Модуль 3. Косвенное налогообложение 1 страница
3.1. Сущность косвенного налогообложения
3.2. Налог на добавленную стоимость
3.3. Акцизы
Цели модуля - раскрытие сущности косвенного налогообложения и знакомство с тем, как вопросы косвенного налогообложения рассматривались в классических научных трудах в области экономики, а также с их современной трактовкой; общая характеристика НДС и акцизов; ознакомление с основными правовыми нормами НК РФ, регулирующими отношения в области обложения НДС и акцизами, и рассмотрение конкретных ситуаций, связанных с применением указанных налогов.
Изучив модуль, студент должен:
- понимать сущность косвенного налогообложения и знать, как вопросы косвенного налогообложения рассматривались в классических научных трудах в области экономики;
- владеть общей информацией о косвенных налогах, действующих в Российской Федерации, и правовой базой, регулирующей отношения в области обложения НДС и акцизами;
- уметь применять на практике полученные знания для решения конкретных задач, связанных с исчислением, взиманием и уплатой НДС и акцизов.
3.1. Сущность косвенного налогообложения
Общая характеристика косвенных налогов,
действующих в Российской Федерации
В российской налоговой системе существуют два налога, которые относятся к так называемым косвенным налогам.
Это НДС и акцизы. Правовая база для них содержится соответственно в гл. 21 и 22 НК РФ.
|
|
|
Посмотрим, что роднит эти налоги между собой и что отличает их от других налогов. Прежде всего отметим, что только в связи с НДС и акцизами в НК РФ используется такое специфическое выражение, как "сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю". Необходимость предъявления покупателю суммы налога означает возникновение у продавца обязательств, установленных ст. ст. 168 и 198 НК РФ соответственно по НДС и акцизам.
Оба налога тесно связаны с отношениями между продавцами и покупателями и операциями купли-продажи. Данная связь прослеживается в ст. ст. 146 и 182 НК РФ, в которых определяются объекты налогообложения для НДС и акцизов соответственно. В названных статьях одним из основных объектов налогообложения признается реализация:
- для НДС - это реализация товаров, работ, услуг;
- для акцизов - это реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров.
Согласно НК РФ в качестве объекта налогообложения для рассматриваемых налогов выступает также ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В данном случае в качестве особого вида "реализации" можно рассматривать операцию импорта товаров.
При осуществлении операций реализации продавец дополнительно к стоимости продаваемой им продукции предъявляет покупателю сумму соответствующего косвенного налога. Исходя из полученной суммы налога и полагающихся вычетов продавец исчисляет сумму, которую он обязан перечислить в бюджет. В результате получается, что государство на самом деле облагает соответствующим налогом покупателя, но делает это не прямо, а косвенно, через реализацию (куплю-продажу) как объект налогообложения и через посредника, а именно продавца как налогоплательщика.
|
|
|
Вопросы косвенного налогообложения
в классических научных трудах
В научной литературе описаны разные подходы к определению прямых и косвенных налогов.
Шотландский экономист А. Смит, классик экономической науки, подробно обсуждал понятие косвенного налогообложения еще в 1776 г. в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов".
Он полагал, что косвенные налоги возникли из-за трудностей, которые государство испытывало при попытках облагать доходы своих подданных напрямую, в силу чего государство прибегло к косвенному обложению доходов через расходы.
Смит видел, что государство не знало, как облагать непосредственно доходы граждан, и этим объяснял появление налогов на предметы потребления, с помощью которых государство пыталось облагать доходы косвенно, через расходы, которые в большинстве случаев должны соответствовать доходам и производятся при покупке предметов потребления.
|
|
|
Среди предметов потребления Смит выделял предметы необходимости и предметы роскоши. К предметам необходимости он относил не только предметы, которые жизненно необходимы, но и такие, обходиться без которых в силу обычаев страны считается неприличным. При этом он делал вывод, что косвенный налог на предметы необходимости действует точно так же, как прямой налог на заработную плату.
Вместе с тем Смит считал, что налоги на предметы роскоши действуют подобно законам против роскоши и побуждают большинство населения уменьшать потребление предметов роскоши или совсем воздерживаться от него.
Анализируя, как налоги влияют на цены, Смит заключил, что налоги на предметы роскоши не ведут к повышению цен на другие товары. А налоги на предметы необходимости, по его мнению, неизбежно ведут к повышению цен всех товаров и к уменьшению их продажи и потребления.
Во времена Смита главными налогами на предметы необходимости в Великобритании были налоги на соль, кожу, мыло и свечи. По поводу обложения, например, соли Смит отмечал, что соль облагалась налогом еще у римлян, которые считали, что, так как количество потребляемой соли невелико и покупается она постепенно, никто не может сильно ощущать даже очень большой налог на нее.
|
|
|
Смит глубоко исследовал акцизы и таможенные пошлины. Он писал, что налоги в виде акцизов взимаются в основном с продуктов отечественного производства, предназначенных для потребления внутри страны, и налагаются на предметы роскоши и немногие виды продуктов наиболее широкого потребления. Таможенные пошлины, как отмечал Смит, имели более древнее происхождение и обозначали обычные (customs - обычай) платежи, которыми одинаково облагались как предметы необходимости, так и предметы роскоши, как товары вывозимые, так и ввозимые.
