Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 12 страница
В терминах экономической статистики национальный доход представляет собой валовой национальный продукт (ВНП) страны, уменьшенный на сумму реального (отнюдь не учетного!) износа основных фондов.
В современной системе национальных счетов показатель национального дохода обычно определяется как сумма всех денежных доходов всех "национальных лиц" (граждан и предприятий) за минусом так называемых вторичных доходов, получаемых не от непосредственного участия в общественном воспроизводстве, а за счет последующего перераспределения этих "первичных" доходов (в порядке, например, перераспределения через государственный бюджет и иные общественные фонды).
Статистически национальный доход может рассчитываться тремя разными методами: как чистая (с исключением двойного счета) стоимость общего объема производства страны; как очищенная от "вторичных доходов" (получаемых в порядке перераспределения) сумма доходов всех субъектов общественного воспроизводства; как сумма расходов на национальное производство, увеличенная на чистый прирост товарных запасов. При правильной постановке учета и точном соблюдении методологии сведения счетов национальной статистики конечный результат по всем этим трем методам расчета национального дохода должен всегда совпадать.
Между тем сейчас даже в законодательстве РФ нет единого понятия дохода. В Бюджетном кодексе РФ и в сфере бухгалтерского учета это понятие используется для обозначения приходных статей (против расходных) бюджетных смет и бухгалтерских балансов. При этом положительные результаты по этим сметам и балансам называются "сальдо" или "прибыль" (но не "доход").
|
|
|
В Гражданском кодексе РФ также нет единообразного четкого определения дохода. В перечне объектов гражданских прав доходы трактуются как "поступления, полученные в результате использования имущества" (ст. 136 ГК РФ). В других частях Кодекс просто отождествляет доход с денежными средствами (операции по "приходу" денег), получаемыми юридическими и физическими лицами на самых разных правовых основаниях (например, как в ст. 989 ГК РФ - "полученные доходы и понесенные расходы" или в ст. 26 ГК РФ - "заработки, стипендии и иные доходы").
В ст. 41 "Принципы определения доходов" Налогового кодекса РФ (часть первая) под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25. Понятие экономической выгоды в НК РФ не имеет самостоятельного определения, однако из контекста его употребления в тексте закона можно заключить, что под экономической выгодой следует понимать именно прибавочный продукт, добавленную стоимость, прирост имущества лица, т.е. доход как прибыток, но не как приход. При этом для целей обложения налогом на доходы физических лиц вводится понятие "доходы в виде материальной выгоды" (ст. ст. 210 и 212 НК РФ).
|
|
|
Примерно такое же понимание дохода (как экономической (или материальной) выгоды) присутствует в законодательстве и в налоговой практике всех развитых стран, и, соответственно, в этих странах в сфере коммерческой деятельности понятию "выгода-прибыток" соответствует понятие "прибыль" (или "чистый доход"), а в сфере регулирования трудового права - понятие "облагаемый доход" (заработная плата минус разрешенные льготные вычеты и скидки).
В Налоговом кодексе РФ присутствует как общепринятое понимание "дохода-выгоды", так и статьи, в которых доход трактуется как приход. Например, в п. 4 ст. 212 НК РФ в отношении определения облагаемого дохода от операций с ценными бумагами доход в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. В то же время в отношении операций с ценными бумагами иностранных организаций или с имуществом, находящимся за пределами РФ, под доходом, подлежащим обложению в Российской Федерации (п. 5 ст. 208 НК РФ), предлагается понимать доходы от реализации (ценных бумаг, имущества). Аналогичным образом доходы (как приход) трактуются в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ: "доходы от реализации товаров (работ, услуг)" (ст. 248), "выручка от реализации товаров (работ, услуг)... имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав" (ст. 249) и т.д.
|
|
|
Таким образом, в налоговом законодательстве РФ термин "доход" используется для обозначения двух резко различающихся понятий: доход как приход (в противоположность расходу) и доход как прибыток (в противовес убытку). В первом понятии доход фактически приравнивается к выручке, или валовому доходу; во втором - к прибыли, или чистому доходу. Поскольку термин "доход" применяется в разных разделах налогового законодательства, в том числе в главах, относящихся к разным видам налогов, такое смешение понятий постоянно приводит к созданию конфликтных ситуаций и вообще препятствует правильному применению закона (например, в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" к объектам обложения налогом отнесены доходы от реализации имущества, под которыми налоговые органы понимают всю выручку от продажи имущества, вовсе не принимая во внимание, что от каждой конкретной продажи имущества налогоплательщик может иметь как доход (прибыток), так и убыток).
