Тема 2.6. Учёт финансовых вложений.
Сущность и виды финансовых вложений. Основные нормативные документы по учёту финансовых вложений.
Учёт финансовых вложений в паи и акции. Порядок создания под обесценение вложений в ценные бумаги.
Учёт финансовых вложений в облигации. Порядок отражения в учёте корректировки покупной стоимости облигации по отношению к номинальной стоимости. Учёт погашения облигаций.
Порядок учёта займов, предоставленных организацией, и их возврата. Учёт вкладов по договору простого товарищества.
Особенности формирования налоговой базы по НДС и налогу на прибыль в части финансовых вложений в ценные бумаги, займы и вклады. Отражение информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчётности. Учётная политика организации в части финансовых вложений.
2.6.1. Финансовые вложения – это вложения организации по следующим видам:
- вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги, вложения в ценные бумаги других организаций;
- вклады в уставные и складочные капиталы других организаций, в том числе в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ;
- предоставленные другим организациям займы;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества;
- депозитные вклады в кредитных организациях.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Все финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчётную дату.
|
|
|
Первоначальную стоимость формируют следующие фактические затраты на осуществление (на приобретение) финансовых вложений:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;
3) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иные аналогичные затраты.
Выбытием финансовых вложений являются случаи погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счёт вклада по договору простого товарищества.
При выбытии финансовых вложений их стоимость определяется одним из следующих способов:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО);
4) по текущей рыночной стоимости, исходя из последней оценки финансовых вложений на отчётную дату (если по выбывающим финансовым вложениям можно определить текущую рыночную стоимость).
Учёт краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений ведётся на счёте 58 «Финансовые вложения».
К счёту 58 могут быть открыты субсчета:
|
|
|
58-1 «Паи и акции». На данном субсчёте учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, в уставные (складочные) капиталы других организаций.
58-2 «Долговые ценные бумаги». Могут быть открыты субсчета второго порядка: 58-2-1 «Краткосрочные долговые ценные бумаги» и 58-2-2 «Долгосрочные долговые ценные бумаги». На данном субсчёте учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и т. п.).
58-3 «Предоставленные займы» На данном субсчёте учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных (неденежных) займов.
58-4 «Вклады по договору простого товарищества». На данном субсчёте учитываются вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
58-9 «Первоначальная стоимость ценных бумаг». Рекомендуется открывать данный субсчёт для формирования первоначальной стоимости ценных бумаг (акций, облигаций, векселей), поскольку необходимо учитывать все затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, а формирование затрат также должно осуществляться на счёте 58 (в отличие от учёта основных средств, где используются счета 01 и 08).
|
|
|
Синтетический учёт финансовых вложений ведётся в журналах-ордерах № 3, 8, 7, 15.
Аналитический учёт финансовых вложений ведётся по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены финансовые вложения. Операции по движению финансовых вложений регистрируются на основании следующих первичных документов: а) договоров купли-продажи, договоров мены, договоров займа, б) актов приёма-передачи ценных бумаг (актов приёма-передачи акций, облигаций, векселей) и бухгалтерских справок.
Основными нормативными документами по учёту финансовых вложений являются следующие:
1. ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», утверждённое приказом Минфина России от 10.12.2002. № 126н.
2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29.07.98. № 34н.
3. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая приказом Минфина России от 31.10.2000. № 94н.
4. Указания об объёме форм бухгалтерской отчётности, утверждённые приказом Минфина России от 22.07.2003. № 67н.
5. ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждённое приказом Минфина России от 02.08.2001. № 60н.
|
|
|
6. ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённое приказом Минфина России от 19.11.2002. № 114н.
7. «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации». Утверждены приказом МНС РФ от 20.12.2000. № БГ-3-03/447.
8. «Методические рекомендации МНС по применению главы 25 НК РФ». Утверждены приказом МНС РФ от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98.
2.6.2. Рассмотрим учёт финансовых вложений в паи и акции. Пай – это доля имущества организации в уставном капитале других организаций. Уставный капитал организации представляет собой стоимость имущества, разделённого на паи (доли) или акции. Рассмотрим учёт вложений в паи и акции на конкретных примерах.