Анализируя практику совершения экспортно-импортных операций, Смит пришел к вполне современным выводам о злоупотреблениях, возникновению которых способствуют косвенные налоги. Он указывал, что высокие пошлины на ввоз многих иностранных товаров в целях уменьшения их потребления в Великобритании во многих случаях поощряли контрабанду и уменьшали таможенный доход. Возмещения же при вывозе товаров, которые осуществлялись в виде премии при вывозе отечественных товаров и путем возврата пошлин при обратном вывозе иностранных товаров, создавали почву для многочисленных злоупотреблений и для особого вида контрабанды. Так, в целях получения премии или возвратной пошлины товары грузили на корабль и отправляли в море, но после того тайком снова выгружали в другой части страны. Смит сделал заключение, что купцы-импортеры из-за высоких пошлин ввозят товаров как можно больше контрабандным путем и как можно меньше через таможни, а купцы-экспортеры, чтобы получить премии или возвратные пошлины, наоборот, провозят через таможни гораздо больше, чем на самом деле вывозят.
Весьма актуальными выглядят и рассуждения Смита о налогах на алкогольную продукцию. Он писал, что в Великобритании принята политика затруднять употребление спиртных напитков из-за их разрушительного действия на здоровье и нравственность народа и в связи с этим налоги на производство спирта не должны способствовать снижению цены алкоголя.
Подводя итоги, Смит сделал ряд выводов относительно налогов на потребление, в частности о том, что косвенные налоги всегда берут из карманов населения гораздо больше, чем почти всякий другой налог, при этом:
1) взимание таких налогов требует значительного числа чиновников, жалованье и поборы которых ложатся действительным налогом на население и ничего не приносят казначейству;
2) такие налоги неизбежно наносят определенный вред или задерживают развитие некоторых отраслей промышленности, причем неизбежное повышение цены облагаемого продукта ведет к сокращению его потребления, следовательно, и его производства;
3) стремление людей уйти от этих налогов посредством контрабанды нередко ведет к конфискациям и другим карам, совершенно разоряющим контрабандиста, который, по выражению Смита, хотя и заслуживает порицания за нарушение законов, установленных властью, но часто не способен нарушать законы естественной справедливости, и он был бы прекрасным гражданином, если бы законы страны не делали преступлением то, что природа никогда не думала признавать таковым;
4) подобные налоги подвергают предпринимателей, в частности розничных торговцев, частому и придирчивому контролю со стороны сборщиков налогов и всегда приносят им много неприятностей и затруднений, и хотя такого рода неприятности не представляют собой формально издержек, но они эквивалентны расходу, который человек готов понести для того, чтобы откупиться от них.
Английский экономист Д. Рикардо, другой классик экономической науки, также не обошел вниманием вопросы косвенного налогообложения в работе 1817 г. "Начала политической экономии и податного обложения". Он считал, что наиболее пригодным объектом для обложения являются товары, которые благодаря природе или искусству производятся при особенно благоприятных условиях, при этом налоги на предметы роскоши имеют некоторые преимущества в сравнении с налогами на предметы необходимости. Налоги на предметы роскоши так тесно сливаются с ценой, что покупатель вряд ли даже подозревает, что он платит налог.
Но есть и недостатки. Во-первых, эти налоги не затрагивают капитал, хотя есть необходимость, чтобы капитал также "вносил свою долю" в покрытие государственных расходов. Во-вторых, трудно определить точно размеры названных налогов, так как они иногда даже не затрагивают дохода. Например, склонный к бережливости человек может освободиться от налога на вино, отказавшись от его потребления, так что правительство не сможет взять с этого человека ни одного шиллинга путем подобного налога. От уплаты налогов на расходы может уклоняться скряга, который при больших доходах тратит только их малую часть. Если бы соответствующие суммы, как считал Рикардо, вычитались из доходов человека, то скряга не смог бы уклониться от несения государственных тягот.
П. Самуэльсон, первый американец, удостоенный в 1970 г. Нобелевской премии по экономике, дал очень краткое определение косвенных налогов. В одной из самых известных книг по экономике косвенными он назвал налоги, которыми облагаются товары и услуги и которые являются "косвенными" для потребителей. Как достоинство косвенных налогов он отметил то, что они определяются уровнем продажи.
Сегодня косвенные налоги (indirect taxes) определяются как налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков.
