Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 21 страница
Согласно налоговому праву РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Определение дохода как объекта обложения содержится в разделах Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок и нормы обложения подоходным налогом, налогом на прибыль и налогом на доходы от капитала. Налогообложение личных доходов граждан регламентируется гл. 23 НК РФ.
Различают также пассивные и активные доходы.
Пассивные доходы (от англ. - Passive income) включают в себя доходы, получаемые от владения имуществом, капиталом или от передачи имущественных прав. При этом предполагается, что собственник имущества или имущественных прав не участвует непосредственно в управлении ими, но передает их другим лицам, за что и получает долю их дохода.
Источниками пассивных доходов могут быть:
а) денежные активы и капиталы (вклады в банках, денежные ссуды, вложения в ценные бумаги и т.д.);
б) материальные активы, используемые в производственных, коммерческих или в научно-исследовательских целях (промышленное оборудование, транспортные средства, научные приборы и т.д.);
в) активы в виде так называемой промышленной или интеллектуальной собственности.
Соответственно, выделяются следующие основные виды пассивных доходов: дивидендный доход, процентный доход, доходы от аренды имущества и роялти.
|
|
|
Все остальные виды доходов считаются активными.
Режимы обложения активных доходов
Заработанные доходы облагаются подоходным налогом с общей суммы и по прогрессивно увеличивающимся ставкам, но при этом предусмотрено применение особых льгот. Во-первых, это льготы в виде вычета из налоговой базы необлагаемого минимума дохода и вычетов на детей (или иждивенцев), во-вторых, льготы в виде вычета на расходы по страхованию (медицинскому или жизни) и, в-третьих, льготы в отношении некоторых видов долгосрочных сбережений.
При этом в налоговой юрисдикции государств различают доходы, полученные от деятельности на территории данного государства, и доходы из иностранных источников. Под последними понимаются доходы местных налогоплательщиков, полученные ими в другой стране. Такие доходы, в соответствии с налоговым законодательством или международным налоговым соглашением, облагаются налогом с учетом необходимости исключения двойного налогообложения. В международных налоговых соглашениях может предусматриваться освобождение доходов, получаемых в одной стране, от налога в стране проживания получателя дохода, хотя такой доход из-за рубежа обычно включается в другие доходы жителя данной страны для определения максимальной ставки налога.
|
|
|
Как уже отмечалось, основным подоходным налогом является налог на общую сумму доходов физических лиц. В сумме этих доходов облагается и предпринимательская (коммерческая) прибыль, получаемая физическими лицами в качестве индивидуальных предпринимателей. Если физические лица организуют свою предпринимательскую и инвестиционную деятельность через учрежденное ими юридическое лицо, действующее на основе ограниченной ответственности, в отношении таких предприятий предусмотрено применение корпорационного налога (или налога на прибыль компаний - юридических лиц).
Режимы обложения пассивных доходов
Процентные доходы. Под процентными обычно понимаются любые доходы от долговых требований любого рода вне зависимости от их обеспечения и наличия прав на участие в доходах должника. В категорию процентных включаются не только начисляемые (сверх суммы долгового обязательства), но и дисконтируемые проценты (скидки с номинальной цены облигаций, векселей и т.д., предоставляемые покупателям при их первоначальном выпуске).
Во Франции проценты, получаемые резидентами - физическими лицами, облагаются подоходным налогом по итогам отчетного года в составе общей суммы их доходов по обычным налоговым ставкам (с прогрессией до 54%), а также социальным налогом (по ставке 10%). Однако налогоплательщик может также избрать метод удержания налога "у источника дохода". Налог будет удерживаться с него при начислении процентов по ставке 15%, кроме случаев, когда проценты получают из зарубежных источников. Такие проценты подлежат налогообложению по обычным прогрессивным ставкам.
|
|
|
Некоторые виды процентных доходов освобождены от обложения подоходным (но не социальным) налогом, например проценты по сберегательным счетам на цели накопления средств для приобретения жилья. Проценты, получаемые во Франции физическими лицами - нерезидентами, облагаются налогом, удерживаемым "у источника" по твердым ставкам (которые могут изменяться по условиям двусторонних международных налоговых соглашений). При этом многие виды процентов, получаемые нерезидентами, полностью освобождены от налогообложения: проценты по банковским вкладам, проценты по государственным и корпоративным облигациям и др.
