Отражение лизинговых платежей у лизингодателя и лизингополучателя.

2.3.1. Основными нормативными документами по учёту лизинговых операций являются следующие:

1) ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».

2) Указания об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утверждённые приказом Минфина России от 17.02.97. № 15 (в части, не противоречащей инструкции по применению Плана счетов). Лизинг – это долгосрочная финансовая аренда движимого и недвижимого имущества, предусматривающая в определённых случаях последующий выкуп арендованных объектов. Лизинговые сделки заключаются на срок от 1 года до 15 лет. Объекты лизинга – любые виды движимого и недвижимого имущества, используемые для предпринимательской деятельности и включаемые по действующей классификации в основные средства. Исключение составляют виды имущества, запрещённые к свободному обращению на рынке: земельные участки и другие природные объекты.

В составе движимого имущества выделяются следующие группы:

1. Оборудование промышленного назначения — станки, техноло­гические линии, оборудование по переработке сельскохозяйственной продукции, деревообрабатывающее и литейное оборудование, гидро- и пневмооборудование, кузнечно-прессовые машины, строитель­ное, энергетическое и складское оборудование.

2. Транспортные средства — воздушные, наземные и водные сред­ства, а также оборудование для их эксплуатации.

3. Компьютеры и оргтехника.

4. Офисное оборудование.

5. Упаковочные и сортировочные машины.

6. Средства телевизионной и дистанционной связи, включая мо­бильные и радиотелефоны.

7. Компьютерные программы и т.д.

К недвижимому имуществу относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, предприятия и другие имущественные комплексы.

Субъектами лизинга являются стороны, имеющие непосредственное отношение к объекту сделки. В классическом виде лизинг предполагает участие трех субъектов.

1. Лизингодатель (арендодатель) — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, имеющее государственную лицензию на проведение лизинговых операций. В качестве лизингодателей, как правило, выс­тупают:

- финансовая лизинговая компания, осуществляющая только един­ственную функцию — финансирование лизинговой сделки;

- дочернее учреждение банка, в качестве функций которого пре­дусмотрен этот вид деятельности;

- специализированная лизинговая компания, финансирующая сделку и предоставляющая в отдельных случаях комплекс услуг по техническому обслуживанию, содержанию и ремонту арен­дуемых основных фондов, защите клиентов против риска мо­рального износа технических средств, а также по организации консультаций по эффективному их использованию;

- физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуаль­ного предпринимателя, приобретающее в собственность иму­щество и предоставляющее его в лизинг.

2. Лизингополучатель (арендатор) — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, приобретающий имущество по договору лизинга для производственно-хозяйственной деятельности.

3. Продавец лизингового имущества (поставщик) — юридическое или физическое лицо, поставляющее объект лизинга и заинтересованное в сбыте, ре­ализации инвестиционных товаров. Это может быть предприятие- изготовитель машин, оборудования, снабженческо-сбытовая, торго­вая фирма, дистрибьютор и др.

Лизингополучатель, принявший решение о приобретении имущества (основных средств), выбирает продавца и обращается к лизингодателю (в лизинговую компанию) для осуществления оплаты за него объекта лизинговой сделки. Лизингодатель приобретает указанный объект и передаёт его в аренду лизингополучателю. Лизингополучатель периодически выплачивает лизингодателю определённые договором лизинга взносы за арендуемый объект и становится собственником имущества лишь по истечении определённого срока. В зависимости от экономических условий количество участников сделки меняется. Так, при двусторонней сделке поставщик может выступать в качестве лизингодателя. При подключении финансирующих учреждений и страховых компаний сделка становится многосторонней.

В частности, сублизинг, как один из видов лизинга, предусматривает наличие посредника между лизингодателем и лизингополучателем. Сублизинг – это лизинг, при котором лизингодатель через посредника сдаёт имущество в аренду лизингополучателю. Лизинговые платежи лизингодателю от лизингополучателя поступают через посредника. При этом в договоре предусматривается, что в случае временной неплатёжеспособности или банкротства посредника лизинговые платежи должны поступать основному лизингодателю.

Таким образом, лизинг – это вид инвестиционной деятельности, по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях, обусловленных договором с правом выкупа имущества арендатором (лизингополучателем). Экономическое содержание лизинга проявляется в непосредствен­ном стимулировании реальных инвестиций в экономику и увеличе­нии объема продаж средств производства, реализации новой техни­ки, технологии. Исходя из экономической сущности лизинга, выражающейся в финансировании использования имущества при разделении прав вла­дения и пользования, выделяются следующие видовые признаки: сте­пень окупаемости (полный или неполный срок физического износа), условия амортизации и качественные характеристики имущества (новое или бывшее в употреблении). В соответствии с этим различают три вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный.

Оперативный лизинг — это комплекс имуществен­ных и финансовых отношений, при которых новое или подержанное имущество передается лизингодателем в кратковременное пользова­ние лизингополучателю.

