Модуль 3. Косвенное налогообложение 2 страница

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база обычно определяется (ст. 160 НК РФ) как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). При ввозе продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с территории РФ для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки, причем в отдельности по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Если в составе одной партии таких товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется в отдельности в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Далее соответствующие вопросы будут рассмотрены более подробно.

Сумма НДС исчисляется согласно п. 1 ст. 166 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При раздельном учете, соответствующем разным налоговым базам, итоговая сумма получается в результате сложения сумм НДС, рассчитываемых в отдельности как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Как правило, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом, момент определения налоговой базы по которым относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Но если налогоплательщиком выступает иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то сумму налога исчисляют налоговые агенты в отдельности по каждой операции реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.

Сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, рассчитывается в отдельности по каждой такой операции.

Если налогоплательщик не ведет бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения, налоговые органы имеют право определять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

 

Предъявление налога покупателю

 

Налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС согласно ст. 168 НК РФ.

При реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС, которую покупатель должен уплатить дополнительно к цене (тарифу) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Аналогично сумма НДС должна быть предъявлена покупателю в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ.

Предъявление сумм НДС должно быть отражено в специальном документе - счете-фактуре, в котором должны быть указаны (ст. 169 НК РФ):

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

- наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- наименования поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг и единица измерения (при возможности ее указания);

- их количество (объем);

- наименование валюты;

- цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета НДС, а для государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, - с учетом этого налога;

- стоимость всего объема товаров, работ, услуг, имущественных прав без НДС;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав, которую следует определять исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего объема товаров, работ, услуг, имущественных прав с учетом суммы НДС;

- страна происхождения товара;

- номер таможенной декларации.

Счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав и принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счета-фактуры не составляют: налогоплательщики - по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банки, банк развития - государственная корпорация, страховые организации, профессиональные объединения страховщиков, созданные в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и негосударственные пенсионные фонды - по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, дня передачи имущественных прав или дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и уточнения количества (объема) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов согласно п. 10 ст. 172 НК РФ, таких как договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) или изменения количества (объема) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).

При реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС, при этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В розничной торговле предусмотрена упрощенная процедура оформления документов (ст. 168 НК РФ). При реализации товаров, работ, услуг населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы), при этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

 

Ставки налога, вычеты, исчисление налога

 

Применение тех или иных ставок НДС устанавливается ст. 164 НК РФ.

Основной является ставка 18%.

В случае реализации некоторых важных для населения продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров и печатной продукции установлена ставка 10%. Примерами продовольственных товаров являются хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, сахар, соль, яйца, масло растительное, макароны, рыба, овощи. Примерами товаров для детей служат детская одежда, обувь, принадлежности для новорожденных, школьные принадлежности.

Особого внимания заслуживает ставка 0%, которая применяется в основном при осуществлении экспортных операций. По этой ставке облагаются товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта или помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией указанных товаров. Нулевая ставка применяется также к услугам по международной перевозке товаров, к работам, услугам, выполняемым (оказываемым) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, газа, электроэнергии по внешнеэкономическим сделкам и т.п.

Применение нулевой ставки и освобождение от налогообложения влекут за собой разные правовые последствия, связанные с использованием вычетов и возмещений при определении суммы НДС, которую налогоплательщик обязан перечислить в бюджет.

Дело в том, что сумма НДС, предъявленная покупателю и полученная с него, в большинстве случаев не является той суммой, которую налогоплательщик обязан перечислить в бюджет, поскольку исчисленную сумму налога необходимо уменьшить на размер вычетов, полагающихся в соответствии с НК РФ, а при возникновении переплаты получить возмещение вычетов из бюджета, представив в налоговые органы требующиеся по закону документы (ст. 173 НК РФ).

Однако использование вычетов и возмещений невозможно при реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика, поскольку согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вместе с тем при использовании нулевой ставки вычеты и возмещения применяются. Применение нулевой ставки правомерно, если в налоговые органы представляются следующие документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Перечисленные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта.

Если по истечении 180 календарных дней считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта налогоплательщик не представил перечисленные документы (их копии), то указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Перечисленные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ).

В случае применения налоговой ставки 0% исчисленная сумма НДС равна 0.

В соответствии со ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при камеральной налоговой проверке не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Решение о возврате суммы НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы НДС полностью или частично (п. 7 ст. 176 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении налога (полностью или частично) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию, сумма НДС, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Поручение на возврат суммы НДС, оформленное на основании решения о возврате, должно быть направлено налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения этого поручения возвращает налогоплательщику сумму НДС в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 8 ст. 176 НК РФ).

При нарушении сроков возврата суммы НДС считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

Подлежащая уплате в бюджет сумма НДС исчисляется согласно ст. 163 НК РФ по итогам каждого налогового периода. Эта сумма равна общей сумме исчисленного НДС, уменьшенной на размер налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ.

Вычетам и возмещениям подлежат в основном суммы НДС, которые налогоплательщик уплатил, когда сам был покупателем и приобретал товары, работы, услуги, необходимые ему для осуществления своей деятельности. Так, вычетам согласно ст. 171 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

При определении налоговой базы вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы (п. 7 ст. 172 НК РФ).

Согласно ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату).

