Тема 2.7. Учёт производственных запасов.

⇐ ПредыдущаяСтр 13 из 13

Материально-производственные запасы, их классификация. Основные нормативные документы по учёту материально-производственных запасов.

Организация учёта материально-производственных запасов на местах хранения и в бухгалтерии. Документальное оформление поступления и расходования материально-производственных запасов. Синтетический и аналитический учёт материально-производственных запасов. Формирование и отражение в учёте резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Особенности налогообложения операций с материально-производственными запасами.

Инвентаризация материально-производственных запасов. Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчётности. Учётная политика организации в части материально-производственных запасов.

2.7.1. Материально-производственные запасы – это запасы сырья и материалов, комплектующих, полуфабрикатов, готовой продукции и (или) товаров, а также остатки незавершённого производства и остатки сумм расходов будущих периодов.

Материально-производственные запасы классифицируются на 6 групп:

1. Сырьё и материалы.

2. Животные на выращивании и откорме.

3. Готовая продукция.

4. Товары.

5. Затраты в незавершённом производстве.

6. Расходы будущих периодов.

Приобретение сырья и материалов отражается в учёте следующими способами: 1) по фактической себестоимости; 2) по учётным ценам.

В себестоимость материалов включаются услуги посреднической организации по их приобретению, а также могут быть включены транспортные расходы.

Списание сырья и материалов в производство производится следующими способами:

1) по себестоимости единицы материалов;

2) по средней себестоимости каждой единицы материалов;

3) по методу ФИФО: «первая партия на приход – первая в расход»;

4) по методу ЛИФО: «последняя партия на приход – первая в расход».

Животные на выращивании и откорме – это молодняк скота и взрослый скот, а также звери и птицы на откорме. Себестоимость зверей и птиц, молодняка скота и взрослого скота на откорме, формируется с учётом следующих затрат:

1) затрат на выращивание и откорм скота, зверей и птицы в текущем отчётном году;

2) стоимости скота, зверей и птицы, поступивших со стороны в текущем отчётном году;

3) стоимости приплода, полученного в текущем отчётном году.

Готовая продукция может учитываться одним из двух способов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) себестоимости (или, что то же, - по учётным ценам, по договорным ценам).

Товары при их приобретении могут учитываться одним из следующих способов:

1) по фактической себестоимости (по покупным ценам) – непосредственно на счёте 41;

2) по продажным ценам – с использованием счёта 42 «Торговая наценка».

Фактическая себестоимость товаров включает в себя следующие затраты: суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу; суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплаченные посреднической организации.

В себестоимость приобретаемых товаров могут включаться транспортные расходы (если транспортные расходы включаются в себестоимость приобретённых товаров, тогда они учитываются на счёте 41, если не включаются, - тогда они учитываются на счёте 44).

Списание товаров может отражаться в учёте одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по их средней (средневзвешенной) себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Затраты в незавершённом производстве – это стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, а также изделий не укомплектованных, не прошедших испытания и технической приёмки. Затраты в незавершённом производстве включают в себя остатки по следующим счетам учёта затрат:

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 44 «Расходы на продажу»;

- 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приёмки, может отражаться в бухгалтерском балансе следующими способами:

- по фактическим производственным затратам;

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по прямым статьям затрат (стоимость материалов + амортизация производственного оборудования + заработная плата с начислениями);

- по стоимости полуфабрикатов, использованных для изготовления.

Расходы будущих периодов – это затраты, понесённые организацией в отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К таким расходам могут быть отнесены: затраты организации на получение лицензии на право осуществления определённого вида деятельности; затраты по сертификации продукции, работ или услуг.

Основными нормативными документами по учёту материально-производственных запасов являются следующие:

1) НК РФ.

2) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.

3) Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

4) ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждённое приказом Минфина России от 09.06.2001. № 44н.

5) Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённые приказом Минфина России от 28.12.2001. № 119н.

6) Унифицированные формы учётной документации по учёту сельскохозяйственной продукции и сырья, утверждённые постановлением Госкомстата России от 29.09.97. № 68.

7) План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утверждённый приказом Министерства сельского хозяйства России от 25.08.92. (в части, не противоречащей Инструкции по применению Плана счетов).

8) Письмо Минфина СССР от 30.04.74. № 103 «Об основных положениях по учёту материалов на предприятиях и стройках» (в части, не противоречащей ПБУ 5/01).

9) ПБУ 10/99 «Расходы организации».

10) Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённые письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96. № 1-794/32-5.

