Порядок проведения инвентаризации расчётов.
2.1.1. Правила осуществления кассовых операций регулируются следующими документами:
1) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённый письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18.
2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.
3) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации и другие нормативные документы.
Формы первичных учётных документов, которыми оформляются кассовые операции, следующие:
1. Приходный кассовый ордер (ф. КО-1).
2. Расходный кассовый ордер (ф. КО-2).
3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3).
4. Кассовая книга (ф. КО-4).
5. Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5).
Приходные и расходные кассовые ордера используются для оформления поступления денежных средств в кассу или выдачи из кассы денежных средств и составляются в день получения или выдачи денежных средств. К кассовым ордерам прилагаются соответствующие оправдательные документы: заявления, чеки, счета и другие.
Из кассы наличные денежные средства могут выдаваться на следующие цели:
- на выплату заработной платы;
- под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;
- на командировочные расходы;
- на выплату материальной помощи работникам;
|
|
|
- на выплату пособий по временной нетрудоспособности;
- в порядке возмещения расходов отдельным работникам, произведённых ими на производственные цели (по решению руководителя предприятия);
- на другие цели, оговорённые в п. 3 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.03. № 54.
Расчёт между юридическими лицами может осуществляться наличными денежными средствами по каждой отдельной сделке в размере не свыше 60000 рублей. Организации потребительской кооперации имеют право производить такие расчёты также на сумму до 60000 рублей.
Приём организациями наличных денег при осуществлении расчётов с населением должен осуществляться с применением контрольно-кассовой техники (ККТ). Не требуется применение ККТ в следующих случаях:
- мелкорозничная торговля с ручных тележек и из цистерн;
- торговля сельскохозяйственной продукцией на колхозных, муниципальных и других приравненных к ним рынках (за исключением находящихся в них магазинов, киосков);
- продажа газет и журналов, а также других сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте достигает не менее 50%.
Все приходные и расходные кассовые ордера после их выписки должны быть зарегистрированы в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3). После записи в Журнал регистрации приходные и расходные кассовые ордера используются для заполнения Кассовой книги (ф. КО-4).
|
|
|
Кассовая книга является учётным регистром строгой отчётности, поэтому она должна быть пронумерована и прошнурована. Последняя её страница заверяется печатью организации с указанием следующей записи: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ______ листов» и подтверждением её подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовая книга может быть двух видов:
1) С вертикальным расположением страниц.
2) С горизонтальным расположением страниц.
При вертикальном расположении страниц отчётом кассира является вкладной лист с приложенными к нему приходными и расходными документами. Записи на таком листе делаются через копировальную бумагу. При горизонтальном расположении страниц отчётом кассира является вторая часть листа кассовой книги (без горизонтальных линеек), заполненная под копировальную бумагу – отрывная часть листа. К отрывной части листа прилагаются приходные и расходные кассовые документы. Каждая организация должна вести только одну Кассовую книгу. Кассовая книга может вестись на компьютере в виде машинограммы «Вкладной лист Кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчёт кассира».
|
|
|
Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5) применяется для учёта денег, выданных старшим кассиром другим кассирам (по подразделениям организации) или выданных кассиром доверенному лицу (раздатчику), а также для учёта возврата наличных денег и кассовых документов по произведённым операциям.
Каждое предприятие имеет лимит остатка наличных денег в кассе, который ежегодно устанавливает обслуживающий банк, (исходя из расчёта среднедневного расхода выручки). Главное правило осуществления кассовых операций: остаток денежных средств в кассе не должен превышать установленного лимита ежедневно.
Сверх лимита можно хранить в кассе деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий, но не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Деньги в банке кассир получает по чеку, а сдача наличных денег в банк (сверх лимита) производится по объявлению на взнос наличными. При получении денег из банка выписывается приходный кассовый ордер (на основании чека чековой книжки), при сдаче денег в банк выписывается расходный кассовый ордер (на основании объявления на взнос наличными).
|
|
|
Учёт кассовых операций ведётся на счёте 50 «Касса», к которому, в соответствии с отраслевой спецификой, организациями могут быть открыты следующие субсчета:
- 50-1 «Касса организации»;
- 50-2 «Операционная касса»;
- 50-3 «Денежные документы».
На субсчёте 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчёте 50-2 учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов; билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах отделений связи и т.п.. Он открывается, в частности, организациями транспорта и связи.
На субсчёте 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы: почтовые марки, оплаченные авиабилеты и тому подобные документы. Аналитический учёт денежных документов ведётся по их видам. Денежные документы учитываются на счёте 50-3 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Синтетический учёт по счёту 50 «Касса» ведётся в ведомостях № 1, 7, 8 и в журналах-ордерах № 1, 3, 5, 7, 8, 11. Приход денежных средств отражается в ведомости № 1 по дебету счёта 50 «Касса», а по кредиту данного счёта делаются записи в журнале-ордере № 3.
При автоматизированной форме учёта синтетический учёт ведётся в соответствующих машинограммах.
По дебету счёт 50 корреспондирует со счетами:
Д 50 К 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 73, 75, 76, 79, 83, 86, 91, 98.
