Модуль 4. Налоги на прибыль и доход 3 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 26 из 62Следующая ⇒

В состав расходов на оплату труда также включаются суммы платежей (взносов) по договорам добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований. Такой договор должен предусматривать выплату пенсий пожизненно.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, а также пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских услуг застрахованных работников, включаются в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

При расчете предельных размеров средств на страховые платежи суммы страховых платежей по договорам добровольного страхования не включаются в состав расходов на оплату труда.

Пример 4.24. Организация заключила договор долгосрочного страхования жизни работников сроком более пяти лет со страховой компанией, имеющей лицензию на данный вид деятельности.

Расходы на оплату труда за 2010 г. составили 150 тыс. руб., в том числе:

- заработная плата работников - 80 тыс. руб.;

- премии за производственные показатели - 40 тыс. руб.;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет - 10 тыс. руб.;

- платежи по добровольному долгосрочному страхованию жизни работников - 20 тыс. руб.

В целях налогообложения прибыли необходим следующий расчет:

- предельный размер оплаты труда составляет 150 тыс. - 20 тыс. = 130 тыс. руб.;

- сумма, включаемая в расчет налоговой базы, равна 130 тыс. x 12% = 15,6 тыс. руб.

Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей включаются в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 15 тыс. руб. на одного застрахованного работника.

Амортизационные начисления

Понятие амортизируемого имущества дано в ст. 256 НК РФ. Под амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемым имуществом признается имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 40 тыс. руб.

В рассматриваемой статье перечислены также виды имущества, которые не подлежат амортизации. К такому имуществу относятся:

- земля и другие объекты природопользования;

- материально-производственные запасы;

- товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок;

- имущество бюджетных организаций;

- имущество некоммерческих организаций, приобретенное за счет целевых средств или полученное в качестве целевых поступлений;

- объекты внешнего благоустройства и другое специфическое имущество.

Очень важно иметь в виду, что в настоящее время из состава амортизируемого имущества исключается имущество, переданное по договорам безвозмездного пользования, переведенное по решению руководства организации на консервацию сроком не менее чем на три месяца, находящееся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В ст. 257 НК РФ дано определение основных средств как части имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией, если первоначальная стоимость такого имущества превышает 40 тыс. руб.

Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением НДС и акцизов.

Особое внимание уделяется регулированию операций, связанных с лизингом. Установлено, что первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором предмет лизинга пригоден для использования, за исключением сумм налогов.

Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то при ее определении необходимо иметь в виду, что под нематериальными активами подразумеваются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд длительный период (не менее 12 месяцев).

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов следует определять исходя из срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или законодательством другого государства, а также исходя из сроков, указанных в соответствующих договорах.

По ряду объектов нематериальных активов налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но этот срок не может быть меньше двух лет (эти объекты перечислены в пп. 1, 2, 3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в зависимости от сроков его полезного использования. Для объектов основных средств, которые не указаны в составе амортизационных групп, срок полезного использования налогоплательщик устанавливает исходя из технических условий эксплуатации или рекомендаций изготовителя.

В целях стимулирования инвестиционной активности было принято решение о введении амортизационной премии. Налогоплательщики имеют право включать в состав прочих расходов 10% стоимости амортизируемого имущества в момент его ввода в эксплуатацию (для 3 - 7-й амортизационных групп - 30%). Такие же правила действуют для списания средств, связанных с модернизацией оборудования, его реконструкцией, доводкой или другими усовершенствованиями. Для того чтобы исключить злоупотребления при последующей реализации основных средств, по которым была использована амортизационная премия, указанные основные средства можно реализовать только через пять лет с момента их введения в эксплуатацию, в противном случае соответствующую сумму расходов необходимо восстановить и налог доплатить.

Налогоплательщики имеют право выбрать один из двух методов расчета амортизации: линейный или нелинейный, что закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, но менять выбранный метод можно только через пять лет.

При линейном методе расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации равняется первоначальной стоимости объекта основных средств, умноженной на норму амортизации, предусмотренную для этого объекта. Норма амортизации рассчитывается как единица, деленная на срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах, умноженная на 100.

При расчете амортизации нелинейным методом применяются следующие правила.

На 1-е число налогового периода, с начала которого налогоплательщик принял решение о применении нелинейного метода расчета амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) устанавливается суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, относимых к данной группе (подгруппе). При введении в эксплуатацию новых объектов основных средств их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, к которой они относятся, с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы уменьшается ежемесячно на сумму начисленной амортизации.