Пример учёта приобретения акций. Предприятие воспользовалось консультационными услугами специализированной фирмы для оценки выгодности приобретения акций. Стоимость консультационных услуг согласно условиям договора составила 7200 рублей, в том числе НДС 1200 рублей. После получения отчёта консультационной фирмы предприятием приобретён пакет акций за 300 000 рублей. Услуги фирмы оплачены после приобретения акций. Коммерческий директор организации направлен в служебную командировку для получения указанных ценных бумаг у продавца. Командировочные расходы (суточные, плата за проезд к месту командировки и обратно, плата за проживание), осуществлённые коммерческим директором за счёт выданной ему под отчёт суммы денежных средств, составили 4100 рублей.
Бухгалтерские записи следующие:
1) Д 97 К 76: 6000 рублей – отражена стоимость консультационных услуг без НДС;
2) Д 19 К 76: 1200 рублей – отражён НДС со стоимости консультационных услуг;
3) Д 76 К 51 – 300000 рублей – перечислены денежные средства на приобретение акций;
4) Д 71 К 50: 4100 рублей – выданы денежные средства под отчёт работнику на командировочные расходы;
5) Д 58-9 К 71: 4100 рублей – признаны расходы на командировку, связанные с приобретением акций;
6) Д 76 К 51: 7200 рублей: оплачены консультационные услуги;
7) Д 68 К 19: 1200 рублей – сумма НДС по консультационным услугам предъявлена к налоговому вычету;
8) Д 58-1 К 58-9: 310100 рублей – отражена сформированная первоначальная стоимость акций.
Учёт приобретения акций может быть поставлен несколько иначе.
В 2003 году предприятие оплатило 40 акций сторонней организации на сумму 40000 рублей, а также услуги консультанта по приобретению этих акций на сумму 6000 рублей (в том числе НДС 1000 рублей). В бухгалтерском учёте необходимо сделать следующие проводки:
1) Д 58-1 К 76: 40000 рублей – оприходованы акции;
2) Д 58-1 К 76: 5000 рублей – учтены расходы по покупке акций (без НДС);
3) Д 19 К 76: 1000 рублей – учтён НДС по расходам, связанным с покупкой акций;
4) Д 76 К 51: 46000 рублей – оплачены акции и расходы по их покупке;
5) Д 68 К 19: 1000 рублей – предъявлена к вычету сумма НДС по приобретённым акциям.
Для получения данные о долгосрочных и краткосрочных вложениях, к субсчёту 58-1 «Паи и акции» рекомендуется открыть 2 субсчёта второго порядка: 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».
Приобретение пая – это приобретение доли (вклада) в уставном (складочном) капитале другой организации. Если организация приобрела долю в уставном (складочном) капитале другой организации за деньги, тогда в бухгалтерском учёте организации, купившей пай, должны быть сделаны следующие проводки:
1) Д 58-1 К 76 – вклад в уставный капитал отражён в составе финансовых вложений в соответствии с учредительными документами;
2) Д 76 К 50, 51, 52 – оплачен вклад в уставный капитал.
Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг и имеет котирующиеся на фондовой бирже, то вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной цене, если она ниже их балансовой стоимости. Для этого на разность между балансовой и рыночной стоимостью таких акций предприятия создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается. Данные о финансовых вложениях в ценные бумаги отражаются в балансе за вычетом суммы созданного резерва, т.е. ценные бумаги (котирующиеся акции) отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости на 31 декабря. Резерв под обесценение акций налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Создание резерва происходит по состоянию на 31 декабря каждого отчётного года за счёт внереализационных доходов.
Создание и списание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (акции) отражается следующими учётными записями:
1) Д 91-2 К 59 – создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
2) Д 59 К 91-1 - списан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
На практике резерв под обесценение вложений в ценные бумаги практически не создаётся.
2.6.3. Рассмотрим учёт облигаций на следующем примере. Организация 25.01.2003 г. приобрела 110 облигаций ОАО номинальной стоимостью 1000 рублей за 100 000 рублей. Срок обращения облигаций – 12 месяцев. По облигациям предусмотрена выплата процентов по ставке 16% годовых каждые 3 месяца. На организованном (вторичном) рынке ценных бумаг облигации не обращаются. В бухгалтерском учёте организации должны быть сделаны следующие записи:
- в январе 2003 года на дату получения облигаций:
1) Д 76 К 51: 100 000 рублей – перечислены денежные средства на приобретение облигаций;
2) Д 58-9 К 76: 100 000 рублей – поступили облигации;
3) Д 58-2 К 58-9: 100 000 рублей – принята к учёту стоимость приобретённых облигаций.
