Налоговой системы Российской Федерации 2 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 62Следующая ⇒

│за пользование объектами │ │ │ │ │ │ │

│водных биологических │ │ │ │ │ │ │

│ресурсов │ │ │ │ │ │ │

├────────────────────────────┼────────┼─────┼────────┼─────┼────────┼─────┤

│Государственная пошлина │ 109 │ 0,5│ 66 │ 61 │ 44 │ 39 │

│Доходы от │ 4 665 │ 22,4│ 4 665 │100,0│ - │ - │

│внешнеэкономической │ │ │ │ │ │ │

│деятельности, │ │ │ │ │ │ │

│в том числе: │ │ │ │ │ │ │

│Таможенные пошлины │ 3 713 │ 17,8│ 3 713 │100,0│ - │ - │

└────────────────────────────┴────────┴─────┴────────┴─────┴────────┴─────┘

Как видно из таблицы, главными налоговыми доходами государства в 2011 г. были налог на прибыль организаций - 10,9%, налог на добычу полезных ископаемых - 9,8%, НДФЛ - 9,6% и НДС на товары, реализуемые на территории РФ, - 8,4%. В целом обязательные платежи, включая страховые взносы и таможенные платежи, составляют более 90% всех доходов государства.

2.2. Налогоплательщики

Налогоплательщик - это лицо (физическое лицо или организация), на которое законом возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по местонахождению этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В НК РФ для целей налогообложения особо выделяется категория налогоплательщиков - взаимозависимых лиц: это физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на цены, условия и экономические результаты их деятельности (к примеру, одна организация участвует в другой организации или одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению). Соответственно, такие отношения налагают отпечаток на их финансовые результаты и потому должны отражаться в специфике налогового контроля. Подробно налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами рассматривается в разд. V.1 НК РФ.

С 2012 г. разд. II НК РФ был дополнен гл. 3.1 "Консолидированная группа налогоплательщиков". Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль в предусмотренном НК РФ порядке в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

В НК РФ детально регламентируется создание и деятельность консолидированной группы налогоплательщиков и определяется, кто может быть участником группы, какие документы необходимы для ее регистрации, кто является ответственным участником группы и др.

Создание подобных групп доставляет ряд удобств как налогоплательщикам, так и налоговым органам. В частности, объединение налоговой базы по налогу на прибыль дает возможность взаимозависимым организациям - участникам группы суммировать свои прибыли и убытки при исчислении налога на прибыль. В свою очередь, использование консолидированной отчетности позволяет объединить ряд процедур налогового администрирования и тем самым снизить издержки налогообложения.

Понятие "налогоплательщик" раскрывается в части второй НК РФ, где прописаны конкретные виды налогов. К налогоплательщикам относятся разные категории физических лиц и организаций (российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели, физические лица - резиденты и нерезиденты, адвокаты и др.). Рассмотрим в силу особой важности основные закрепленные в НК РФ права и обязанности налогоплательщика. В частности, налогоплательщик имеет право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Минфином России утвержден Административный регламент ФНС России по исполнению государственной функции по информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков. В нем определены порядок и сроки предоставления налогоплательщикам различной информации, особенности личного, письменного, публичного информирования, в том числе с использованием электронных каналов и Интернета, порядок сдачи налоговых деклараций и получения справок в налоговых органах;

2) получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований о налогах.

Письменные разъяснения Минфина России не обязательны для исполнения налоговыми органами и налогоплательщиками. Эти письменные разъяснения, как уже отмечалось, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Они имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы;

4) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов;

5) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

6) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

К неправомерным актам налоговых органов могут быть отнесены как нормативные правовые акты (например, инструкции, приказы, принятые с нарушением норм действующего законодательства, а также противоречащие им), так и акты индивидуального характера (например, акт выездной налоговой проверки, составленный с нарушениями правил).

К неправомерным требованиям налоговых органов и должностных лиц налоговых органов могут быть отнесены противоречащие законодательству приказы, распоряжения, просьбы и т.д.;

7) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов;

8) соблюдать и сохранять налоговую тайну;

9) возмещать в полном объеме убытки, причиненные незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

10) участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Перечень прав налогоплательщиков, установленный НК РФ, является открытым. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства.

Кроме прав налогоплательщиков НК РФ определяет как общие обязанности для всех налогоплательщиков, так и отдельные обязанности для конкретных категорий налогоплательщиков.

К общим обязанностям, возложенным на всех налогоплательщиков, относятся следующие:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты);

5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо перечисленных обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по местонахождению организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов);

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях;

3) об обособленных подразделениях, созданных на территории РФ;

4) о реорганизации или ликвидации организаций;

5) о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

На нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, дополнительно к общим для всех налогоплательщиков возлагается обязанность письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов.

