Модуль 4. Налоги на прибыль и доход 4 страница

Предусматривается, что учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль ведет один из участников договора. Особенность определения дохода заключается в том, что переданное имущество от каждого из участников в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не участвует, налоговая база формируется только за счет дохода, полученного в результате деятельности простого товарищества. Прибыль делится между участниками договора пропорционально сделанному взносу, если иное не предусмотрено договором, и соответственно рассчитывается налоговая база.

 

Пример 4.28. Организации А и В в марте 2011 г. заключили договор о совместной деятельности. Доля вклада организации А составила 57%, организации В - 43%.

Учет доходов и расходов товарищества поручено вести организации А. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, девять месяцев 2011 г.

По итогам полугодия 2011 г. доходы составили 610 тыс. руб., а расходы - 340 тыс. руб., т.е. прибыль равнялась 270 тыс. руб.

Сумма прибыли, приходящаяся на каждого участника, составила:

- у организации А - 270 x 57% = 153,9 тыс. руб.;

- у организации В - 270 x 43% = 116,1 тыс. руб.

Соответственно у каждого участника формируется налоговая база.

 

По договорам уступки (переуступки) права требования (цессия) налоговая база зависит от условий соответствующей уступки: в какой период произошла уступка, какова величина дисконта и т.д.

Проблемы формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами подробно рассмотрены в п. 4.3 "Налоговый учет".

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщики имеют право на перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток, но это правило не относится к убыткам, полученным в период налогообложения доходов налогоплательщиков по ставке 0%. Если убыток получен в течение нескольких налоговых периодов, то такой убыток переносится на будущее в очередности, в которой он получен.

 

Пример 4.29. Организация получила в 2010 г. убыток в размере 1 млн руб., т.е. налоговая база этого налогового периода была равна нулю.

В 2011 г. организация получила прибыль в размере 1,5 млн руб.

Организация имела право уменьшить налоговую базу 2011 г. на 1 млн руб.

 

Налоговые ставки

 

Для большей части видов деятельности применяется налоговая ставка 20%. При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% - в бюджеты субъектов Федерации. Вместе с тем органам власти субъектов Федерации предоставляется право понижения указанной ставки, но не более чем на 4,5%. Как видим, такой механизм характерен для региональных и местных налогов и нетипичен для федеральных налогов.

Организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, вправе при соблюдении определенных законодательством условий применять нулевую ставку налога на прибыль. Суть этих условий состоит в том, что организации должны быть включены в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ, иметь лицензию на соответствующий вид деятельности и доходы от ведения такой деятельности должны составлять не менее 90% всех доходов.

Налоговая ставка для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, составляет 0%.

Налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не занимающихся деятельностью через постоянное представительство, составляет 20%, исключением является ставка налогообложения доходов от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств (судов, самолетов) в связи с осуществлением международных перевозок - в этом случае ставка понижается до 10%.

Налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянные представительства, составляет 20%, исключением является ставка налогообложения доходов от использования, содержания, сдачи в аренду транспортных средств (судов, самолетов) в связи с выполнением международных перевозок - в этом случае ставка понижается до 10%.

По нулевой ставке облагается налогом прибыль Банка России, полученная от деятельности, предусмотренной Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

По ставке 9% облагается налогом доход, полученный в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные иностранными организациями от российских организаций.

В зависимости от условий выпуска по ставкам 15, 9 и 0% облагаются доходы по операциям с отдельными видами государственных и муниципальных долговых обязательств.

Прибыль, полученная участниками проекта "Сколково", после утраты ими освобождения от обязанности налогоплательщика облагается налогом по ставке 0% до достижения совокупного размера прибыли, подсчитанной нарастающим итогом с начала года, в котором было утрачено право на освобождение от обязанности налогоплательщика, в 300 млн руб. или в случае утраты статуса участника проекта.

 

Налоговый период. Отчетный период

 

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

По налогу на прибыль предусматриваются отчетные периоды: I квартал, полугодие, девять месяцев, а для налогоплательщиков, которые платят ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и далее до истечения календарного года.

 

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

 

Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, определяются как авансовые.

В НК РФ предполагаются три варианта уплаты налога на прибыль в течение налогового периода.

1. Исчисление и уплата квартальных авансовых платежей без перечисления ежемесячных авансовых платежей. Такой порядок расчета с бюджетом возможен только в том случае, если у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые по правилам, предусмотренным для расчета налога на прибыль, не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также для бюджетных учреждений, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых товариществ, инвесторов СРП, выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.