Налогоплательщики - юридические лица платят налог с полученных процентов в составе общего обложения по прибыли (по системе корпорационного налога).
|
|
|
В Великобритании физические лица - резиденты обязаны включать получаемые ими процентные доходы в налогооблагаемую базу для целей обложения подоходным налогом, за исключением следующих процентных доходов:
а) первые 0,7% из дохода, полученного по вкладу в Национальном сберегательном банке (1,4% - для семейных пар);
б) проценты, полученные по сертификатам национальных сбережений;
в) проценты, полученные по специальным планам сбережений (известным как SAVE);
г) проценты по освобожденным от налогов специальным сберегательным счетам (TESSA), с которых нельзя снимать средства (ни проценты, ни основную сумму вклада) в течение пяти лет. Спустя пять лет проценты могут быть сняты, но основная сумма вклада должна быть вновь размещена на счете TESSA.
Проценты, выплачиваемые в пользу нерезидентов банками и иными финансовыми учреждениями Великобритании, а также проценты по казначейским и корпоративным облигациям подлежат обложению налогом "у источника".
В Великобритании действуют также специальные правила против обхода налогового законодательства путем скрытого накопления процентных доходов (например, путем досрочной продажи долговых обязательств). В случае если физическое лицо продает ценные бумаги вместе с правом на накопленный, но не выплаченный процент, оно обязано будет уплатить подоходный налог со всей суммы процентного дохода, накопленного до даты продажи (а покупатель этих ценных бумаг должен вычесть сумму накопленного процента). Кроме того, особый режим применяется при налогообложении некоторых видов ценных бумаг, продаваемых по курсу намного ниже (или намного выше) номинала.
В Италии при налогообложении процентных доходов физические лица - резиденты имеют право выбора между обложением в составе общей суммы их доходов (по ставкам прогрессивного подоходного налога от 19 до 46%) и налогообложением "у источника" по твердым ставкам. Ставки налога "у источника" составляют:
- для процентов по государственным облигациям и по корпоративным облигациям, если акции компании-эмитента котируются на фондовой бирже со сроком погашения менее 18 месяцев, - 12,5%;
- для процентов по облигациям, выпущенным прочими компаниями, со сроком погашения не менее 18 месяцев и если процентная ставка не превышает увеличенную на две трети учетную ставку Банка Италии - 12,5%; и независимо от срока погашения, но если процентная ставка превышает увеличенную на две трети учетную ставку Банка Италии - 27%;
- для процентов, полученных из иностранных источников при посредничестве банков-резидентов, по обязательствам со сроком погашения менее 18 месяцев - 12,5% и со сроком погашения свыше 18 месяцев - 27%.
Проценты, полученные физическими лицами - нерезидентами, облагаются налогом "у источника" по ставке 12,5% (без права выбора). Эта ставка может быть изменена по условиям международных налоговых соглашений.
Проценты, полученные компаниями-резидентами из отечественных и иностранных источников, включаются в налогооблагаемый доход и облагаются корпоративным налогом по ставке 37%.
В Нидерландах процентные доходы резидентов облагаются в составе общей суммы доходов налогоплательщика: физические лица - по прогрессивным ставкам подоходного налога с верхним пределом 60% и юридические лица - корпорационным налогом по ставке 35%.
При этом для физических лиц предусмотрены льготы: необлагаемый минимум процентного дохода в размере 500 евро на одного налогоплательщика и 1 тыс. евро для семейных пар. Кроме того, полностью освобождаются от налогов проценты, полученные по так называемым экологическим облигациям (облигациям, выпущенным банками или инвестиционными компаниями на цели финансирования экологических проектов).
Финансовые компании могут создавать освобожденные от налогов резервы в размере до 80% полученных доходов, что дает соответствующее уменьшение налогооблагаемой базы при обложении корпоративным налогом (эффективная ставка налога таким образом снижается до 7% (35% - ставка корпорационного налога в отношении 20% остатка процентного дохода).
Прирост капитала. Под приростом капитала обычно понимают доходы, полученные в порядке продажи имущества (земельных участков, ценных бумаг, предприятий и т.д.) по цене более высокой, чем цена приобретения.
Доходы в виде прироста капитала (в виде увеличения рыночной стоимости ценных бумаг), полученные физическими лицами - резидентами Франции, подлежат обложению подоходным налогом по твердой ставке в 16% и социальным налогом по ставке в 10%. При этом предусмотрено, что, если такое лицо окончательно уезжает из Франции (будучи до этого резидентом в течение не менее шести лет из общего периода в десять лет), такое лицо должно уплатить налог с прироста стоимости принадлежащих ему ценных бумаг, даже если оно не продает их до момента отъезда (но ему может быть дана отсрочка по уплате налога, причем эта отсрочка заменяется окончательным освобождением от налога, если оно не продает принадлежащие ему ценные бумаги в течение срока не менее пяти лет с момента отъезда из Франции).
