Источники правового регулирования лизинга.
Первой европейской страной, в которой принят специальный закон о лизинге, была Франция — 2 июля 1966 года был принят Закон № 66-455 «Об организациях, осуществляющих кредит-аренду» (Loi relative aux enterprises pratiquant le credit-bail). Этот Закон примечателен тем, что стал своего рода образцом для принятия соответствующих законов в других странах, в частности Бельгии, Италии.
Закон, состоящий из нескольких статей, были включены положения об основных «болевых» точках лизинга — какие операции являются лизингом, предмет лизинга, участники лизинга и информирование третьих лиц о лизинге. Именно такой подход был взят за основу при разработке Конвенции о международном финансовом лизинге — UNIDROIT Convention on International Financial Leasing, подписанной в Оттаве в 1988 году. Конвенция вступила в силу 1 мая 1995 года. В настоящее время участниками являются 9 государств: Италия, Нигерия, Панама, Франция, Беларусь, Венгрия, Латвия, Республика Узбекистан, Российская Федерация. Россия присоединилась в 1998 году — Федеральный закон о присоединении к Конвенции № 16-ФЗ от 8 февраля 1998 года.
В первой статье определяется, что операциями кредит-аренды являются операции по аренде оборудования, купленного с целью сдачи в аренду предприятием, остающимся собственником оборудования. Арендатор может приобрести оборудование или его часть в собственность за согласованную цену, с учетом выплаченных арендных взносов или, по крайней мере, их части.
|
|
|
В Законе также установлено, каким критериям должна отвечать организация для осуществления операций кредит-аренды — это могут быть банки и связанные с ними организации, которые подчиняются жесткому регулированию, установленному для этого вида организаций. Уставный капитал этих организаций не может быть ниже установленного предела, и они должны быть зарегистрированы в Национальном кредитном совете. Эти организации контролируются упомянутым Советом, а также Банком Франции и другими финансовыми структурами. Они должны вести свои балансы по форме, установленной Комиссией по контролю за банками.
Довольно скоро после принятия Закона стала очевидна необходимость дальнейшей детализации лизинга недвижимости. В связи с этим в 1967 году был принят Ордонанс № 67-837 от 28 сентября 1967 года. Его текст был инкорпорирован в текст Закона, в положения, регулирующие лизинг недвижимости.
Несколько позже было принято еще три документа, направленных на урегулирование оставшихся, не менее важных аспектов лизинга: Закон о бюджете на 1970 год № 69-1161 от 24 декабря 1969 года: ст. 64 — об амортизации сданной в лизинг недвижимости; Декрет № 72-102 от 4 февраля 1972 года — о НДС в связи с операциями лизинга; Декрет № 72-665 от 4 июля 1972 года — о публичности операций лизинга.
|
|
|
Последний документ был принят в развитие положений, уже содержавшихся в Законе 1966 года, о необходимости публичного оповещения третьих лиц о сделках лизинга — целью декрета является оповещение третьих лиц о правах лизинговой компании на имущество.
В Германии, хотя лизинг стал здесь развиваться практически тогда, когда и во Франции, первые нормативные акты были приняты позже. В первоначальный период использования лизинга в Германии, в противоположность Франции, не принималось никакого регулирования. В определенной степени это объясняется весьма либеральным регулированием обеспечения вещных прав без лишения владения должника. Это обеспечило отсутствие серьезных проблем в сфере частного права при имплементации лизинга.
Однако в сфере налогообложения ситуация была иной — налоговые органы играли определяющую роль в развитии лизинга. В первоначальный период использования лизинга соответствующие договоры заключались по следующей схеме: полная амортизация оборудования в течение первого нерасторгаемого периода договора (full-payout-leasing, Vollamortisations-vertrag) сопровождалась включением в договор опциона на покупку по символической цене или даже без оплаты. Срок договора, как правило, равнялся сроку «экономической жизни» оборудования.
|
|
|
Налоговые органы сочли, что с экономической точки зрения такая схема скорее является договором продажи в рассрочку или арендой-продажей. Следовательно, лизингополучатель является «экономическим» собственником оборудования и должен отражать оборудование на своем балансе. 26 января 1970 года Федеральный финансовый суд (Bundesfinanzhof) вынес решение, известное под названием Leasing-Urteil, в котором нашла закрепление позиция налоговых органов об «экономическом» собственнике.
Упомянутое решение легло в основу постановления, принятого 19 апреля 1971 года Федеральным министерством финансов «О лизинге движимого имущества» (Mobilien-Leasing-Erlass). Оно также носит название Vollamortisations Erlass — постановление о полной амортизации. Несколько позже — 21 марта 1972 года — оно было дополнено постановлением о лизинге недвижимости (Immobilien-Leasing-Erlass).
В соответствии с постановлением 1971 года лизинговая компания рассматривается как собственник оборудования, а договором лизинга признается договор, отвечающий следующим четырем критериям: нерасторгаемыи период договора должен соответствовать 40-90 % «экономической жизни» оборудования (Grundmietzeit); цена опциона на покупку должна соответствовать реальной остаточной стоимости оборудования; при продлении срока договора арендная плата не должна быть номинальной; при лизинге оборудования, необходимого для специальных целей лизингополучателя, последний всегда рассматривается как «экономический» собственник.
|
|
|
В отношении недвижимости в постановлении 1972 года зафиксирована практически та же схема.