Основными признаками оперативного лизинга являются следующие:

1) договор лизинга заключается, как правило, на срок, значи­тельно меньший периода полезной работы оборудования (в 2 раза и более);

2) сделка может быть расторгнута в любой момент как лизингодателем в случае несоблюдения условий, режима, места эксплу­атации, выявленных на правах контроля, так и лизингополуча­телем в случае неудовлетворенности качеством арендованного имущества и возможности приобретения аналогичного, но бо­лее прогрессивного, дешевого оборудования;

3) объекты лизинга заранее приобретаются лизингодателем на свои страх и риск с учетом конъюнктуры рынка и полностью им застрахованы;

4) по окончании срока договора лизингополучатель имеет право вернуть оборудование лизингодателю, продлить срок лизинга на более выгодных условиях, купить оборудование у лизингодателя;

5) объектами лизинга являются транспортные средства, строительная техника, оборудование горнодобывающей промышлен­ности и средства электронной обработки информации.

6) в большинстве случаев лизингодатель обеспечивает техническое обслуживание и ремонт арендуемого имущества;

7) расходы по содержанию оборудования в рабочем состоянии включаются в лизинговые платежи.

Финансовый лизинг — это комплекс имущественных и финансовых отношений по передаче нового имущества лизингодателем на полный срок амортизации или приближенный к нему лизингополучателю с дальнейшим переходом его в собственность лизингополучателю. Лизинговыми платежами по одному договору обес­печивается покрытие всех затрат и получение прибыли лизингодате­ля. По окончании срока договора имущество становится собственно­стью лизингополучателя или приобретается им по остаточной стоимости.

Основные признаки финансового лизинга заключаются в следующем:

1) договор лизинга носит среднесрочный и долгосрочный характер, что составляет более половины экономически обоснованного срока службы имущества;

2) невозможность расторжения договора в период основного сро­ка аренды, т.е. времени, необходимого для возмещения расхо­дов лизингодателя. В исключительных случаях допускается пре­кращение действия договора, но при значительном увеличе­нии стоимости операции;

3) обязательное участие третьей стороны — продавца (поставщи­ка или производителя объекта лизинга), совершающего сделку купли-продажи с лизингодателем в соответствии с заключен­ным контрактом и теряющего право собственности на объект сделки;

4) объектами лизинга являются новые дорогостоящие предметы с длительным сроком службы, которые приобретаются лизин­годателем только с согласия лизингополучателя. При этом ли­зингодатель не несет ответственности за выбор объекта аренды и продавца.

Особенностью финансового и оперативного лизинга является то, что лизингополучатель не имеет права передавать предмет лизинга другому лицу без специального разрешения лизингодателя. На арендное имущество ставится специальная отметка, удостоверяющая пра­во собственности лизингодателя.

Возвратный лизинг — это комплекс имущественных и финансовых отношений, при которых новое или подержанное имущество лизингополучателя передается ему же после продажи лизингодателю на согласованный сторонами срок. Основная цель возвратного лизинга заключается в привлечении денежных средств лизингополучателем (арендатором) и улучшении своего финансового поло­жения за счет продажи собственного имущества лизингодателю и од­новременного приобретения имущества лизингодателя во временное пользование.

Признаки возвратного лизинга:

1) договор аренды заключается по согласованию сторон на любой, срок и носит краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный характер;

2) объектом возвратного лизинга может быть не только новое, но и бывшее в эксплуатации (подержанное) иму­щество;

3) возможность расторжения договора в период основного срока аренды отсутствует, так как лизингополучатель заинтересован в исполь­зовании денежных средств от продажи имущества;

4) лизинговые платежи обеспечивают возмещение цены покупки лизингодателю и прибыль по инвестированию в течение дей­ствия договора;

5) отсутствует участник третьей стороны — продавец имущества;

6) по истечении срока действия договора лизингополучатель вновь приобретает право собственности (владения) на собственное имущество.

Синтетический учёт лизинговых операций ведётся на счетах 01, 02, 03 и 08 в журналах-ордерах № 4, 5, 13, а также на забалансовых счетах 001 и 011.

Аналитический учёт лизинговых операций ведётся по видам арендуемого имущества на соответствующих субсчетах по счетам 01, 03, 08:

1) счёт 01, субсчёт «Собственные основные средства, сданные в аренду»;

2) счёт 02, субсчёт «Амортизация имущества, сданного в лизинг»;

3) счёт 03, субсчета: «Имущество для сдачи в аренду», «Имущество в аренде»;

4) счёт 08, субсчёт 4 «Приобретение объектов основных средств».

На счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитывается стоимость имущества, которое организация использует:

- для сдачи в аренду;

- для сдачи в лизинг;

- для сдачи в прокат.

Также на счёте 03 учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Рассмотрим далее учёт лизинговых операций.

2.3.2. Учёт имущества на балансе у лизингодателя и лизингополучателя осуществляется следующим образом.

1. Учёт имущества на балансе у лизингодателя.

