граждан - наемных работников, взятых в целом, эти сборы по своему целевому назначению имеют форму страховых платежей, которые позднее возвращаются к ним в виде соответствующих пенсий и пособий. Хотя в реальности порядок и виды компенсаций, которые могут получать граждане по системе обязательного социального страхования, заметно различаются - от вероятного получения полной суммы всех ранее произведенных платежей (по некоторым вариантам пенсионного страхования) до получения только некоторой их части (например, как форма разовой компенсации) и только в случае особых обстоятельств (по страхованию от безработицы).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 156; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!