По дебету счёта 50 отражается поступление денежных средств. Рассмотрим некоторые проводки.
1) Д 50 К 51 – отражены поступившие в кассу денежные средства с расчётного счёта.
2) Д 50 К 52 – отражены поступившие в кассу средства в валюте с валютного счета. В данном случае к счёту 50 открывается субсчёт «Валютная касса».
3) Д 50 К 55 – поступили денежные средства со специальных счетов в банках.
4) Д 50 К 57 – приняты в кассу денежные средства, раннее рассматриваемые как переводы в пути.
5) Д 50 К 58-3 «Предоставленные займы» - поступили в кассу суммы возвращённых займов, представленных ранее другой организации.
6) Д 50 К 60 – в кассу возвращены авансы, выданные поставщикам и подрядчикам в связи с расторжением договоров с ними.
7) Д 50 К 62 – отражены суммы авансов, принятых в кассу от покупателей (заказчиков).
8) Д 50 К 66 (67) – отражены поступившие в кассу краткосрочные (долгосрочные) ссуды (кредиты).
9) Д 50 К 71 – подотчётными лицами возвращены в кассу неизрасходованные суммы.
10) Д 50 К 73-1 – поступили платежи от работников по предоставленным им займам (за реализованную работникам организацией продукцию, за выданные работникам организацией ссуды.
11) Д 50 К 73-2 – поступили суммы материального ущерба от работников (виновных лиц).
12) Д 50 К 75 – оприходованы в кассу денежные средства, внесённые учредителями в уставный капитал.
13) Д 50 К 76 – поступили в кассу:
а) наличные денежные средства от поставщиков в зачёт предъявленных им претензий;
б) доходы от долевого участия в других организациях;
в) суммы страховых возмещений от страховых компаний;
г) денежные средства от дочерних (зависимых) обществ;
д) поступления от родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, входящих в состав обслуживающих производств или хозяйств.
14) Д 50 К 79-1 «Расчёты по выделенному имуществу» - головной организацией оприходованы наличные денежные средства, принятые от подразделений, выделенных на самостоятельные балансы.
15) Д 50 К 79-3 «Расчёты по доверительному управлению имуществом» - получены в кассу учредителем управления от доверительного управляющего денежные средства в счёт причитающейся прибыли.
16) Д 50 К 83 – отражается сумма эмиссионного дохода, от выпуска и продажи акций акционерным обществом.
17) Д 50 К 86 – оприходованы в кассу денежные средства, предназначенные для целевого финансирования.
18) Д 50 К 91 – зафиксированы излишки денежных средств в кассе.
19) Д 50 К 98-1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов» - поступили в кассу средства в качестве доходов будущих периодов, в том числе взносы пайщиков и оплата различных абонементов.
20) Д 50 К 98-2 «Безвозмездные поступления» - оприходованы в кассу безвозмездно полученные денежные средства.
По кредиту счёт 50 корреспондирует со счетами:
Д 51, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 70, 71, 73, 75, 76, 79, 81, 91, 94 К 50.
По кредиту счёта 50 отражаются суммы израсходованных (уплаченных, переданных, внесённых, погашенных) денежных средств. Рассмотрим некоторые проводки.
1) Д 51 К 50 – внесены из кассы на расчётный счёт денежные средства.
2) Д 52 К 50 субсчёт «Валютная касса» - внесена наличная иностранная валюта на валютный счёт.
3) Д 57 К 50 – переданы инкассатору наличные денежные средства для отправки в банк.
4) Д 58 К 50 – предоставлены наличными долгосрочные (или краткосрочные) денежные займы другим организациям.
5) Д 60 К 50 – погашена наличными задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
6) Д 62 К 50 – возвращены наличными авансы, полученные от покупателей (заказчиков) (в том числе излишне уплаченные суммы).
7) Д 66 (67) К 50 – погашены наличными краткосрочные (долгосрочные) ссуды (кредиты).
8) Д 70 К 50 – выплачены из кассы:
а) заработная плата;
б) выплаты работникам за счёт средств фондов социального страхования и обеспечения:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособие женщинам по беременности и родам;
- пособия по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет;
- страховые выплаты при несчастных случаях и профессиональных заболеваниях;
- социальное пособие на погребение.
Выплаты работникам за счёт средств фондов социального страхования и обеспечения начисляются по дебету счёта 69 в корреспонденции с кредитом счёта 70: Д 69 (соответствующий субсчёт) К 70.
9) Д 71 К 50 – выданы из кассы суммы под отчёт.
10) Д 73 К 50 – выданы из кассы работникам организации:
а) суммы предоставленных займов;
б) компенсации за использование личного автотранспорта и инструмента в служебных целях. Компенсации начисляются так:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 73 – сумма компенсации включена в производственные затраты.
11) Д 75 К 50 – выплачены из кассы дивиденды учредителям, не являющимся работниками организации.
12) Д 76 К 50 – выплачены из кассы:
а) страховые взносы по договорам страхования, заключённым со страховыми компаниями;
б) штрафные санкции по хозяйственным договорам;
в) выплачена работникам депонированная заработная плата.
