Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1 страница
Ql "Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие" (Аронов А.В., Кашин В.А.) ("Магистр", "ИНФРА-М", 2013) Документ предоставлен КонсультантПлюс www.consultant.ru Дата сохранения: 18.01.2014 "Магистр", 2013 "ИНФРА-М", 2013
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
А.В.Аронов, В.А.Кашин
Авторы:
Аронов А.В. - д. э. н., профессор Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ, советник государственной гражданской службы РФ I класса;
Кашин В.А. - д. э. н., Государственный советник налоговой службы II ранга.
Рецензенты:
кафедра финансов Академии бюджета и казначейства Министерства финансов РФ;
д. э. н., проф. В.В. Панков (зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита РЭУ им. Г.В. Плеханова).
ВВЕДЕНИЕ
Ничто не требует
столько мудрости и ума,
как определение той части,
которую у подданных забирают,
и той, которую оставляют им.
Монтескье о налогах
В пособии рассматриваются современные проблемы налогообложения и налоговой политики в их динамике, спорные и дискуссионные моменты, вопросы, по которым пока ни наука, ни практика не находят однозначного решения.
Предполагается, что читатель уже имеет базовые познания в сфере экономической науки и истории экономических учений, знаком с основами теории финансов и принципами бухгалтерского учета, ориентируется в сфере финансового и налогового права, имеет общее представление о системе налогообложения в Российской Федерации, владеет методами экономического анализа и национальных счетов.
|
|
|
Основная задача настоящего учебного пособия - подвести читателя к критическому анализу налоговой политики и практики налогообложения современных государств, научить отделять базовые, сущностные элементы в этих сферах деятельности государства от временных, преходящих, связанных с давно утратившими значение обстоятельствами или диктуемых неправильными, устаревшими представлениями. С этой целью предлагается широкий обзор современных явлений в сфере налоговой политики и налогообложения с подробной характеристикой отдельных средств и инструментов, используемых государством для налогового регулирования экономических и социальных процессов внутри страны, для защиты национальных интересов на международном уровне.
В современной действительности в налоговой политике нашей страны укоренилась практика бездумного заимствования отдельных звеньев, элементов западной системы налогообложения без правильного понимания их значения и роли в общей системе государственного регулирования в этих странах и предварительной оценки их приемлемости и последствий их применения для реального положения в России. При этом уже стало правилом, что всякое нововведение в налоговой сфере вначале представляется как "единственно верное, не имеющее иных альтернатив решение", и лишь после того, как оно доказывает свою несостоятельность, неадекватность российским условиям, пагубность для целей экономического и социального развития, власти начинают задумываться о том, как изменить свою политику или устранить последствия этих "единственно верных решений".
|
|
|
В результате вместо налоговой системы мы имеем хаотический, бессистемный подбор, методом "проб и ошибок", различного рода не "стыкующихся" между собой произвольно отбираемых видов налогов (налог с продаж то появляется, то исчезает, социальный налог то "налог", то "не налог", вместо подоходного налога фактически действует налог "на фонд зарплаты предприятий", налог на наследства внезапно пропадает, а таможенным пошлинам вообще отказано в праве называться налогами), а из налогового администрирования выпадает такой важный момент, как выявление скрытых доходов (даже "собираемость налогов" у нас определяется не как в других странах (от потенциальной налоговой базы), а как процент поступлений в казну от суммы "начисленных налоговых платежей" (т.е., фактически, только по объектам обложения, фигурирующим в отчетности, собираемой налоговыми органами)).
|
|
|
Кроме того, из "поля регулирования" налоговых органов исключено такое важное звено, как сбор налогов и осуществление перерасчетов по налогам (поскольку по основным видам налогов предусмотрено внесение налоговых платежей "авансом", с последующим пересчетом их "по факту", то в бюджетную систему должны поступать только окончательные, "очищенные" от перерасчетов суммы налогов). Таким образом, при действующих у нас порядках налоговые органы не только ущемлены в своих контрольно-административных функциях, но и не управляют всем процессом налогообложения в его целостности.