2. Исчисление и уплата ежеквартальных авансовых платежей с перечислением ежемесячных авансовых платежей. Ежеквартальные авансовые платежи исчисляются на основании налоговой декларации, которая составляется по окончании отчетного периода. Авансовые платежи уплачиваются во II, III и IV кварталах текущего налогового периода в размере 1/3 исчисленного налога за предыдущий квартал текущего налогового периода. В I квартале размер авансового платежа равняется сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего налогового периода.

3. Исчисление и уплата авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. В этом варианте сумму авансового платежа следует исчислять исходя из размеров фактически полученной прибыли и ставки налога. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, поэтому перейти на такой метод расчета с бюджетом можно только с начала налогового периода.

Сроки уплаты налога предусмотрены ст. 287 НК РФ и в большинстве случаев увязываются со сроками подачи налоговых деклараций.

Существуют определенные особенности правил уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

В соответствии со ст. 11 части первой НК РФ под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места, независимо от того, отражено такое подразделение в учредительных документах или нет. Стационарным считается рабочее место, оборудованное на срок более одного месяца.

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм авансовых платежей и налога в федеральный бюджет проводят по своему местонахождению без распределения сумм налога по обособленным подразделениям.

Уплату авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Федерации, налогоплательщики проводят по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Эта доля определяется как средняя арифметическая удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

 

Пример 4.30. Организация, расположенная в Москве, имеет два обособленных подразделения: в Краснодаре (ОП1) и Орле (ОП2). Допустим, в Орле ставка налога на прибыль по решению региональных органов власти снижена до 14%.

Налоговая база первого полугодия 2011 г. составила 7 млн руб.

Определим долю прибыли, приходящуюся на организацию и каждое обособленное подразделение.

В целом по организации остаточная стоимость амортизируемого имущества составила 300 тыс. руб., при этом по головной организации - 80 тыс. руб., по ОП1 - 150 тыс. руб., по ОП2 - 70 тыс. руб.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации составит - 0,2667, по ОП1 - 0,5, по ОП2 - 0,2333.

Среднесписочная численность работников по головной организации составила 70 человек, по ОП1 - 20 человек, по ОП2 - 10 человек. Соответственно удельный вес среднесписочной численности работников составил по головной организации 0,7, по ОП1 - 0,2, по ОП2 - 0,1.

Расчет средней величины удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества выглядит следующим образом:

- по головной организации - (0,7 + 0,2667): 2 = 0,4834;

- по ОП1 - (0,2 + 0,5): 2 = 0,35;

- по ОП2 - (0,1 + 0,2333): 2 = 0,1667.

На долю головной организации приходится 3 383 450 руб. (7 млн руб. x 0,4834); ОП1 - 2 450 000 руб. (7 млн руб. x 0,35); ОП2 - 1 166 550 руб. (7 млн руб. x 0,1667).

 

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков заключаются в том, что исчисляет и уплачивает налог ответственный участник консолидированной группы плательщиков. Остальные участники этой группы исполняют обязанности налогоплательщика налога на прибыль в части, необходимой для его исчисления ответственным участником группы, что подразумевает ведение налогового учета каждым участником для представления данных ответственному участнику.

Налоговую базу консолидированной группы определяет ответственный участник в общеустановленном порядке, но с учетом ряда особенностей, изложенных в ст. 278.1 НК РФ. В частности, доходы участников группы, подлежащие налогообложению у источников выплаты, в консолидированную налоговую базу не включаются.

Ответственный участник определяет налоговую базу консолидированной группы только по доходам, облагаемым по ставке 20%; по доходам, облагаемым по другим ставкам, налоговую базу каждый участник определяет самостоятельно, и она не учитывается при исчислении налога на прибыль по группе в целом.

Доля прибыли, приходящаяся на каждого участника консолидированной группы и каждого из их обособленных подразделений, определяется в таком же порядке, что и для обособленных подразделений организаций.

 

Налоговая декларация

 

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода налоговые декларации представляются в упрощенном виде.

Крупнейшие налогоплательщики, которые относятся к таковым на основании ст. 83 части первой НК РФ, налоговые декларации представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением ответственного участника этой группы, не представляют налоговых деклараций по месту своего учета, если они не получают доходов, не включенных в консолидированную налоговую базу группы, но представляют декларацию по этим доходам.