|
|
|
Очевидно, правильнее было бы, во-первых, закрепить термин "доход" исключительно за сферой подоходного налогообложения, заменив доход в сфере действия других налогов более подходящими терминами - "выручка", "оборот", "сумма продаж", "приход" и т.д. Во-вторых, концептуально выделить из понятия "доход" подчиненное ему понятие "облагаемый доход". В фискальном смысле это последнее понятие составит налоговую базу для целей применения любых подоходных налогов (которая сейчас в законе не имеет четкого определения), а в экономическом смысле под облагаемым будет пониматься чистый доход.
При этом для сферы предпринимательской (коммерческой) деятельности концептуальное понятие "облагаемый доход" уже существует, это прибыль. Для сделок с имуществом его следует уточнить - как разница между покупной и продажной ценой данного имущественного объекта, а для сферы применения подоходного налога с физических лиц понятие "облагаемый доход" следует заново закрепить в законодательном порядке - как разницу между общей суммой дохода лица и суммой необходимого (реального) прожиточного минимума (на конец 2004 г. прожиточный минимум для трудоспособной части населения, утвержденный официально решением правительства, составлял 2629 руб. на человека в месяц).
С точки зрения общей налогово-бюджетной политики преимущества от введения понятия "облагаемый доход" для физических лиц вполне очевидны: государство избавится от необходимости содержать дорогостоящую систему контроля за учетом доходов и сбором налогов с большой массы низкооплачиваемого населения; отпадет необходимость проводить через бюджет суммы собираемых налогов и встречных денежных пособий и субсидий, на которые сейчас имеют право граждане с недостаточными доходами. Одновременно можно будет и решить вопрос об освобождении заработков, не дотягивающих до уровня "облагаемого дохода", от любых социальных налогов.
Соответственно принятой группировке объектов обложения можно выделить и отдельные, пообъектные, группы налогов.
При этом каждая из этих групп будет характеризоваться единообразным набором элементов налогообложения, а именно:
а) все налоги на имущество имеют объектом обложения отдельный вид имущества или сумму имуществ; налоговая ставка определяется как доля (в процентах) от стоимости имущества на определенную отчетную дату; одно и то же имущество облагается многократно с наступлением каждой отчетной даты;
б) все налоги на доходы имеют объектом обложения отдельный вид дохода или сумму доходов; налоговая ставка определяется как доля (в процентах) от суммы дохода, полученного за определенный отчетный период времени (иногда от дохода по отдельной сделке); один и тот же доход, как правило, облагается однократно (исключение - двукратное обложение прибыли корпораций: на уровне самой корпорации и при получении дивидендов ее акционерами);
в) все налоги на сделки имеют своим объектом акт изменения правового статуса имущества (непосредственно передачу вещи (денег) или передачу правового титула на вещь (деньги)); налоговая ставка определяется как доля в процентах от денежного эквивалента сделки (иногда твердый, фиксированный платеж с каждой сделки); каждая сделка подлежит обложению независимо от того, что ее объектом может быть одна и та же вещь, а ее участниками - одни и те же лица. При этом для целей налогообложения сделки могут суммироваться, и тогда объектом налогообложения будет сумма сделок, совершенных налогоплательщиком за определенный (отчетный) период времени. Однако и для таких оборотных налогов все основные элементы налогообложения, характерные для этой группы объектов, остаются неизменными.
Рассмотрим остальные элементы налога.
Ставка налога показывает, какую сумму следует уплатить при наличии соответствующего объекта обложения. При этом ставка налога может быть установлена как фиксированная денежная сумма с одного определенного по его материальным характеристикам (веса, объема, площади, длины и т.д.) объекта обложения (твердая налоговая ставка) или как долевая, процентная или промильная ставка - в расчете от стоимостной оценки объекта обложения.
Для простейших видов налогов, таких как таможенные пошлины, некоторые акцизы, гербовый налог и других, достаточно наличия только основных элементов. Например, взимание твердой денежной суммы с единицы ввезенного (вывезенного) товара, оплата акцизной марки с бутылки (литра, килограмма) произведенного продукта, цена одного листа гербовой бумаги и т.д.