В гл. 1 настоящей работы рассматриваются вопросы научной теории налогообложения - как она формировалась и изменялась по мере развития экономической и финансовой науки и общих представлений о роли и функциях государства в современном мире.
Глава 2 посвящена анализу современной налоговой политики в развитых странах. В ней рассмотрены также основные инструменты налоговой политики, их применение для достижения тех или иных целей государственной политики в социально-экономической сфере, для целей регулирования внешнеэкономической деятельности и т.д. Особый параграф посвящен анализу практики налогового планирования в деятельности предприятий, крупных компаний и инвестиционных институтов. В этой главе показаны преимущества и недостатки использования зарубежного опыта при реформировании налоговой системы РФ.
|
|
|
В гл. 3 раскрыты вопросы современного налогового администрирования. Рассматриваются такие важные понятия, как налоговый процесс, организационная структура управления налоговой системой, методы информационной и контрольной работы налоговых органов, а также проблемы международного сотрудничества в сфере налогообложения.
В заключении обосновываются основные выводы и предлагаются некоторые рекомендации по совершенствованию налоговой политики и улучшению налогового администрирования в Российской Федерации.
Параграф 2.3 подготовлен при участии д. э. н., профессора В.В. Панкова, параграф 3.7 подготовлен при участии к. э. н., доцента Н.В. Пономаревой.
Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
1.1. Налоги как финансовая основа современного государства
Налоги представляют собой основную экономическую основу современного государства. За счет налогов финансируется до 90 и более процентов расходов государственного бюджета в развитых странах.
Налоги являются основным инструментом в общем арсенале экономической политики государства. Через налоги в развитых странах перераспределяется до 50 и более процентов валового национального продукта.
Налоги отражают основную политико-правовую природу современного государства, которая состоит в обобществлении, национализации некоторой части собственности частных лиц, составляющих население данной страны, в целях защиты их общих интересов и удовлетворения их общих потребностей.
С одной стороны, налоги - это единственный легально допустимый способ лишения человека его собственности в государстве, основанном на принципе безусловного уважения права частной собственности граждан. С другой - наличие частной собственности лица считается единственным основанием для признания его налогоплательщиком и возложения на него обязанностей по уплате налога. Наконец, сама налоговая повинность в целом и вытекающие из нее правоотношения являются единственной правовой сферой, где исключается применение презумпции невиновности частного лица.
Величина налогов и целевое назначение налоговых сборов определяются функциями государственного механизма; распределение общего бремени налогов зависит от общественно-политического устройства каждого государства. Соотношение налоговых платежей государству и получаемых от него финансовых выгод для каждого класса или слоя населения устанавливается принятой в каждом государстве налогово-бюджетной политикой.
Основная (фискальная) задача налогообложения состоит в обеспечении государственных и общественных структур необходимыми средствами для поддержания их жизнедеятельности, но вместе с тем средства налогового регулирования могут использоваться и в целях содействия государству (и его органам) непосредственно в выполнении его основных функций.
Использование поступлений от налогов на поддержание основных функций государственного механизма - военной, политической, экономической, социальной и национально-культурной - в каждой стране определяется особенностями ее географического расположения, климата, численностью населения, историческими и социально-экономическими условиями и предпосылками ее развития. В зависимости от преобладания тех или иных функций в деятельности государства выделяют три основные модели государственной политики:
- великодержавная, когда приоритет отдается целям поддержания военной мощи, распространения политического влияния, национальной культуры и языка (образа жизни) в окружающем пространстве и в мире в целом (примеры: в настоящем - США, в прошлом - Испания, Великобритания, Германия, Япония, СССР);
- экономического роста, когда приоритет отдается поддержке национального бизнеса, развитию экономической инфраструктуры, внедрению новых технологий, внешнеэкономической экспансии национального капитала (примеры: послевоенные Германия и Япония, Южная Корея, Ирландия, Китай);
- социального благосостояния в рамках концепции так называемого государства всеобщего благоденствия, когда приоритетом пользуются расходы на социальные нужды, на развитие здравоохранения и образования (примеры: скандинавские страны, Нидерланды, Канада).