Сумму начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) следует определять исходя из произведения суммарного баланса на начало месяца и норм амортизации, установленных по формуле:

A = В x k: 100,

где A - сумма начисленной за месяц амортизации; В - суммарный баланс группы; k - норма амортизации для каждой группы.

Нормы амортизации по каждой группе (подгруппе) приведены в НК РФ.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) в результате выбытия основных фондов становится равным нулю, такая группа ликвидируется. Если суммарный баланс группы становится менее 20 тыс. руб., то налогоплательщик вправе ликвидировать соответствующую группу, списав остаток суммарного баланса на внереализационные расходы текущего периода.

В некоторых случаях налогоплательщик имеет право применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. Так, при работе оборудования в агрессивной среде или с повышенным коэффициентом сменности разрешено применять коэффициент, не превышающий 2, при списании лизингового оборудования - 3. Повышающие коэффициенты разрешено применять сельскохозяйственным предприятиям в отношении собственного оборудования, организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, и т.д. (ст. 259.3 НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Это положение касается также расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором не предусмотрено, что такие работы будут выполняться за счет арендодателя.

Расходы на освоение природных ресурсов, учитываемые в целях налогообложения, можно разделить на две группы: расходы, непосредственно связанные с освоением природных ресурсов, и расходы, сопутствующие этому освоению. В первую группу включаются расходы на поиск и разведку полезных ископаемых, изучение недр и гидрогеологические изыскания. Ко второй группе относятся расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, устройство временных подъездных путей и дорог, а также расходы на возмещение комплексного ущерба, нанесенного природным ресурсам.

Расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета или государственных внебюджетных фондов.

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". Такие расходы признаются в целях налогообложения после завершения исследований или разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки работ и равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве.

Научные исследования и разработки, не давшие положительного результата, также включаются в состав прочих расходов налогоплательщика в течение года в размере фактически осуществленных расходов.

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование по видам страхования, которые перечислены в ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. К таким видам страхования относятся все виды обязательного страхования, а также:

- добровольное страхование средств транспорта, расходы на содержание которого включаются в состав затрат на производство и реализацию;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения, а также нематериальных активов;

- добровольное страхование рисков, связанных со строительно-монтажными работами;

- добровольное страхование товарно-материальных запасов;

- добровольное страхование сельскохозяйственных культур и животных;

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления международной деятельности, и ряд других видов добровольного имущественного страхования.

В ст. 264 НК РФ перечислены прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Приведенный перечень расходов является открытым. Помимо перечисленных расходов, организации могут учитывать в качестве прочих и другие расходы, соответствующие принципу экономической оправданности.

Среди прочих расходов перечислены расходы на уплату налогов и сборов, таможенных платежей, суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, командировочные расходы, расходы на оказание услуг сторонних организаций по набору работников, расходы на публикацию финансовой и статистической отчетности, проведение аудита, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на канцелярские товары, расходы на рекламу, расходы на содержание вахтовых и временных поселений, расходы на подготовку новых производств, расходы, связанные с социальной защитой инвалидов, расходы на осуществление сделок с недвижимостью, потери от брака и т.д.

Вместе с тем нужно иметь в виду, что правила НК РФ в определенной степени лимитируют возможности налогоплательщиков списывать в неограниченном количестве отдельные виды расходов. В частности, под представительскими расходами в целях налогообложения понимаются только расходы на официальный прием или обслуживание представителей других организаций, прибывших для деловых переговоров, средства, потраченные на обслуживание прибывших представителей на заседание совета директоров, транспортное обслуживание соответствующих деловых мероприятий, оплата услуг переводчиков. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха и лечения. При этом размер представительских расходов, списываемых на затраты, не может превышать 4% фонда оплаты труда за отчетный (налоговый) период.

Состав расходов на рекламу четко определен и за его рамки выходить нельзя. Кроме того, эти расходы ограничиваются 1% выручки от реализации продукции, определенной по правилам НК РФ.

Списание на затраты внереализационных расходов требует высокой концентрации внимания. Несмотря на то что в ст. 265 НК РФ внереализационные расходы трактуются как "обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией продукции", эти затраты должны соответствовать общим принципам определения расходов, в первую очередь связи между расходами и доходами. Перечень внереализационных расходов, как и прочих расходов, является открытым.