В декабре 1975 года принято еще одно постановление — о частичной амортизации — Teilamortisations-Erlass. Основное отличие от постановления 1971 года заключается в том, что в течение нерасторгаемого срока договора происходит частичная амортизация оборудования.
Хотя лизинг исторически впервые появился и стал использоваться в Англии и США (об этом свидетельствует и распространившаяся по всему миру англоязычная терминология), специальных законодательных актов, аналогичных французскому, в этих странах нет. В Англии и США нормативные положения о лизинге в основном содержатся в актах, регулирующих налогообложение и отдельные вопросы частного права.
Говоря о США, в первую очередь необходимо назвать Единообразный торговый кодекс (ЕТК), в который в 1987 году был включен отдельный раздел 2А «Договор аренды» (в 1990 году в него были внесены изменения). В статье 2А-103 «Определения и указатель определений» дается весьма детальное определение финансовой аренды, которое содержит ряд характеристик этого договора. Финансовая аренда — это аренда, при которой: 1) арендодатель не выбирает, не производит, не поставляет имущество, а приобретает его в связи с договором аренды, заключая договор с поставщиком, 2) арендатор одобряет контракт, по которому имущество приобретается, и до подписания договора аренды получает от арендодателя письменную информацию о гарантиях поставщика, способах защиты и возмещаемых убытках, предоставляемых поставщиком.
В отдельных статьях раздела устанавливаются специфические для финансовой аренды положения — например, в ст. 2А-209 говорится об отношениях арендатора и поставщика (арендатор назван «бенефициаром договора поставки»), в ст. 2А-219 — о переходе рисков на арендатора.
Существенные налоговые льготы, предоставляемые участникам лизинга, заставляют налоговые органы с большим вниманием присматриваться к договорам, названным сторонами лизингом. В этом им помогает большое число нормативных документов, принимаемых в основном налоговыми службами, в частности Службой внутренних доходов — Internal Revenue Service. Служба издает периодически дополняемые правила — Rulings, — в которых устанавливаются критерии для определения договора лизинга, предоставляющего его сторонам определенные льготы, и проведения различия между ним и договором купли-продажи. В частности, договор не будет рассматриваться как договор лизинга, если периодические платежи значительно превышают существующие справедливые ставки платежей за временное пользование данным оборудованием. Причиной для установления такого критерия является то обстоятельство, что при купле-продаже продавец, как правило, быстрее возвращает себе стоимость имущества и получает прибыль, чем лизинговые компании. Поэтому завышенные периодические платежи могут свидетельствовать о намерении компании быстрее получить стоимость имущества и, следовательно, заключить договор купли-продажи, а не лизинга.
Другим критерием является существенная разница между размером периодических платежей в течение основного срока договора и в течение возобновленного срока договора — если последние существенно меньше первых, то пользователю экономически выгодно возобновить договор. С точки зрения налоговых органов, это обстоятельство «порочит» договор лизинга и приближает отношения сторон к договору купли-продажи в рассрочку.
Если из условий договора лизинга явствует большая вероятность перехода права собственности на пользователя, то такой договор, скорее всего, будет сочтен договором купли-продажи. О такой вероятности может свидетельствовать, в частности, низкая цена опциона на покупку, которым может воспользоваться пользователь по окончании договора лизинга. Цена опциона рассматривается как низкая, если она ниже справедливой рыночной цены данного оборудования на момент реализации права покупки.
Другой опасностью, подстерегающей стороны договора лизинга, является возможность его признания договором условной купли-продажи, отнесенной ЕТК к договорам, создающим обеспечительный интерес. Создание обеспечительного интереса требует соблюдения определенных формальных требований, отсутствие которых приводит к неблагоприятным последствиям для кредитора. Если суд признает договор лизинга условной продажей, но стороны не выполнили требования по формализации обеспечительного интереса, то лизингодатель может быть лишен определенных мер правовой защиты.
Важную роль в гражданско-правовом регулировании договора лизинга играет практика лизинговых компаний, страховых обществ и иных организаций, занимающихся лизингом. Они широко применяют формуляры лизинговых договоров, которые, в свою очередь, оказывают существенное влияние на лизинговый бизнес.
Как и в США, в Англии стороны этих отношений имеют существенные налоговые и амортизационные льготы, поэтому налоговые органы внимательно анализируют договоры, пытаясь отграничить действительно лизинговые от сходных договоров, в первую очередь, от договоров аренды-продажи, внешне весьма схожих с первыми.
Отсутствие специального законодательства о лизинге частично восполняется финансовым законодательством, в котором содержатся отдельные характеристики договора лизинга. Договор признается лизингом, если он заключен на срок не менее 75 % срока эксплуатации имущества, или в нем предусматривается полная или существенная выплата стоимости имущества в течение срока действия договора, или предусматривается возможность возобновления договора за встречное удовлетворение, которое значительно меньше существующих рыночных ставок периодических платежей в тот же период. Как уже отмечалось, особенностью «английского лизинга» является то обстоятельство, что в силу действующих правовых норм в договор не может быть включен опцион на покупку — в противном случае договор может быть квалифицирован как аренда-продажа, а стороны договора будут лишены тех налоговых льгот, на которые они рассчитывали при его заключении.
Дата добавления: 2015-12-17; просмотров: 22; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!