Налоги, взимаемые при передаче некоторых имущественных объектов (например, в порядке дарения), требуют уже применения такого элемента, как налоговая база. Если речь идет о передаче дома, в расчет берется его кадастровая стоимость, для пакетов ценных бумаг - их рыночная стоимость, для предметов искусства налоговая база может устанавливаться на основе экспертных оценок и т.д.
При взимании поимущественных налогов, устанавливаемых на постоянной основе (например, налога на недвижимость), возникает необходимость в применении таких элементов налога, как налоговый период и налоговый оклад. Налоговый период (иногда называется также отчетным периодом) показывает периодичность возникновения обязанности по уплате данного налога, а налоговый оклад представляет собой сумму рассчитанного в соответствии с установленными правилами налога. Для таких налогов также важно определение платежного режима, т.е. установление сроков, порядка и формы уплаты налога (в рамках налогового периода или после его истечения, наличными или в безналичной форме, на счет, какого налогового органа или бюджета и т.д.).
При этом процедуры, определяющие применение этих элементов налога, особенно усложняются в отношении налогов, имеющих суммарную (составную) налоговую базу (налогов на общую сумму доходов или общее имущество отдельного налогоплательщика, семьи (домохозяйства), фирмы, объединения предприятий и т.д.).
Пределы налогообложения
Первый предел налогообложения едва ли можно вообще назвать "пределом". Это ограничитель, который должно было бы установить само государство в отношении "объема" собственности у всякого гражданина. На самом деле в большинстве стран государство вовсе не задается подобным вопросом. В Германии, например, закон лишь в самой общей форме предлагает законодателю при взимании налога учитывать материальное состояние налогоплательщика. Заметным исключением является Швеция, где законом установлено, что ни при каких обстоятельствах у налогоплательщика нельзя забирать более 100% его годового дохода. Но при этом следует принять во внимание, что речь идет только о сумме подоходных и поимущественных налогов, взимаемых только в Швеции (не учитываются все косвенные налоги и налоги, которыми может облагаться данное лицо в других странах).
Таким образом, предел - просто самоограничение воли государства в лице его законодателя, и взимаемые налоги могут достигать и всей суммы доходов налогоплательщика, и всей суммы его имущества, и даже превосходить эти суммы. При этом характерно, что отсутствие необходимых денежных сумм не может служить поводом для снятия или снижения налога; правда, в некоторых странах налогоплательщик может просить рассрочки платежей в рамках определенного периода.
Второй предел поддается точному расчету и определяется суммой имущества налогоплательщика. Однако он также ни в одной стране не закреплен законодательно, и налоговые органы могут, но не обязаны, учитывать эту величину при выставлении своих налоговых требований. При этом сумма задолженности по налогам может сохраняться длительное время и даже при определенных обстоятельствах переходить на членов семьи налогоплательщика. Обычно лишь банкротство или смерть налогоплательщика (ликвидация юридического лица) могут служить легальными основаниями для списания полной суммы налоговой задолженности.
Третий, исторический, предел налогообложения определяется конкретными историческими условиями. Известно, что в прошлом при взимании дани и налогов с мелких собственников сборщики-фискалы могли забрать и последнюю корову, и необходимые инструменты у какого-нибудь ремесленника. Сейчас ставки налогов обычно сдерживаются в рамках доходов, остающихся у налогоплательщика после компенсации его расходов на насущные жизненные потребности, и правилом считается изъятие не более 30 - 35% чистых доходов налогоплательщика.
Четвертый предел обложения определяется степенью вмешательства конкретного государства в процесс распределения капиталов и доходов в обществе. Действительно, в нынешнем периоде государство берет на себя значительную долю расходов налогоплательщика на социальные нужды - на здравоохранение, на образование, на пенсионное накопление, поэтому налогоплательщики склонны легче переносить даже повышенные (сверх принятых) ставки налогообложения.
И, наконец, пятый предел обложения имеет чисто фискальную природу. Он рассчитывается отдельно по каждому налогу и определяется как предел фискальной эффективности этого налога. Этот предел может рассчитываться двумя способами и, соответственно, дает две разные величины.
При первом способе учитываются только расходы государства на взимание этого налога (на содержание налоговых работников, занимающихся сбором этого налога, на поддержание информационной базы, на контрольные мероприятия и т.д.); при втором в расчет берутся и расходы налогоплательщиков (на ведение учета, составление отчетности и др.).