Налоговая декларация по итогам налогового периода должна быть представлена в налоговый орган не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

В налоговом законодательстве по налогу на прибыль определены особенности налогообложения финансовых организаций, рассмотренные в п. 4.3 "Налоговый учет", и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства или получающих доходы от источников в Российской Федерации.

Расчет доходов и расходов иностранных организаций, ведущих деятельность через постоянное представительство, практически не отличается от соответствующего расчета для российских организаций, за исключением случаев, когда организация осуществляет деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц на безвозмездной основе. В этом случае налоговая база определяется как 20% расходов представительства, связанных с такой деятельностью.

При выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ российская организация или иностранная организация, занимающаяся деятельностью через постоянное представительство в РФ, должна исчислять и уплачивать налог с таких доходов, т.е. в данном случае источником выплаты доходов является налоговый агент, поэтому и обязанности по уплате налога лежат на нем.

Статьи 311 и 312 НК РФ предусматривают правила избежания международного двойного налогообложения. Можно отметить, что законодательство освобождает от уплаты налога юридических лиц, которые по соответствующему виду деятельности уже заплатили налог на территории другого государства, с которым у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения. Кроме того, если по определенным проблемам, касающимся налогообложения, существует подписанный международный договор, то действуют правила, продекларированные этим договором.

 

4.3. Налоговый учет

 

Введение в НК РФ гл. 25 "Налог на прибыль организаций" в определенной степени узаконило понятие налогового учета. В целях налогообложения установился приоритет налогового учета перед бухгалтерским.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном в НК РФ.

Вместе с тем законодательно установленная обязанность вести налоговый учет не означает, что налогоплательщики не могут использовать данные бухгалтерского учета для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета соответствует правилам ведения налогового учета, установленным НК РФ, налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения. Например, в бухгалтерском и налоговом учете могут полностью совпадать размеры дохода, поэтому налогоплательщик может без дополнительной корректировки использовать данные бухгалтерского учета.

В законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету прибыль трактуется одинаково - как разница между суммой доходов и расходов. В то же время фактические значения этих показателей в бухгалтерском и налоговом учете разнятся, в ряде случаев весьма существенно.

В целях налогообложения прибыли практически не соблюдается принцип соответствия доходов и расходов, который закреплен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" и должен жестко выполняться в бухгалтерском учете.

Аналогичный принцип в целях налогообложения предусмотрен только в том случае, когда по условиям договора получение дохода осуществляется в нескольких налоговых периодах, а поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена. Во всех других случаях расходы в целях налогообложения признаются в налоговом (отчетном) периоде, в котором они были произведены в соответствии с условиями сделки.

В налоговом учете показатели доходов и расходов формируются безотносительно одни к другим по формальным критериям признания доходов и расходов.

Из сказанного ясно, что показатели бухгалтерской прибыли и налоговой базы по налогу на прибыль не совпадают, что предопределяет возникновение постоянных и временных разниц.

В ст. ст. 316 - 333 НК РФ определено, как вести налоговый учет по налогу на прибыль:

- по доходам от реализации;

- по отдельным видам внереализационных доходов;

- по суммам расходов на производство и реализацию;

- по остаткам незавершенного производства, готовой продукции, товарам отгруженным;

- по расходам по торговым операциям;

- в организациях, созданных в соответствии с федеральными законами, регулирующими их деятельность;

- по амортизируемому имуществу;

- по операциям с основными средствами;

- по расходам на ремонт основных средств;

- по расходам на освоение природных ресурсов;

- по срочным сделкам при применении метода начисления и кассового метода;

- по доходам (расходам) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- при реализации ценных бумаг;

- по доходам и расходам страховых организаций;

- по доходам и расходам банков;

- по доходам и расходам при исполнении договора доверительного управления имуществом;

- по доходам и расходам по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

Для расчета доходов и расходов налогоплательщика в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль рекомендуется использовать специальные регистры налогового учета, которые разрабатывает сам налогоплательщик. Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ без распределения по счетам бухгалтерского учета, и предназначены для накопления и систематизации информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета, для отражения в налоговой базе.

Налоговые органы рекомендуют применять для организации налогового учета систему регистров, позволяющую на каждом этапе формирования налоговой базы определять совокупность показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критерии их систематизации, а также на последовательность отражения итоговых результатов в налоговых декларациях.

Рекомендуемые регистры распределены по четырем группам, которые тем или иным способом связаны один с другим, а в некоторых случаях эта связь прослеживается и внутри одной группы. В основу такого распределения положена необходимость получать информацию по объектам налогового учета, единицам налогового учета и показателям налоговой декларации нарастающим итогом.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы.

Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрены соответствующие отдельные строки в налоговой декларации, т.е. их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме, а через специальные расчеты или в составе обобщающих показателей.

Регистры учета состояния единицы налогового учета служат источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, данные о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату, изменении состояния объектов налогового учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета хозяйственных операций - источник систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. В перечень регистров включаются все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав по сделкам с третьими лицами.

Регистры отчетных данных обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Обобщающим признаком для всех регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности установлен особый порядок налогообложения, применяется иная ставка налога или предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от этой деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом учета доходов и расходов.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг) выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на момент реализации, в таком же порядке пересчитывается и выручка, выраженная в условных единицах. Возникшие при этом суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов в зависимости от вида такой разницы.

В том случае, когда реализация проводится через комиссионера, налогоплательщик-комитент определяет выручку от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). Это извещение комиссионер должен представить комитенту в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация.

Если при реализации расчеты проводятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов за время от отгрузки товаров до момента перехода права собственности. Указанные проценты включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщика.

По производствам с длительным циклом (более одного налогового периода), если по условиям договора не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации налогоплательщик распределяет самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основе данных учета. В этом случае принципы и методы распределения дохода должны быть отражены в учетной политике организации.

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения ущерба или убытков налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают соответствующие суммы согласно условиями договора. Если условиями договора не предусмотрены штрафные санкции, то у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности по начислению внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению внереализационного дохода на эту сумму возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Основная сложность при исчислении налоговой базы связана с учетом расходов в целях налогообложения.

Законодательством установлено, что для налогового учета расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, затраты на оплату труда производственного персонала, начисленные на указанные суммы, перечисляемые в социальные фонды, и взносы на обязательное пенсионное страхование, амортизационные отчисления на основные средства, используемые в производстве. К косвенным расходам относятся все остальные виды расходов, за исключением внереализационных расходов.

Налогоплательщики самостоятельно определяют перечень прямых расходов и отражают в учетной политике для целей налогообложения.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществляемые в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам этого периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены. Налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены, без распределения на остатки незавершенного производства.

Для правильного распределения прямых расходов необходимо понимать, что такое незавершенное производство.

В целях налогообложения под незавершенным производством (НЗП) следует понимать продукцию (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшую всех стадий обработки. Оценку НЗП налогоплательщик проводит самостоятельно по данным первичных документов, также самостоятельно налогоплательщик определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции. Указанный порядок налогоплательщик устанавливает в учетной политике и применяет не менее двух налоговых периодов.

Остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца налогоплательщик оценивает на основе данных первичных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к НЗП. Величину остатков готовой продукции на складе налогоплательщик определяет как разницу между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск готовой продукции в текущем месяце, за минусом прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП, и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценку остатков отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции налогоплательщик проводит на основе данных об отгрузке и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенной на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам готовой продукции на складе и остаткам НЗП.

В НК РФ определен ряд особенностей ведения налогового учета для отдельных видов деятельности и отдельных хозяйственных операций. В частности, установлен особый порядок определения расходов по торговым операциям. В течение текущего месяца издержки обращения (затраты) этих организаций включают также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы или иные расходы, связанные с приобретением товаров, которые не включены в стоимость их приобретения. В издержки обращения не включается стоимость этих товаров, установленная условиями договора. Стоимость приобретенных товаров налогоплательщик имеет право сформировать с учетом расходов на их приобретение. Порядок определения этой стоимости налогоплательщик должен зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы текущего месяца, как и у других налогоплательщиков, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретенных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку данных товаров до склада налогоплательщика-покупателя. Все остальные расходы являются косвенными (за исключением внереализационных расходов) и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В целях ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в действие гл. 25 НК РФ, полезный срок их использования налогоплательщик устанавливает самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Классификации основных средств, определенных Правительством РФ, и сроков полезного действия по амортизационным группам, установленным НК РФ (ст. 258). Амортизацию по этим основным средствам в любом случае следует рассчитывать исходя из остаточной стоимости основных средств.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется с применением нелинейного метода как произведение остаточной стоимости имущества и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования, установленной налогоплательщиком для данного имущества, или как произведение остаточной стоимости имущества, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования, установленной налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 259 НК РФ, - в случае применения линейного метода.

---

Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 22; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!