- на дату выплаты процентов согласно проспекту эмиссии облигаций (ежеквартально):
1) Д 76 К 91-1: 4400 рублей (1000 рублей x 16% / 12 мес. х 3 мес. х 110 шт.) – признан процентный доход по облигациям;
2) Д 58-2 К 91-1: 2500 рублей (1000 руб. – 909,09 руб.) х 110 шт. / 12 мес. х 3 мес.) увеличена первоначальная стоимость облигаций на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью. Первоначальная стоимость каждой приобретённой облигации составила 909,09 руб. (100 000 / 110 шт.).
- заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов: Д 91-9 К 99: 6900 рублей (2500 + 4400).
2.6.4. Учёт займов и их возврата производится так:
1) Д 58-3 К 51, 52, 50 – предоставлен денежный заём организации;
2) Д 58-3 К 90 – предоставлен заём организации готовой продукцией и товарами;
3) Д 58-3 К 91 – предоставлен заём организации материалами или основными средствами;
4) Д 76 К 91-1 – начислены проценты по договору займа за соответствующий период;
5) Д 51, 50, 52 К 76 – получены проценты по договору займа;
6) Д 50, 51, 52 К 58 – денежный заём возвращён организации -заимодавцу;
7) Д 08, 10 41 К 58-3 – отражены возвращённые организации –заимодавцу основные средства, материалы и товары по окончании договора займа.
Учёт вкладов по договору простого товарищества производится так:
1) Д 58-4 К 50, 51, 52 – отражён взнос денежных средств в счёт вклада;
2) Д 02 К 01 – сформирована остаточная стоимость основного средства, передаваемого по договору простого товарищества;
3) Д 05 К 04 – сформирована остаточная стоимость нематериального актива, передаваемого по договору простого товарищества;
4) Д 58-4 К 01, 07, 08, 10, 41, 43 – отражена стоимость имущества, передаваемого в счёт вклада;
5) Д 58-4 К 91-1 – отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью;
6) Д 91-2 К 58-4 – отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его денежной оценки по договору простого товарищества;
7) Д 01, 07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52 К 58-4 – отражён возврат имущества организации-участнику при прекращении договора простого товарищества.
2.6.5. В налоговом учёте расходы по осуществлению финансовых вложений и доходы от финансовых вложений признаются:
- для организации, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг – расходами и доходами по обычным видам деятельности;
- для организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг – прочими операционными расходами и доходами.
Расходы, связанные с обслуживанием приобретённых ценных бумаг: оплата услуг банка, реестродержателя или депозитария, расходы по получению информации в соответствии с законодательством относятся к внереализационным.
Базой для исчисления налога на прибыль является:
- для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке – их фактическая цена реализации;
- для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке – фактическая цена реализации аналогичных ценных бумаг, зарегистрированная на дату ближайших состоявшихся торгов на рынке ценных бумаг.
Убыток от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке вычитается из налогооблагаемой базы и переносится на будущие периоды в течение 10 лет следующим за тем отчётным периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчётном периоде не может превышать 30% налогооблагаемой базы. Налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, нельзя уменьшить на убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, которые на данном рынке не обращаются, и наоборот.
Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учёте такими записями:
1) Д 62 К 91-1 – отражена договорная цена ценных бумаг;
2) Д 91-2 К 58 – списана балансовая стоимость ценных бумаг;
3) Д 91-2 К 76 – отражены расходы на продажу ценных бумаг;
4) Д 76 К 51 – оплачены расходы на продажу ценных бумаг;
5) Д 99 К 91-9 или Д 91-9 К 99 – отражается финансовый результат от реализации ценных бумаг: убыток или прибыль.
Базой для исчисления налога на добавленную стоимость служат расходы, связанные с покупкой ценных бумаг. НДС с суммы таких расходов подлежит налоговому вычету.
В бухгалтерской отчётности информация о финансовых вложениях отражается в бухгалтерском балансе (форме № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (форме № 5).
В учётной политике организации в части финансовых вложений желательно отразить порядок учёта ценных бумаг каждого вида по следующим параметрам:
1) порядок оформления;
2) отражение на счетах бухгалтерского учёта;
3) способ оценки и способ переоценки;
4) порядок начисления процентов (периодичность, размер и источник начислений, отражение на счетах бухгалтерского учёта);
5) порядок начисления купонного дохода, в том числе в случае покупки ценной бумаги (купонный доход начисляется по облигациям исходя из купонной нормы доходности – процентной ставки, указанной на купоне облигации);
6) порядок списания ценной бумаги (наиболее вероятные ситуации: погашение ценной бумаги или её продажа);
7) метод оценки при списании.
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 15; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!