В состав внереализационных расходов, в частности, включаются:

- расходы на содержание переданного в аренду (лизинг) имущества;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образовавшейся в результате переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

- расходы в виде отрицательной суммовой разницы;

- расходы по отрицательной или положительной курсовой разнице, возникшей в результате отклонения продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России;

- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

- расходы в виде сумм недоначисленной амортизации;

- судебные расходы;

- расходы, связанные с аннулированными договорами;

- расходы на выплату штрафов, а также на возмещение причиненного ущерба;

- расходы на услуги банков и другие расходы, соответствующие ранее перечисленным параметрам.

К внереализационным расходам относятся также убытки, полученные налогоплательщиком, в частности:

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде;

- суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резервов;

- некомпенсируемые виновником простои;

- потери от стихийных бедствий и т.д.

Особое внимание в НК РФ уделяется четкому определению правил формирования резервов.

Расходы на создание резервов по сомнительным долгам формируются в целях налогообложения прибыли по результатам проведенной на конец налогового (отчетного) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Поскольку резервы по сомнительным долгам создаются в целях покрытия убытков по безнадежным долгам, в НК РФ дано определение безнадежного долга как долга, по которому истек срок исковой давности, а также долга, по которому в соответствии с гражданским законодательством прекращено обязательство из-за невозможности его исполнения.

Сумма резерва исчисляется следующим образом: сомнительная задолженность со сроком возникновения более 90 дней включается в расходы на создание резерва по сомнительным долгам целиком, со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в половинном размере, со сроком возникновения менее 45 дней не включается вообще.

Размер резерва ограничен: он не может превышать 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода, подсчитанной согласно ст. 250 НК РФ.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам может быть перенесен на следующий налоговый период или в состав внереализационных доходов следующего налогового периода.

Пример 4.25. Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации А являются квартал, полугодие и девять месяцев, налоговым периодом - год. По состоянию на 30 июня 2011 г. организация сформировала резерв по сомнительным долгам.

При инвентаризации за полугодие организация выявила сомнительную задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней на сумму 200 тыс. руб., со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 300 тыс. руб., со сроком возникновения до 45 дней - 259 тыс. руб.

Выручка от реализации за полугодие составила 4 млн руб.

Резерв по сомнительным долгам составил: 200 тыс. + 300 тыс. x 50% = 350 тыс. руб., что меньше, чем 10% выручки от реализации, поэтому указанная сумма полностью включается в состав внереализационных расходов.

В соответствии со ст. 5 Закона РФ "О защите прав потребителей" изготовители имеют право установить на товар гарантийный срок. Под гарантийным сроком понимается период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) неисправностей (недоделок) изготовитель (исполнитель, продавец) обменивает товар, безвозмездно осуществляет его ремонт или повторно выполняет работы. Налогоплательщики имеют право на создание резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. В учетной политике устанавливается предел отчислений в такой резерв.

Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Остаток неиспользованного резерва, как и в предыдущем случае, включается в состав внереализационных доходов.

Пример 4.26. Завод по производству телевизоров формирует в 2011 г. резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Выручка от реализации товаров за предыдущие три года составила: 2008 г. - 12 млн руб.; 2009 г. - 15 млн руб., 2010 г. - 14 млн руб. Фактические расходы по ремонту и гарантийному обслуживанию телевизоров составили: 2008 г. - 0,64 млн руб., 2009 г. - 0,74 млн руб., 2010 г. - 0,67 млн руб. За 2011 г. фактические затраты по гарантийному ремонту и обслуживанию составили 0,52 млн руб., выручка от реализации продукции - 10 млн руб.

Предельный размер отчислений в резерв по гарантийному ремонту составил (0,64 + 0,74 + 0,67): (12 + 15 + 14) = 0,05, т.е. при реализации телевизоров завод мог включить в резерв сумму, равную стоимости реализованных телевизоров, умноженную на 0,05.

Таким образом, в 2011 г. отчисления в резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию равнялись 0,5 млн руб. Поскольку 0,5 млн руб. покрыты за счет резерва, то оставшиеся 20 тыс. руб. были включены в состав прочих расходов.

Налогоплательщики - общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов (численность инвалидов не менее 50% общей численности), имеют также право на создание резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Размер резерва увязывается со сметами осуществления соответствующих мероприятий и не может превышать 30% налогооблагаемой прибыли, рассчитанной без учета резерва.

Определенные особенности предусмотрены для включения в расходы процентов по долговым обязательствам.