2.7.2. Документальное оформление и учёт движения материально-производственных запасов на складах ведётся следующим образом:

1. Готовая продукция поступает на склад из производственных цехов на основании приёмо-сдаточных накладных. На складе учёт готовой продукции ведётся в карточках складского учёта. Покупателю выставляется счёт на оплату продукции. Отгружается готовая продукция покупателю на основании приказа-накладной, выписываемой отделом сбыта. Параллельно выписываются счёт-фактура и товарно-транспортная накладная.

2. Материалы поступают от поставщика с сопроводительными документами: со счётом-фактурой и накладной. При поступлении материалов на склад кладовщик выписывает приходный ордер и оформляет карточки складского учёта материалов. На складе учёт материалов ведётся в карточках складского учёта. Отпуск материалов со склада в производство производится на основании лимитно-заборных карт. При внутреннем перемещении материалов между структурными подразделениями выписывается требование-накладная. Отпуск материалов на сторону оформляется следующим образом: выставляется счёт на оплату материалов покупателю, затем в бухгалтерии выписывают счёт-фактуру и накладную на отпуск материалов на сторону.

3. Товары поступают на склад с сопроводительными документами: со счётом-фактурой и товарной накладной (или товарно-транспортной накладной). При поступлении товаров на склад кладовщик составляет акт о приёмке товаров и заносит соответствующие данные в журнал учёта движения товаров на складе. Учёт товаров на складе ведётся в журнале учёта движения товаров на складе. При внутреннем перемещении товаров выписывается накладная на внутреннее перемещение товаров. При отпуске товаров на сторону выставляется счёт покупателю на оплату товаров, а затем в бухгалтерии выписывают счёт-фактуру и товарную накладную.

4. Учёт незавершённого производства ведётся в разрезе соответствующих цехов в ведомостях № 12 и № 15 и в журнале-ордере № 10 по видам продукции (работ, услуг).

Как на складе, так и в бухгалтерии, расчёт конечного остатка материально-производственных запасов ведётся с помощью сальдового метода:

Остаток на начало + Приход – Расход = Остаток на конец.

В бухгалтерии на основании данных складского учёта составляются сводные группировочные ведомости по наличию и движению материально-производственных запасов. На основании данных сводных группировочных ведомостей хозяйственные операции отражаются в соответствующих учётных регистрах: ведомостях (по дебету соответствующих счетов) и журналах-ордерах (по кредиту соответствующих счетов).

Учёт материалов может вестись: 1) на счёте 10 «Материалы», если производство нематериалоёмкое, и используется относительно небольшое количество видов материалов и количество поставок материалов небольшое; 2) с использованием счётов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», когда производство является материалоёмким и используется несколько видов (типов, сортов) материалов, большое количество поставок материалов.

При использовании счёта 10 схема учёта материалов следующая:

1) Д 10 К 60 – отражена покупная стоимость оприходованных материалов (без НДС);

2) Д 19 К 60 – отражён НДС со стоимости материалов;

3) Д 60 К 51 – оплачена стоимость материалов, включая НДС;

4) Д 68 К 19 – предъявлен к вычету НДС.

При использовании счетов 15 и 16 схема учёта материалов следующая:

1) Д 15 К 60 – отражена покупная стоимость оприходованных материалов (без НДС);

2) Д 19-3 К 60 – учтён НДС по оприходованным материалам;

3) Д 15 К 76 – отражены транспортные расходы или расходы по оплате услуг посредника;

4) Д 19 К 76 – учтён НДС со стоимости транспортных расходов или услуг посредника;

5) Д 60 К 51 – оплачена стоимость материалов (включая НДС);

6) Д 76 К 51 – оплачены транспортные расходы или услуги посредника:

7) Д 68 К 19 предъявлен к вычету НДС со стоимости материалов, с суммы транспортных услуг или услуг посредника;

8) Д 10 К 15 – оприходованы материалы по учётным ценам (Д 15 – фактическая себестоимость, К 15 – учётная цена);

9) Д 20, 23, 29 К 10 – израсходованы материалы;

9) Д 15 К 16 – списано в конце месяца превышение учётной цены материалов над их фактической себестоимостью;

10) Д 16 К 15 – списано в конце месяца превышение фактической себестоимости материалов над их учётной ценой;

Дебетовое сальдо по счёту 16 списывается в конце отчётного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 16 – списано отклонение в стоимости израсходованных материалов; Д 91-2 К 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

Сумма отклонений, подлежащая списанию = ((Дебетовое сальдо по счёту 16 на начало месяца + Оборот по дебету счёта 16 за месяц) / (Дебетовое сальдо по счёту 10 на начало месяца + Оборот по дебету счёта 10 за месяц)) х Оборот по кредиту счёта 10 за месяц.