1) отражение в бухгалтерском учёте операций по передаче основных средств в аренду и амортизации основных средств (при учёте основных средств на балансе лизингодателя):

- Д 08-4 К 60 – приобретены объекты основных средств для последующей передачи лизингополучателю по договору лизинга;

- Д 19-1 К 60 – учтён НДС по приобретённым объектам основных средств, предназначенным для передачи по договору лизинга;

- Д 60 К 51 – оплачены счета поставщиков;

- Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19-1 – произведён вычет по НДС;

- Д 03 субсчёт «Имущество для сдачи в аренду» К 08-4 – учтена первоначальная стоимость приобретённых объектов, включающая сумму фактически произведённых расходов на их приобретение и доставку;

- Д 03 субсчёт «Имущество в аренде» К 03 субсчёт «Имущество для сдачи в аренду» - объекты переданы лизингополучателю;

- Д 011 – отражена стоимость основных средств, переданных по договору лизинга;

- Д 20 К 02 субсчёт «Амортизация имущества, сданного в лизинг» - начислены амортизационные отчисления по основным средствам, переданным по договору лизинга;

- Д 91-2 «Прочие расходы» К 20 – списываются ежемесячно накопленные суммы амортизационных отчислений;

- Д 01 К 03 субсчёт «Имущество в аренде» - приняты на баланс возвращённые лизингополучателем объекты основных средств;

- Д 02 субсчёт «Амортизация имущества, сданного в лизинг» К 02 субсчёт «Амортизация собственных основных средств» - переведена сумма амортизационных отчислений, накопленная за время нахождения объектов основных средств у лизингополучателя;

- К 011 – отражена стоимость основных средств, возвращённых по договору лизинга.

Если лизингополучателем выкуплены основные средства, тогда делаются следующие проводки:

- Д 91-2 «Прочие расходы» К 03 субсчёт «Имущество в аренде» - отражена стоимость выкупленных объектов основных средств;

- Д 02 субсчёт «Амортизация имущества, сданного в лизинг» К 91-1 «Прочие доходы» - списана сумма амортизации, начисленной по выкупленным объектам основных средств.

2) отражение лизингополучателем в бухгалтерском учёте операций по получению основных средств в аренду и амортизации основных средств (при учёте основных средств на балансе лизингодателя):

- Д 001 – принят на учёт объект лизингового имущества;

- Д 20 К 76 – начислен ежемесячный авансовый платёж;

- Д 76 К 51 (52) – произведена оплата очередного лизингового платежа;

- Д 01 К 03 субсчёт «Имущество в аренде» - приняты лизингодателем на баланс возвращённые лизингополучателем объекты основных средств;

- К 001– списана стоимость объектов лизинга по окончании срока договора лизинга.

2. Учёт имущества на балансе у лизингополучателя.

1) отражение в бухгалтерском учёте лизингодателя операций по передаче основных средств в аренду и амортизации основных средств (при учёте основных средств на балансе лизингополучателя):

- Д 08-4 К 60 – приобретены объекты основных средств для последующей передачи лизингополучателю по договору лизинга;

- Д 19-1 К 60 – учтён НДС по приобретённым объектам основных средств, предназначенным для передачи по договору лизинга;

- Д 60 К 51 – оплачены счета поставщиков;

- Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19-1 – произведён вычет по НДС;

- Д 03 субсчёт «Имущество для сдачи в аренду» К 08-4 – лизинговое имущество принято к учёту;

- Д 03 субсчёт «Имущество для сдачи в аренду» К 02 субсчёт «Амортизация имущества, сданного в лизинг» - начислена амортизация по передаваемым объектам основных средств до их передачи лизингополучателю;

- Д 03 субсчёт «Имущество в аренде» К 03 субсчёт «Имущество для сдачи в аренду» - объекты передаются лизингополучателю;

- Д 02 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» К 03 субсчёт «Имущество для сдачи в аренду» - списана сумма начисленной амортизации по переданным объектам;

- Д 91-2 К 03 субсчёт «Имущество в аренде» - списана стоимость переданных объектов;

- Д 20 К 10, 69, 70 – отражены затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности;

- Д 90-2 К 20 – списаны затраты по осуществлению лизинговой деятельности.

2) отражение лизингополучателем в бухгалтерском учёте операций по получению основных средств в аренду и амортизации основных средств (при учёте основных средств на балансе лизингополучателя):

- Д 08-4 К 51, 60, 76 – отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества;

- Д 01 К 08-4 – оприходовано поступившее от лизингодателя имущество;

- Д 20 К 02 субсчёт «Амортизация имущества, сданного в лизинг» - начислена амортизация по основным средствам;

- Д 01 К 01 субсчёт «Выбытие основных средств, полученных по договору лизинга» - возврат лизингового имущества лизингополучателем;

- Д 02 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» К 91-1 – списана амортизация основных средств при их возврате лизингодателю;

- Д 02 субсчёт «Амортизация имущества, сданного в лизинг» К 02 субсчёт «Амортизация собственных основных средств» - переведена сумма амортизационных отчислений, накопленная за время нахождения объектов основных средств у лизингополучателя.

2.3.3. Лизинговые платежи отражаются следующим образом.

У лизингодателя:

- Д 20 К 10, 69, 70 – отражены затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности;

- Д 90-2 К 20 – списаны затраты по осуществлению лизинговой деятельности.

У лизингополучателя:

- Д 20 К 76 – начислен ежемесячный авансовый платёж;

- Д 76 К 51 (52) – произведена оплата очередного лизингового платежа.

---

Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 18; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!