Общие размеры налогового бремени в каждой стране вытекают из избранной ею доктрины финансово-экономической политики. В настоящее время выделяют две основные доктрины такой политики: либеральную, в соответствии с которой государство проводит сдержанную налоговую политику и ограничивает свое вмешательство в социально-экономические процессы минимально необходимыми пределами, и социально нагруженную, когда государство взимает высокие налоги и осуществляет широкомасштабное воздействие на распределение социальных благ и экономического богатства в обществе.
В некоторых государствах сейчас эта модель доходит до стадии налоговой перегрузки, при которой в отдельных звеньях налоговой системы размер налоговых изъятий доведен до стадии саморазрушения (например, в такой ситуации оказалась система обязательного социального страхования и пенсионного обеспечения), а в других - размеры налоговых сборов сравнимы с суммами расходов на обеспечение поступления этих сборов (на содержание работников налоговых органов, на обеспечение налоговой дисциплины, на контрольные мероприятия и т.д.).
Рассмотрим теперь, каким образом налоговые методы и инструменты могут использоваться в целях обеспечения основных функций современного государства.
Функции государства в военной сфере заключаются в обеспечении безопасности страны средствами применения (или угрозы применения) вооруженной силы. Среди налоговых инструментов в данном случае можно выделить налоговые льготы для военных, льготы и денежные пособия ("отрицательные налоги") для ветеранов, налоговые и таможенные средства ограничения нежелательного военного экспорта (нежелательным иностранным покупателям), налоговые льготы для поддержания мобилизационных мощностей частных предприятий и для финансирования НИОКР так называемого двойного назначения (одновременно гражданского и военного) и т.д.
В политической сфере государство должно поддерживать стабильность власти, эффективность деятельности государственных органов и защищать демократические принципы во всех сферах жизни общества. Наиболее распространенными налоговыми инструментами, используемыми в этих целях, являются налоговые цензы для избирателей (широко применяемые в прошлом), штрафные налоги за неучастие в выборах (применяемые и сейчас в ряде стран), налоговые льготы для пожертвований на финансирование политических партий (при ограничении их круга только официально зарегистрированными организациями) и др.
В экономической сфере государство обычно считает своими целями содействие развитию, поддержку наиболее выгодной структуры внешней торговли, стимулирование высокотехнологичного экспорта, деятельности национального капитала внутри страны и за рубежом. Налоговые методы поддержки этих действий государства включают налоговые льготы экспортерам и предприятиям, внедряющим новые технологии, особые льготы для инвестиций в конкретные отрасли национальной экономики, прямую бюджетную поддержку или возврат налогов ("отрицательные налоги") для инвестиций в определенных (слаборазвитых) районах и т.д.
Задачи государства в социальной сфере включают обеспечение справедливой оплаты труда, борьбу с безработицей, противодействие росту цен (антиинфляционная политика), выполнение задач социального страхования и т.д. Основные налоговые инструменты в этой сфере: установление минимума (для целей налогообложения) заработной платы, штрафные налоги для сверхприбылей, получаемых от необоснованного завышения цен, налоговые льготы для платежей в обязательные фонды страхования и для установленных форм частного накопления пенсионных сбережений и т.д.
В сфере национально-культурной политики государство обычно ставит цели сохранения языка и национальных традиций, поддержки национальной церкви, содействия развитию традиционной культуры и образования, выявления и реставрации памятников архитектуры и т.д. Налоговые методы и средства обеспечения этих целей включают налоговые льготы для общественных организаций и благотворительных фондов, действующих в данной сфере, налоговые кредиты в отношении расходов на поддержание и реставрацию национальных памятников и природных комплексов, налоговые льготы и налоговые компенсации для лиц, осуществляющих пожертвования и материальные дары музеям и общественным организациям культуры и т.д.
Основным источником доходов современного государства являются налоги. Исторически налоги вышли на первое место по мере падения финансового значения двух других источников государственных доходов: доменов - государственного имущества, приносящего доходы казне (земельные угодья, лесные и водные ресурсы, природные ископаемые и т.д.), и регалий (фискальных монополий) - видов деятельности и производств, в отношении которых государство устанавливает свои исключительные права в целях извлечения дополнительных доходов (среди них сейчас наиболее заметны почтовая служба, железные дороги, портовое хозяйство и денежно-эмиссионная деятельность).