Кредитовое сальдо по счёту 16 сторнируется в конце отчётного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 16 – сторнировано отклонение в стоимости израсходованных материалов; Д 91-2 К 16 – сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

Сумма отклонений, подлежащая списанию = ((Кредитовое сальдо по счёту 16 на начало месяца + Оборот по кредиту счёта 16 за месяц) / (Дебетовое сальдо по счёту 10 на начало месяца + Оборот по дебету счёта 10 за месяц)) х Оборот по кредиту счёта 10 за месяц.

При заготовлении материалов возникают транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Транспортно-заготовительные расходы — это расходы, связанные с приобретением материалов, которые включают в себя:

· затраты по подготовке продукции к отгрузке;

· транспортные расходы;

· железнодорожные тарифы;

· таможенные пошлины;

· расходы по страхованию грузов в пути;

· оплату информационных, консультационных и прочих услуг, связанных с приобретением материалов;

· затраты по хранению материалов;

· затраты на погрузочно-разгрузочные работы;

· прочие затраты по доведению материальных запасов до состояния, пригодного к использованию.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учёту одним из следующих способов:

1) отнесение на отдельный субсчёт к счёту 10 «Материалы» (10-ТЗР). При этом транспортно-заготовительные расходы списываются согласно проценту, рассчитанному исходя из соотношения стоимости израсходованных и поступивших материалов:

Сумма ТЗР, подлежащая списанию в производство = Общая сумма ТЗР × ((Стоимость израсходованных материалов: Стоимость поступивших материалов) × 100%).

2) отнесение суммы транспортно-заготовительных расходов на счёт 15;

3) прямое включение в фактическую себестоимость полученных материалов суммы транспортно-заготовительных расходов.

Учёт готовой продукции может вестись:

1. По фактической себестоимости. Схема учёта такая:

1) Д 20 К 02, 10, 70, 69 – отражены затраты основного производства на выпуск продукции.

2) Д 23 К 02, 10, 70, 69 – отражены затраты вспомогательного производства, связанные с выпуском продукции.

3) Д 25 К 02, 10, 70, 69 – отражены общепроизводственные расходы (затраты рабочих, обслуживающих производство).

4) Д 26 К 02, 10, 70, 69 – отражены общехозяйственные расходы (затраты по административно-хозяйственным подразделениям)

5) Д 20 К 23 – затраты вспомогательного производства отнесены на себестоимость продукции.

6) Д 20 К 25 – общепроизводственные расходы отнесены на себестоимость продукции;

7) Д 20 К 26 – общехозяйственные расходы отнесены на себестоимость продукции.

8) Д 43 К 20 – оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости.

9) Д 62 К 90-1 – отгружена продукция покупателю по договорной (продажной) стоимости (отражается выручка, причитающаяся к получению с покупателя).

10) Д 90-3 К 68 – отражается сумма НДС, причитающаяся к получению с покупателя.

11) Д 51 К 62 – поступила выручка от покупателя.

12) Д 90-2 К 43 – списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

13) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

Если продукция продаётся в розницу в магазине, тогда:

- Д 50 К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя;

- Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки;

- Д 90-2 К 43 – списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

2. По нормативной (плановой) себестоимости.

1. С использованием счёта 40:

1) Д 40 К 20 – отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

2) Д 43 К 40 – оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

3) Д 62 К 90-1 – отгружена продукция покупателю по договорной (продажной) стоимости (отражается выручка, причитающаяся к получению с покупателя).

4) Д 90-3 К 68 – отражается сумма НДС, причитающаяся к получению с покупателя.

5) Д 51 К 62 – поступила выручка от покупателя.

6) Д 90-2 К 43 – списана нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции.

7) Д 90-2 К 40 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью.

8) Д 90-2 К 40 – сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над фактической себестоимостью.

9) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

Если продукция продаётся в розницу в магазине, тогда:

- Д 50 К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя;

- Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки;

- Д 90-2 К 43 – списана нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции.

- Д 90-2 К 40 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью.

- Д 90-2 К 40 – сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над фактической себестоимостью.