Производители и продавцы обычно выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатели являются плательщиками косвенных налогов. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налогов с продаж, пошлин. Налог на добавленную стоимость фактически представляет собой налог с продаж, сбор которого осуществляется, однако, не в один прием на стадии продажи товаров конечному потребителю, а в несколько последовательных этапов по мере производства конечного продукта (на разных стадиях его производства).
Сравнивая косвенные налоги с прямыми, важно отметить следующее.
Прямые налоги в отличие от косвенных позволяют непосредственно учитывать платежеспособность налогоплательщиков, реализовать справедливое прогрессивное налогообложение, характеризуются ясностью правил обложения, простотой организации и дешевизной взимания, вносят в финансовые отношения между государством и налогоплательщиками прозрачность и дают возможность четкого понимания истоков возникновения соответствующих прав и обязанностей.
Однако прямые налоги в силу их прямого ("откровенного") характера обычно негативно воспринимаются налогоплательщиками.
Вместе с тем косвенные налоги не столь "откровенно" бросаются в глаза налогоплательщику. Создается впечатление, что они уплачиваются как бы добровольно и способствуют сбережению средств. Но это никак не может относиться, например, к налогам на предметы первой необходимости, поскольку в этом случае добровольность уплаты налогов формальна, а фактически люди вынуждены платить такие налоги в силу необходимости удовлетворения своих насущных потребностей.
Тем не менее косвенные налоги, основу которых составляют налоги с потребления разных предметов, помогают собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов. Кроме того, косвенные налоги прекрасно выполняют регулирующие функции. В следующих пунктах настоящего модуля будут рассмотрены конкретно два налога: НДС и акцизы.
3.2. Налог на добавленную стоимость
Согласно ст. 17 части первой НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, если они предусмотрены законодательством.
Конкретные положения, относящиеся непосредственно к НДС, содержатся в гл. 21 НК РФ.
На примере НДС видны недостатки, которые свойственны косвенным налогам и отмечались классиками экономической науки.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками в соответствии со ст. 19 части первой НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
Налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость согласно ст. 143 НК РФ являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Не признаются налогоплательщиками по НДС ряд лиц, связанных с проведением Олимпийских игр в Сочи (ст. 143 НК РФ), а также организации и предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ст. 346.1 НК РФ), УСН (ст. 346.11 НК РФ) и систему налогообложения в виде ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Ряд лиц при соблюдении определенных условий в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС. Организации и индивидуальные предприниматели могут попасть в эту категорию, если за три предшествовавших последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб., но при этом освобождение не предоставляется при реализации подакцизных товаров и ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Не может быть сразу освобождена от уплаты НДС и вновь созданная организация, поскольку для получения такого права необходимо определить выручку за три месяца. При определенных условиях освобождение предоставляется участникам проекта "Сколково".
Лица, решившие использовать право на такое освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и необходимые документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца начала использования этого права. Они не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено. Для продления срока освобождения от уплаты НДС по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца они представляют в налоговые органы необходимые документы, подтверждающие их право на такое освобождение от уплаты налога.
Заметим, что лица, воспользовавшиеся своим правом на освобождение, согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 и пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ лишаются права на вычеты по НДС, но приобретают право на вычеты по налогу на прибыль.
Необходимо отметить, что согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога обязаны исчислять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и перечислять в бюджет сумму налога, которая указана в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю (см. также соответствующие письма Минфина России и ФНС России, разъясняющие данную ситуацию). Например, предприниматель, применяющий УСН, может предъявить покупателю сумму НДС, но при этом он должен будет перечислять в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре, переданном покупателю.
Объекты налогообложения
Один из основных объектов обложения НДС возникает при реализации на территории РФ товаров, работ или услуг.
Согласно ст. 39 части первой НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признаются:
- передача (в том числе обмен) права собственности на товары на возмездной основе, а в случаях, прямо оговоренных в НК РФ, - и на безвозмездной основе;
- передача (в том числе обмен) результатов выполненных работ одним лицом для другого лица на возмездной основе, а в случаях, прямо оговоренных в НК РФ, - и на безвозмездной основе;
- возмездное, а в случаях, прямо оговоренных в НК РФ, и безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В этой статье перечислены также общие случаи, когда некоторые операции не признаются реализацией. Например, не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, что важно для таких организаций, как потребительские кооперативы и товарищества.
В ст. 146 гл. 21 НК РФ, относящейся конкретно к НДС, оговорено, что реализацией признается также осуществление вышеуказанных операций на безвозмездной основе.
Объектом налогообложения признаются также передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Если же эти расходы учитываются при исчислении налога на прибыль, то такие операции, выполненные для собственных нужд, не считаются реализацией, следовательно, в этом случае не возникает объект налогообложения по НДС.
Признается объектом налогообложения также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Наконец, объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится в ст. 149 НК РФ. Например, не подлежат налогообложению реализация некоторых медицинских товаров и услуг, реализация услуг по перевозке пассажиров и многие другие операции, имеющие социально значимый характер.