Налогоустанавливающие инстанции
В настоящее время первой и главной налоговой инстанцией является государство в лице центрального правительства и его территориальных подразделений (звеньев).
Другую налоговую инстанцию представляют различные самоуправляющиеся территориальные образования - местные муниципальные и сельские советы, жилищные кондоминиумы, кооперативы и т.д. Все эти образования обладают правом устанавливать обязательные сборы и взносы для всех лиц, проживающих на их территории или в принадлежащих им помещениям. Обычно перечень собираемых ими налоговых платежей устанавливается общегосударственным законодательством, однако это не мешает им практиковать сбор денежных средств в иных формах (например, сбор за пользование услугами общественных служб, за уборку мусора, на содержание пожарной команды и т.д.) или применять различного рода натуральные повинности.
Третьей налогоустанавливающей инстанцией являются различного рода организации так называемого общественного интереса. Среди них, например, первое исторически налоговое ведомство - церковь (которая чаще всего живет на пожертвования, фактически обязательные для всех, кто посещает церковные службы и совершает церковные обряды, но в ряде стран собирает и совершенно официальные налоги); политические партии - собирающие членские взносы и пожертвования на содержание партийного аппарата и проведение политических мероприятий; профсоюзные и профессиональные организации, секты различного рода, спортивные и культурные союзы и т.д.
Налогоустанавливающие инстанции последней категории нередко получают и полное признание их прав устанавливать и собирать обязательные платежи и сборы со стороны государства, например, в форме признания права граждан вычитать такого рода платежи из своего облагаемого дохода или даже в содействии во взимании этих платежей (в Германии и Финляндии церковный налог собирается вместе с налогом на заработную плату).
Альтернативы налогообложения
В основе современного демократического государства лежит принцип ответственности исполнительной власти перед народом. Структурно это выражается в подконтрольности исполнительной власти законодательным органам и в формировании этих законодательных органов представителями народа (через свободные выборы).
Соответственно разделены и полномочия в налоговой сфере: взимает налоги и расходует средства, собранные с народа в виде налогов, исполнительная власть, но устанавливать налоги могут только органы представительной власти - законодатели в лице парламента, палаты общин, конгресса и т.д. Современные налоги фундаментально отличаются от налогов прошлых эпох: сейчас налоги, взимаемые с народа, устанавливает сам народ (в лице его представителей). Отсюда можно также заключить, что в принципе налоги сейчас устанавливаются на основе добровольности и принцип добровольности распространяется на все виды современного налогообложения во всех звеньях государственной системы (на уровне центральных органов, органов управления регионами, самоуправляемых образований и т.д.).
Вместе с тем принцип добровольности в современной налоговой системе дополняется различными возможностями выбора, предоставляемыми налогоплательщикам. Их можно назвать налоговыми альтернативами, которые открываются перед налогоплательщиками на трех уровнях выбора.
Первый выбор состоит в участии или в неучастии в налоговой системе данного государства, в налоговых отношениях, установленных законами этого государства. Такой выбор может быть реализован самым простым образом - в форме выезда на постоянное жительство в другое государство (напомним, что в прежние времена перейти в подданство другого государя или просто выехать за пределы своей страны было очень сложно: в России, например, у крестьян вообще не было паспортов, дворянин мог выехать за границу только с разрешения царя (А. Пушкин, кстати, никогда не был за границей), а членам царской семьи вообще запрещалось жить за рубежом). Другим способом является образование своей фирмы за рубежом и ведение коммерческой и иной деятельности, в том числе в своей стране, через эту зарубежную фирму. Кроме того, обойти наиболее обременительную форму современного обложения - по всей сумме своих доходов и по прогрессивным ставкам подоходного налога - иногда можно, просто не выполняя условий, предусмотренных для применения этого режима налогообложения (например, проводя за пределами своей страны более шести месяцев в каждом году).
Наконец, можно самому исключить себя из действующей системы налогообложения, даже не выезжая за пределы своей страны. Такая возможность связана с тем, что все контрольные механизмы современной системы налогообложения построены на отслеживании движения безналичных денег по банковским счетам и оборота имущества по регистрируемым сделкам (купля-продажа ценных бумаг, объектов недвижимости и т.д.). Исходя из этого любому лицу достаточно не пользоваться услугами банков, зарабатывать и расходовать деньги только наличными и не заключать регистрируемых сделок, чтобы никогда не попасть в поле зрения налоговых органов.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 123; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!