В соответствии с этим в современной финансовой науке особое значение приобретает изучение и анализ налоговых источников пополнения государственного бюджета, исследование форм налогов (и их соотношения в рамках налоговой системы страны) и оптимальной величины общих налоговых сборов, которые, с одной стороны, обеспечивали бы удовлетворение всех основных потребностей деятельности государства, а с другой - не создавали бы препятствий и не выступали бы тормозом на пути экономического развития страны.
Всякий налог определяется его привязкой к конкретному объекту обложения. В фискальном смысле под объектом налогообложения обычно понимается материальный предмет (движимое или недвижимое имущество, совокупность товаров, отдельный товар и т.д.) или определенные действия (сделки) по передаче, продаже, обмену, вывозу и т.д. соответствующего материального предмета. При этом приращение частного имущества лица, выражающееся в виде полученной им экономической выгоды (в денежной или натуральной форме), выделяется в виде особого объекта обложения - дохода.
В начале XX в. на первые позиции в складывающейся на основе рыночного хозяйства налоговой системе выходят подоходные налоги с граждан и предприятий. Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии. Прообраз современного подоходного налога введен в этой стране в 1798 г. из-за необходимости финансирования войн против Наполеона - в виде особого налога на роскошь. В 1802 г. правительство под давлением богатых собственников вынуждено было отменить этот налог, но уже в 1803 г. резкий рост военных расходов заставил власти вновь вернуться к подоходному налогообложению, правда, уже в модернизированной форме. По новому закону объектом обложения определены совокупные доходы граждан, разделенные на пять отдельных категорий (видов) доходов. Для каждой такой категории дохода (шедулы) устанавливались особые правила определения объекта обложения и исчисления налоговой базы.
В России первая попытка ввести подоходное обложение относится к 1810 г. Когда очередная война против Наполеона серьезно истощила государственный бюджет и вызвала резкое падение курса бумажного рубля, царское правительство, следуя примеру Англии, ввело подоходный налог на владельцев дворянских поместий. После окончательного разгрома армий Наполеона трудности, связанные с поддержанием необходимого налогового контроля в отношении декларирования помещиками своих доходов, привели к резкому падению поступлений от этого налога, и в 1820 г. было принято решение о его отмене.
Решающий поворот в пользу распространения системы подоходного налогообложения наметился к концу XIX в. Известный русский экономист И.Х. Озеров, критикуя К. Родбертуса и А. Лориа за их односторонность при анализе проблем перехода к подоходному обложению, в своих трудах "Подоходный налог в Англии" и "Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии" указывал на наличие серьезных социально-экономических и фискальных предпосылок, способствовавших развитию этого процесса. Во-первых, общие экономические отношения периода конца XIX в., связанные с разложением феодальной земельной собственности, развитием промышленности, формированием акционерного и финансового капитала, создавали необходимые условия для резкого роста доходов от предпринимательской деятельности (за счет падения доли земельных собственников). Во-вторых, с фискальной точки зрения именно подоходное налогообложение в наилучшей степени позволяло улавливать чистые доходы отдельных категорий населения и обеспечивать надлежащий контроль за исполнением гражданами своих налоговых обязательств.
Профессор Эрлангенского университета К. Эеберг писал, что по своей идее общеподоходный налог превосходит всякую другую форму обложения; он один дает возможность учесть личные отношения и обложить плательщика в меру его платежеспособности.
Появление подоходной формы налогообложения непосредственно связано и с непрекращающимися попытками ученых-экономистов отыскать единый, идеальный объект налогообложения. Исторически эти попытки можно проследить с появления десятины - как удерживаемой в пользу церкви десятой доли урожая в земледельческих сообществах Древнего Востока. В Средние века в Европе обсуждалась идея введения единого косвенного налога - универсального акциза на потребление широких масс населения.
В XVIII в. во Франции С. Вобан предложил введение своеобразной версии универсального налога - "королевской десятины", объектом обложения которой выступали бы не только продукты земледелия, но и доходы от ремесел и иных видов производительной деятельности.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 133; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!