Юридические лица - резиденты Франции включают сумму прироста капитала в свой общий доход для целей обложения корпорационным налогом. Пониженная ставка налогообложения (19%) предусмотрена для прироста рыночной стоимости паев в инвестиционных фондах, которыми лицо владеет в течение срока не менее пяти лет, но при условии, что реализованный доход после уплаты налога перечисляется в резервные фонды. При изъятии средств из этих резервных фондов взимается дополнительный налог, равный разнице между стандартной ставкой корпоративного налога и пониженной ставкой налога.
Выпуск ценных бумаг (увеличение уставного капитала) компаниями налогами не облагается, при этом взимается лишь регистрационный сбор в сумме 300 евро.
В Великобритании доход в виде прироста капитала облагается специальным налогом, который уплачивают физические лица (как и подоходный налог) по итогам отчетного (налогового) года, заканчивающегося 5 апреля. Базой обложения является чистый доход, т.е. приросты капитала минус убытки. При этом для физических лиц предусмотрены следующие льготы:
а) необлагаемый минимум в размере 7100 фунт. стерл.;
б) неначисление налога в случаях передач активов между супругами;
в) уменьшение ставки налога в зависимости от срока владения активами (полное освобождение от налога для активов со сроком владения более 10 лет);
г) льготы для доходов от продажи ценных бумаг, приобретенных по условиям программы Индивидуальных сберегательных счетов (схемы сбережений, созданной в соответствии с решением правительства и имеющей своей целью поощрение инвестиций в определенные долгосрочные ценные бумаги или утвержденные инвестиционные фонды).
Прирост рыночной стоимости активов компаний включается в их совокупный доход, подлежащий обложению корпорационным налогом. Основная разница между методом расчета прироста рыночной стоимости активов физических и юридических лиц состоит в том, что последние вместо льготных скидок получают право вносить в сумму полученного дохода поправки на инфляцию, основанные на ежемесячных индексах повышения розничных цен, определяемых правительством.
Специальное правило предотвращения от уклонения от уплаты налогов предусматривает, что физические лица - резиденты Великобритании, владеющие 5% и более доли участия (прямо или косвенно) в капитале компании, должны платить налог на всю сумму нераспределенного прироста рыночной стоимости капитала компании в случае продажи ее активов. Физические лица - нерезиденты облагаются налогом "у источника" на доходы, получаемые в Великобритании по ставке 20% соответственно.
В Италии доходы в виде прироста капитала, реализованные физическими лицами - резидентами, облагаются в составе их общего дохода. Для физических лиц - нерезидентов предусмотрено применение налога "у источника" по ставкам 12,5% - в случае продажи "несущественных" долей в акционерном капитале компаний (а также при реализации облигаций, долговых обязательств, контрактных обязательств по валюте, драгоценным металлам и т.д.) и 27% - при продаже "существенного" участия в капитале компаний.
Налогоплательщики могут также использовать два других метода налогообложения. В случае владения акциями или облигациями через номинальных держателей - посредников (банки, брокерские компании и т.д.) может быть выбран метод удержания налога посредником при каждой выплате дохода. В этом случае ставка налога составляет 12,5%. Но при этом собственник ценных бумаг имеет преимущество: он остается анонимным для налоговых властей и может не отражать полученный доход в своей налоговой декларации. Второй метод предполагает назначение уполномоченного лица по управлению всей совокупностью активов в Италии. В этом случае обложение будет производиться по чистому доходу, который рассчитывается как разница между прибылями и убытками по всем операциям в отчетном году. Уполномоченное лицо самостоятельно рассчитывает доход и уплачивает налог, от собственника активов также не требуется представления налоговой декларации.
Продажа ценных бумаг компаниями-резидентами рассматривается как получение дохода в виде прироста стоимости активов, если они проходят по балансу в качестве финансовых активов (долговременных инвестиций). В противном случае эти поступления засчитываются как доходы от текущей деятельности. В обоих случаях они включаются в налогооблагаемую базу для целей обложения корпорационным налогом и подлежат налогообложению по ставке 37%. Однако прирост стоимости капитала как результат продажи участий в контролируемых или аффилированных компаниях (т.е. когда продавец имеет не менее 10% прав голосующих акций в компании, котирующейся на бирже, и 20% - во всех остальных случаях) может быть по выбору налогоплательщика заменен уплатой налога "у источника" по ставке 27%.
Если компания-нерезидент ведет деятельность в Италии через свое ПДУ, ее доходы в виде прироста капитала облагаются корпорационным налогом на тех же основаниях, что и для компаний-резидентов. В противном случае эти доходы подвергаются обложению налогом "у источника" по ставке 27%.