В целях налогообложения такими расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер этих процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях, т.е. выданным в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Существенным отклонением законодательство признает отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения по сравнению со средним уровнем процентов.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Законодательство предусматривает часть расходов налогоплательщика, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). Список таких расходов является открытым. Под такими расходами подразумеваются расходы, не соответствующие критериям экономической оправданности, изложенным в п. 1 ст. 252, о чем уже было сказано.

Не учитываются в целях налогообложения суммы, которые традиционно выплачиваются за счет чистой прибыли, такие как дивиденды, средства, потраченные на оплату труда, но заранее не отраженные в коллективных или других договорах с работниками, штрафы, пени, выплачиваемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Не включаются в состав расходов, уменьшающих размер доходов при расчете налога на прибыль, все суммы, превышающие нормативы по нормируемым расходам, расходы инвестиционного характера, расходы, не связанные с производством и реализацией, расходы, связанные со стоимостью имущества, полученного медицинскими организациями, осуществляющими деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных организаций и т.д.

Порядок признания доходов и расходов

Статьей 271 НК РФ регулируется порядок признания доходов при методе начисления. Установлено общее правило, что в целях налогообложения прибыли доходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств, иного имущества, имущественных прав.

Дата получения дохода от реализации - это дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. в соответствии со ст. 39 НК РФ дата перехода права собственности.

Статьей 272 НК РФ устанавливается порядок признания расходов в целях налогообложения. Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от факта их оплаты.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода является день поступления средств на счета налогоплательщика, поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В том случае, если налогоплательщик, перешедший на кассовый метод определения доходов и расходов, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, установленной законодательством, он обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, когда это превышение было допущено.

Пример 4.27. Организация с 1 января 2011 г. применяет кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения. По итогам работы за IV квартал 2010 г. и за девять месяцев 2011 г. выручка от реализации составила:

IV квартал 2010 г. - 800 тыс. руб.;

I квартал 2011 г. - 700 тыс. руб.;

II квартал 2011 г. - 500 тыс. руб.;

III квартал 2011 г. - 2600 тыс. руб.

Средняя величина ежеквартальной выручки равна (800 тыс. руб. + 700 тыс. руб. + 500 тыс. руб. + 2600 тыс. руб.): 4 кв. = 1150 тыс. руб., т.е. с 1 января 2011 г. организация должна была пересчитать величину доходов и расходов по методу начисления.

Налоговая база

Налоговая база - это денежное выражение прибыли, рассчитанной в соответствии с правилами, указанными в НК РФ.

Все доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, которые получены в натуральной форме, пересчитываются в рубли согласно правилам определения цены товара по рыночной стоимости.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в результате деятельности организации получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

В отношении некоторых операций, имеющих специфику, в НК РФ даны разъяснения по правилам формирования налоговой базы. К таким операциям относятся операции, связанные с получением дохода от участия в деятельности других организаций, с деятельностью, направленной на образование объектов обслуживающих производств и хозяйств, по договорам доверительного управления и простого товарищества, доходам, получаемым при передаче имущества в уставный фонд, договорам переуступки прав требования, операциям с ценными бумагами, сделкам РЕПО.

Размер налоговой базы по доходам, полученным от участия в деятельности другой организации, зависит от того, какая организация выплачивает доход. Если доход выплачивает российская организация, то эта организация признается налоговым агентом со всеми вытекающими отсюда последствиями. Если доход выплачивает иностранная организация, то при отсутствии договора об избежании двойного налогообложения со страной, где эта организация является резидентом, российская организация должна сама рассчитать размер налоговой базы со всей суммы дохода; если договор есть, то налог, уплаченный за рубежом, уменьшает налоговую базу.

При налогообложении дохода, возникшего у доверительного управляющего вследствие заключения договора доверительного управления, необходимо иметь в виду, что имущество, переданное по этому договору, не признается доходом доверительного управляющего. Если его доходом является причитающееся вознаграждение, то форма выплаты значения не имеет. При этом убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем.

При получении имущества в уставный фонд в качестве платы за размещаемые акции у налогоплательщика-эмитента прибыль не возникает.

Статья 278 НК РФ посвящена особенностям определения налоговой базы по договорам простого товарищества. Характеристика такого договора содержится в ГК РФ. В соответствии со ст. 1041 ГК РФ устанавливается, что к договору простого товарищества относится договор, по которому двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в целях извлечения прибыли или иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора могут быть организации, физические лица, индивидуальные предприниматели.

Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 16; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 21 22 23 24 252627 28 29 30 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!