Налоговая база, налоговый период
После того как определен объект налогообложения, необходимо установить, каким образом должен исчисляться налог, на кого возложена обязанность его перечисления в бюджет и каков порядок взимания и уплаты налога.
Согласно ст. 52 части первой НК РФ сумму любого налога, подлежащую уплате за налоговый период, необходимо исчислять исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно ст. 163 НК РФ в качестве налогового периода для НДС установлен квартал.
Весьма важно установить момент определения налоговой базы. В соответствии со ст. 167 НК РФ это наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
В этой же статье НК РФ приводятся исключения из данного правила. Так, при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам - день реализации складского свидетельства. При некоторых видах реализации товаров, работ, услуг по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ) моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (ст. 165 НК РФ), подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки. Момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления - последнее число налогового периода, а при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд - это день совершения указанных операций. Если товар не отгружается и не транспортируется, то к его отгрузке приравнивается передача права собственности на этот товар.
В гл. 21 НК РФ применяется терминология, основанная на использовании понятий "день отгрузки" и "день оплаты". В гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, используется терминология, основанная на понятиях "метод начисления" и "кассовый метод". Как правило, в современном учете применяется метод начисления (учет по отгрузке), в том числе для НДС (ст. ст. 271 - 273 НК РФ).
Какой метод, начисления или кассовый, будет применять налогоплательщик, утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации в учетной политике для целей налогообложения, которая представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. ст. 11, 167, 170, 248 и др. НК РФ).
О некоторых особенностях определения налоговой базы по НДС сообщается в Письме ФНС России от 10 марта 2011 г. N КЕ-4/3/3790. А именно в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или день передачи имущественных прав, то согласно п. 14 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы возникает также на день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты.
Таким образом, если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления НДС является день полученной предоплаты, то налоговую базу плательщик НДС рассчитывает дважды. При этом размер налога, исчисленный налогоплательщиком с суммы полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров, работ, услуг, на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ подлежит вычету в налоговом периоде, в котором проведена отгрузка этих товаров, работ, услуг.
В том случае, когда предоплата под предстоящую поставку товаров, работ, услуг и отгрузка этих товаров, работ, услуг осуществлены в одном налоговом периоде, налогоплательщик в налоговой декларации по НДС отражает не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным товарам, работам, услугам в счет этой предоплаты, а также заявляет к вычету сумму налога, исчисленную с этой предоплаты.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав или получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
Таким образом, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения плательщиком НДС предоплаты под предстоящую поставку товаров, работ, услуг, приходящихся на один налоговый период либо на разные налоговые периоды, проводится отгрузка товаров, работ, услуг, счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров, работ, услуг в счет указанной предоплаты.
Вместе с тем если плательщиком НДС (продавцом) в течение пяти дней с момента получения предоплаты под предстоящую поставку товаров, работ, услуг в одном налоговом периоде проведена отгрузка этих товаров, работ, услуг (например, предоплата получена 15 января, соответствующий счет-фактура оформлен 18 января, а товары в счет указанной предоплаты отгружены 19 января и счет-фактура выставлен 22 января), то соответствующие счета-фактуры регистрируются в книге продаж. При этом на основании п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость счет-фактура, выставленный 18 января и зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, регистрируется им в книге покупок с указанием соответствующей суммы НДС при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке этих товаров, работ, услуг.
В соответствии со ст. 53 части первой НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая база для НДС определяется в соответствии со ст. ст. 153 - 162 НК РФ.
Согласно ст. 153 НК РФ налоговую базу при реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик определяет в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров, работ, услуг. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговую базу налогоплательщик определяет в соответствии с гл. 21 НК РФ, таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
В случае применения налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров, работ, услуг разных налоговых ставок налоговую базу следует определять в отдельности по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. Если применяются одинаковые ставки налога, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При исчислении налоговой базы выручку от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав определяют исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Аналогичная норма содержится в п. 2 ст. 249 НК РФ: выручку от реализации необходимо определять исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме, но для исчисления налога на прибыль эти поступления следует принимать в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.
Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется обычно как стоимость этих товаров, работ, услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При оплате (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговую базу определяют исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
В случае исчисления НДС при передаче налогоплательщиком товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, аналогичных работ, услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 159 НК РФ).
Понятия идентичных и однородных товаров, а также рыночных цен определены в ст. 40 части первой НК РФ. Налоговые органы могут проверить правильность цен в отношении сделок, доходы или расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ начиная с 1 января 2012 г., если только стороны сделки являются взаимозависимыми, при этом цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются невзаимозависимые лица, а также доходы, прибыль, выручка, получаемые сторонами таких сделок, признаются рыночными (ст. 105.3 НК РФ).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 17; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!