При выпуске акций и иных ценных бумаг вместо налога применяются регистрационные сборы (которые подлежат вычету из налогооблагаемой базы в целях исчисления корпорационного налога). Выпуск акций в целях увеличения уставного капитала компаний облагается сбором 1% объявленной суммы выпуска. Выпуск иных ценных бумаг облагается фиксированным сбором в размере 200 евро.
В Нидерландах физические лица - резиденты, владеющими пакетами акций в размере 5% и более капитала компании, при продаже своих акций облагаются налогом на прирост капитала по фиксированной ставке 25%. Для юридических лиц - резидентов обложение прироста капитала производится в режиме применения обычного корпорационного налога. Однако увеличение рыночной стоимости, реализованное за счет квалифицированного участия, полностью освобождается от налога. Участие считается квалифицированным по тем же признакам, что и описанное выше освобождение от уплаты налога на дивиденды в связи с квалифицированным участием.
Нерезиденты подлежат налогообложению только при получении дохода от реализации "существенных участий" в капитале компаний (от 5% и выше).
При этом при выезде резидента - владельца существенного участия в капитале голландской компании на жительство за границу считается, что он в этот момент реализует доход в виде скрытого увеличения стоимости капитала, который подлежит налогообложению в Нидерландах. Однако уплату этого налога можно отсрочить при предоставлении финансовой гарантии на сумму налога, и обязанность уплаты налога снимается окончательно, если соответствующий пакет акций не будет продан в течение не менее 10 лет с момента выезда. Выпуск новых акций компаний облагается пошлиной в размере 1% суммы выпуска, эмиссия облигаций и других долговых обязательств от налогообложения освобождается.
Сейчас в Нидерландах готовится реформа налогообложения инвестиционной деятельности физических лиц, по условиям которой проценты, дивиденды и доходы в виде прироста капитала будут выведены из-под режима обложения подоходным налогом. Одновременно будет отменен налог на состояния. Вместо этого предполагается ввести систему обложения по вмененному доходу от капитала (инвестиций) граждан. В соответствии с этой системой на состояния физических лиц будет ежегодно насчитываться условный доход в размере 4%, с которого затем будет исчисляться налог по ставке 30% (что означает обложение состояний по эффективной ставке 1,2% суммы состояния). При этом базой обложения считается "чистое" богатство, т.е. сумма принадлежащих лицу активов минус его долговые обязательства.
Основные модели корпорационного налога
Известны четыре основные формы применения корпорационного налога, которые различаются между собой по тому, насколько корпорационный налог интегрирован в общую систему подоходных налогов в данной стране.
Корпорационный налог взимается по единой ставке. Все коммерческие предприятия - юридические лица облагаются корпорационным налогом по единой твердой налоговой ставке (для предприятий малого бизнеса может быть предусмотрено применение льготной пониженной ставки). Обложение корпорационным налогом считается окончательным, и остающаяся после него часть прибыли может быть свободно использована компанией на цели реинвестирования или для распределения (в порядке дивидендов) между ее акционерами (пайщиками).
Последние включают полученные дивиденды в общий состав своих доходов для целей обложения подоходным налогом.
При раздельном налогообложении прибыли корпорационным налогом устанавливаются две ставки налога: более высокая - для части прибыли, которая изымается из оборота компании и идет на распределение между ее акционерами (пайщиками); другая, более низкая - для реинвестируемой части прибыли. Обложение корпорационным налогом для обеих частей прибыли считается окончательным, но компания может выбирать для себя режим и ставку обложения и может, отказавшись, например, от распределения прибылей, полностью перейти на льготное пониженное обложение корпорационным налогом.
Корпорационный налог засчитывается (полностью или частично) в порядке налогового кредита против платежей по подоходному налогу. При таком порядке корпорационный налог рассматривается в качестве авансового платежа против обязательств налогоплательщика по подоходному налогу. Налоговое законодательство в этом случае рассматривает юридическую форму компаний как налогово-прозрачную для целей применения общего подоходного налога, и вся чистая прибыль компании - плательщика корпорационного налога считается распределенной между собственниками этой компании, причем в долях, включающих сумму уплаченного компанией корпорационного налога. Затем каждый получатель такой доли прибыли обязан включить ее в общую сумму своего дохода при составлении декларации по подоходному налогу, и расчет этого налога идет по установленным ставкам со всей суммы его дохода. Однако при уплате начисленной суммы подоходного налога налогоплательщик получает налоговый кредит на сумму авансового корпорационного налога, уплаченного компанией с доли распределенной ему части прибыли.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 128; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!