Если налогоплательщик в процессе своей деятельности совершил покупку и уплатил продавцу сумму НДС в размере А, а затем реализовал свою продукцию и получил с покупателя сумму налога в размере Б, то в бюджет он должен перечислить сумму в размере (Б - А). Таким образом, в бюджет будет перечислена сначала первым продавцом сумма А, а затем вторым продавцом - сумма (Б - А), и в итоге бюджет получит сумму А + (Б - А) = Б, т.е. уплата НДС в бюджет реально обеспечивается за счет средств конечного потребителя. В результате сумма НДС, уплаченная в бюджет путем перечислений многих лиц, образующих цепь вплоть до конечного потребителя, ничем не отличалась бы от суммы налога с продаж, взятого с одного конечного потребителя.

Особенность НДС заключается в том, что при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ) необходимо принимать во внимание условия уплаты. Этим вопросам помимо гл. 25 НК РФ, относящейся к налогу на прибыль, уделено особое внимание в гл. 21 НК РФ, относящейся к НДС.

Как правило, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

Однако в ст. 170 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда суммы налога включаются в затраты на производство и реализацию товаров, работ, услуг. А именно суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате этого налога;

4) приобретения (ввоза) товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и реализации (передачи) товаров, работ, услуг, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров, работ, услуг.

 

Особенности налога на добавленную стоимость

в связи с ввозом товаров

 

При регулировании отношений в сфере внешней торговли следует руководствоваться Таможенным кодексом (ТК) Таможенного союза (ТС), Федеральными законами "О таможенном регулировании в Российской Федерации" и "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам в соответствии с п. 3 ст. 70 ТК ТС. Плательщиками НДС являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов ТС и законодательством этих государств возложена обязанность по уплате налога (ст. 79 ТК ТС).

Согласно ст. 80 ТК ТС обязанность по уплате НДС возникает в соответствии со ст. ст. 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306 и 360 ТК ТС.

Обязанность по уплате НДС прекращается в случаях: его уплаты или взыскания в установленных размерах; помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате НДС, не сопряженных с ограничениями в пользовании и распоряжении этими товарами; уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения; если размер неуплаченной суммы налога не превышает сумму, эквивалентную 5 евро по курсу валюты, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате НДС, действующему на момент возникновения обязанности по уплате налога; помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате НДС возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; обращения товаров в собственность государства - члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - члена Таможенного союза; обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза; отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой - в отношении обязанности по уплате НДС, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; при признании ее безнадежной ко взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств - членов Таможенного союза; возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате НДС.

Налог на добавленную стоимость не уплачивается: при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры; при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро по курсу валюты, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате НДС; при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза; если в соответствии с ТК ТС, законодательством и международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения (не облагаются) НДС и если соблюдаются условия, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Обязанность по уплате НДС возникает и прекращается при установлении таможенных процедур в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 202 ТК ТС в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Согласно ст. 81 ТК ТС обязанность по уплате НДС при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Обязанность по уплате налога при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает солидарно у лиц, незаконно перемещающих товары, лиц, участвующих в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза - также у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза. Эта обязанность прекращается в случаях, установленных п. 2 ст. 80 ТК ТС.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу сроком уплаты НДС считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Но в случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием сроком уплаты НДС считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу НДС подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию в размерах, соответствующих суммам НДС, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот по уплате этого налога, исчисленным исходя из ставок данного налога и курса валюты, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенный орган которого взыскивает НДС, и действующего на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Но в случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием НДС подлежит уплате в размерах, соответствующих суммам этого налога, которые подлежали бы уплате на основе достоверных сведений при помещении таких товаров под заявленную таможенную процедуру на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. При этом фактически уплаченные при таможенном декларировании суммы НДС повторно не уплачиваются (взыскиваются), а излишне уплаченные (невзысканные) суммы налога подлежат возврату в соответствии с ТК ТС.

Налог на добавленную стоимость при незаконном перемещении товаров через таможенную границу исчисляется в соответствии с ТК ТС.

Если рассчитать подлежащие уплате суммы НДС невозможно в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, суммы налога исчисляются исходя из наибольшей величины ставок налога, а также количества и стоимости товаров, которые могут быть определены на основе имеющихся сведений.

При установлении впоследствии точных сведений о товарах проводятся возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм НДС либо взыскание неуплаченных сумм в соответствии с нормами гл. 13 и 14 ТК ТС.

Согласно ст. 76 ТК ТС сумма НДС исчисляется, как правило, плательщиками самостоятельно, но при взыскании налога расчет подлежащей уплате суммы проводится таможенным органом государства - члена Таможенного союза, в котором налог подлежит уплате. Сумма налога исчисляется обычно в валюте государства, таможенному органу которого подана таможенная декларация.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате или взысканию, рассчитывается в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Но в соответствии со ст. ст. 76 и 84 ТК ТС, когда в порядке, определенном международным договором государств - членов Таможенного союза, будет установлено (подтверждено), что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, налог будет подлежать уплате в этом государстве, а его исчисление будет проводиться в соответствии с законодательством государства, в котором он подлежит уплате.

В случае возникновения обязанности по уплате НДС в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, налог подлежит уплате в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Общая сумма НДС в отношении иностранных товаров не может превышать сумму налога, подлежащего уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, за исключением случаев, когда сумма налога увеличивается вследствие изменения его ставок, когда к иностранным товарам применяются ставки НДС, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

Согласно ст. 77 ТК ТС для исчисления НДС применяются, как правило, ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Но если будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств - членов Таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, применяются ставки, установленные законодательством этого государства.

---

Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 16; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!