К понятию налогоплательщика тесно примыкает понятие налогового агента, которым признается лицо, обязанное исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджет. Фактически налоговыми агентами выступают организации и физические лица, которые нанимают работников и от которых работники как налогоплательщики получают доходы. Положение налогового агента характеризуется тем, что по отношению к налогоплательщику он выступает как представитель налогового органа, а по отношению к налоговому органу - как лицо обязанное. В частности, он обязан:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджет;

- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Таким образом, налоговые агенты обязаны в полном соответствии с нормами законодательства о налогах в сроки, которые устанавливаются применительно к каждому налогу, исчислять, удерживать и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налоговые агенты обладают теми же правами, что и налогоплательщики.

2.3. Налоговые органы

Учитывая публично-правовой характер взаимоотношений налогоплательщика и налогового органа, крайне важно определить права и обязанности последнего.

Федеральная налоговая служба (ФНС) России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции:

- контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей.

ФНС России также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Переходя к характеристике ФНС России, отметим, что служба находится в ведении Минфина России.

ФНС России и ее территориальные органы - управления по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня - составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти (финансовыми и таможенными органами, МВД России), органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ. Такое взаимодействие происходит, в частности, при проведении налоговых проверок, контроле за соблюдением законодательства о налогах и сборах, проведении информационной работы по применению законодательства о налогах и сборах, в ходе привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Для выполнения своих функций налоговые органы наделены соответствующими правами. Налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщика документы по установленным формам, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

- проводить налоговые проверки;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика;

- осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода производственные, складские, торговые и иные помещения и территории;

- изыскивать недоимки, а также пени и штрафы.

Вышестоящие налоговые органы в определенных случаях вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов.

Указанный перечень прав налоговых органов является далеко не исчерпывающим, налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ. К примеру, в связи с вступлением в силу в 2011 г. Федерального закона "О национальной платежной системе" налоговые органы вправе "работать" с электронными денежными средствами.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах. Такое несоответствие может быть выявлено, в частности, в ходе рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалобы налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Налоговые органы являются федеральными органами исполнительной власти, поэтому их правовое положение определяется не только правами, но и возложенными на них обязанностями.

Перечень обязанностей налоговых органов, установленный НК РФ, открытый, поскольку налоговые органы выполняют также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.

Основная обязанность налоговых органов заключается в соблюдении законодательства о налогах и сборах: налоговые органы должны надлежащим образом реализовывать возложенные на них функции, а также не нарушать прав и законных интересов других участников налоговых правоотношений.

Налоговые органы, в частности, обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. С 2012 г. Минфин России дает разъяснения также ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом разъяснения, направляемые Минфином России ФНС России, также не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, а также не подлежат регистрации в Минюсте России в порядке, установленном для нормативных правовых актов;

6) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

При реализации прав и обязанностей налоговых органов должностные лица налоговых органов обязаны действовать в пределах своей компетенции, т.е. в пределах предоставленных им полномочий. Превышение полномочий, а также нарушение требований НК РФ и иных федеральных законов незаконно и может повлечь за собой наступление ответственности этих должностных лиц;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Право на защиту своей чести и доброго имени - одно из конституционных прав человека, в связи с чем должностным лицам налогового органа надлежит быть вежливыми по отношению к налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам, не допускать ни при каких обстоятельствах унижения чести и достоинства налогоплательщика, их представителей или иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются выполнением соответствующих обязанностей должностными лицами налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет за собой ответственность, предусмотренную федеральными законами. Должностные лица налоговых органов могут быть привлечены к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

2.4. Правила исполнения налоговых обязательств

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога, сбора прекращается:

1) с уплатой налога, сбора налогоплательщиком;

2) со смертью физического лица - налогоплательщика.

Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога.

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Вместе с тем обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны:

- размер налога, подлежащего уплате;

- расчет налоговой базы;

- срок уплаты налога.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку либо иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В том случае, когда указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговая база - один из обязательных элементов налогообложения, без определения которого налог не может считаться установленным.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Стоимостная характеристика предполагает возможность оценки объекта налогообложения, количественная характеристика означает возможность его измерения, а физическая подразумевает, что объект налогообложения имеет определенные физические параметры, такие как объем, глубина или вес.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база и порядок ее определения как для федеральных, так и для региональных и местных налогов устанавливаются НК РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, определенных НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций или физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В определенных случаях плательщик вправе воспользоваться льготами по налогам. Льготой признается предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренное законодательством о налогах преимущество по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. В НК РФ подчеркивается, что нормы законодательства, определяющие порядок и условия применения льгот по налогам, не могут иметь индивидуального характера.

Под налоговым периодом следует понимать период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может устанавливаться как календарный год, квартал, календарный месяц.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются следующими способами:

- календарной датой;

- истечением периода, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями;

- указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки путем разовой уплаты всей суммы налога.

Также может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. В НК РФ сформулированы обязанности банков по исполнению поручений налогоплательщика и налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога служит основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога проводится по решению налогового органа путем направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается по истечении срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога за счет имущества осуществляется по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года по истечении срока исполнения требования об уплате налога.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Исполнительные действия должны быть совершены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Взыскание налога за счет имущества проводится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 16; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 91011 12 13 14 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!