2. С использованием только счёта 43:

В этом случае отклонение фактической себестоимости от нормативной отражается на счете 43 «Готовая продукция». К данному счёту организация открывает 2 субсчёта: 43-1 «Готовая продукция по учётным ценам» и 43-2 «Отклонения фактической себестоимости от учётных цен». Делаются следующие проводки:

1) Д 43-2 К 20 – отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

2) Д 43-1 К 43-2 – оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

4) Д 90-3 К 68 – отражается сумма НДС, причитающаяся к получению с покупателя.

5) Д 51 К 62 – поступила выручка от покупателя.

6) Д 90-2 К 43-1 – списана нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции.

7) Д 90-2 К 43-2 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью.

8) Д 90-2 К 43-2 – сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над фактической себестоимостью.

9) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

Если продукция продаётся в розницу в магазине, тогда:

- Д 50 К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя;

- Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки;

- Д 90-2 К 43-1 – списана нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции.

- Д 90-2 К 43-2 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью.

- Д 90-2 К 43-2 – сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над фактической себестоимостью.

Учёт товаров может вестись: на счёте 41; с использованием счётов 41 и 42. Если используется только счёт 41, тогда:

Д 41 К 60 – поступили товары от поставщика (договорная стоимость без НДС).

Д 19-3 К 60 – отражается сумма НДС по поступившим товарам.

Д 60 К 51 – оплачено поставщику за товары (договорная стоимость и сумма НДС).

Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19-3 – предъявлена к вычету сумма НДС по поступившим товарам.

Д 62 К 90-1 – отгружены товары покупателю по договорной стоимости (отражается выручка, причитающаяся к получению с покупателя).

Д 90-3 К 68 – отражается сумма НДС, причитающаяся к получению с покупателя.

Д 51 К 62 – поступила выручка от покупателя.

Д 90-2 К 41 – списана стоимость реализованных товаров.

Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации товаров.

Если товар продаётся в розницу в магазине, тогда:

Д 50 К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя;

Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки.

Д 90-2 К 41 – списана стоимость реализованных товаров.

Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации товаров.

Если используются счета 41 и 42, тогда, помимо вышеприведённых, делаются ещё две записи:

Д 41 К 42 – отражается сформированная торговая наценка на оприходованные товары. Запись делается после поступления товаров от поставщика.

Д 90-2 К 42 – сторнирована реализованная торговая наценка. Запись делается после списания стоимости реализованных товаров.

Транспортные расходы могут включаться в себестоимость товаров (учитываться на счёте 41) или не включаться (учитываться на счёте 44):

Д 41 или 44 К 60 (или 76) – отражаются транспортные расходы;

Д 60 (или 76) К 51 – оплачены транспортные расходы.

Расходы по оплате услуг посреднической организации учитываются на счёте 41: Д 41 К 60 (76) и Д 60 (76) К 51.

Сумма НДС со стоимости купленных материально-производственных запасов, а также с суммы транспортных расходов и со стоимости посреднических услуг может быть предъявлена к вычету. НДС со стоимости реализованных материально-производственных запасов вычету не подлежит.

2.7.3. В процессе инвентаризации происходит сверка учётных данных о наличии производственных запасов с их фактическими данными. В процессе проведения инвентаризации уточняется обоснованность действующих цен на отдельные наименования запасов. Если будет выявлено, что на некоторые из них рыночная цена снизилась, то такие виды запасов должны отражаться в балансе по рыночной стоимости с учётом их физического состояния.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счёт финансовых результатов организации в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если фактическая себестоимость запасов выше их текущей рыночной стоимости. При этом стоимость запасов на конец отчётного года отражается в бухгалтерском балансе за минусом резерва.

Образование и использование резерва отражается следующими записями: Д 91-2 К 14 – образован резерв; Д 14 К 91-1 – списана сумма резерва на финансовые результаты.

В бухгалтерской отчётности информация о наличии материально-производственных запасов на начало и конец отчётного периода отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) по строке 210.

Учётная политика организации в части материально-производственных запасов должна содержать следующие данные:

1) способы оценки и списания материалов;

2) способы оценки готовой продукции;

3) способы оценки и списания товаров;

4) способ формирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по сокращённой себестоимости;

5) состав расходов будущих периодов и способы списания расходов будущих периодов: пропорционально объёму выпущенной продукции или равномерно в течение определённого срока.

[1] План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 157 с. – (Российское федеральное законодательство).

Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 15; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 4 5 6 7 8 9 10 11 1213

Мы поможем в написании ваших работ!