13) Д 79-1 К 50 – головной организацией выплачены из кассы денежные средства подразделениям, выделенным на отдельные балансы.
14) Д 81 К 50 – акционерным обществом выкуплены у акционеров собственные акции за наличный расчёт.
15) Д 91 К 50 – отражены:
а) отрицательные курсовые разницы по валютным денежным средствам в кассе;
б) оплачены штрафы и неустойки за нарушение договорных обязательств.
16) Д 94 К 50 – при инвентаризации кассы выявлена недостача денежных средств.
В целях контроля за правильностью отражения в учёте кассовых операций проводится инвентаризация кассы не реже одного раза в месяц. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. ИНВ-15). Если на место прежнего кассира принимается новый, то акт составляется в 3 экземплярах: 1-й – бухгалтерии; 2-й – материально ответственному лицу, вступившему в должность кассира; 3-й – прежнему кассиру. Если новый кассир не назначается, то акт инвентаризации составляется в двух экземплярах.
Инвентаризационная комиссия сверяет сальдо по ведомости № 1 с данными Кассовой книги и с фактической кассовой наличностью.
Выявленная недостача отражается так:
1) При наличии вины кассира:
а) Д 94 К 50 – выявленная сумма недостачи;
б) Д 73-2 К 94 – сумма недостачи отнесена на кассира;
в) Д 50, 70, К 73-2 возмещена сумма недостач (возмещён материальный ущерб) по вине кассира.
2) При отсутствии вины кассира:
а) Д 94 К 50 – выявленная сумма недостачи;
б) Д 91-2 К 94 – списана сумма недостач.
Выявленный излишек денежных средств отражается так:
Д 50 К 91-1 – отражена сумма излишка.
2.1.2. Существуют следующие формы безналичных расчётов:
1. Расчёты платёжными поручениями.
2. Расчёты инкассовыми поручениями.
3. Расчёты чеками.
4. Расчёты платёжными требованиями.
5. Расчёты аккредитивами.
Рассмотрим вначале расчёты по расчётному счёту.
Порядок открытия расчётного счёта и правила осуществления операций по нему регулируется следующими документами:
- ГК РФ;
- НК РФ;
- Федеральный закон от 02.12.90. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
- Инструкция Госбанка СССР от 30.10.86. № 28 «О расчётных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР»;
- Положение о безналичных расчётах в Российской Федерации, утверждённое ЦБ РФ 03.10.2002. № 2-П;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000. № 94н;
- Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждённые Приказом Минфина России от 28.11.2001. № 97н, а также другие нормативные документы.
Для открытия расчётного счёта организация заключает с банком договор банковского счёта. Для открытия расчётного счёта организация должна представить в банк следующие документы:
- копию Устава (или учредительного договора);
- копию свидетельства о государственной регистрации;
- документы о регистрации в налоговой инспекции;
- документы о регистрации в органах статистики;
- документы о регистрации во внебюджетных фондах: ПФР, ФСС, ФОМС;
- заявление на открытие счёта;
- карточку с образцами подписей и оттиска печати. Образцами подписей являются подписи руководителя и главного бухгалтера. Руководитель имеет право первой подписи, а главный бухгалтер – право второй подписи.
По расчётному счёту операции могут осуществляться:
- платёжными поручениями;
- платёжными требованиями;
- инкассовыми поручениями.
Платёжное поручение – это поручение плательщика банку за счёт средств, находящихся на его счёте, перевести определённую денежную сумму на счёт указанного плательщиком лица. Платёжными поручениями могут производиться следующие расчёты:
а) перечисления денежных средств за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;
б) перечисления денежных средств в целях возврата (возмещения) кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;
в) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
г) перечисления для предварительной оплаты товаров, работ, услуг;
д) перечисления периодических платежей;
е) перечисления денежных средств в других целях предусмотренных законодательством или договором.
Платёжное требование является расчётным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк.
Платёжные требования применяются при расчётах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчёты платёжными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика. Безакцептное списание денежных средств осуществляется банком при наличии в договоре банковского счёта условия о безакцептном списании денежных средств, либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счёта, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять платёжные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке; а также сведения о наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться безакцептные платежи и сведения об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания). Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в договоре банковского счёта, а также отсутствие названных сведений является основанием для отказа банком в оплате платёжного требования без акцепта. Выставленное платёжное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта 5 рабочих дней. В случае, если организация-плательщик отказывается оплачивать платёжное требование, тогда она составляет заявление об отказе от акцепта и предоставляет его в банк.
Инкассовое поручение является расчётным документом, на основании которого производится списание денежных средств в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
1) В случае, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, исполняющими контрольные функции.
2) При взыскании по исполнительным документам.
3) При наличии в договоре банковского счёта условия о списании денежных средств в бесспорном порядке.
При применении бесспорного порядка списания денежных средств плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения, а также а также сведения об обязательствах, по которым будут производиться бесспорные платежи, и сведения об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, подтверждающий право бесспорного списания. Отсутствие условия о бесспорном списании денежных средств в договоре банковского счёта, а также отсутствие названных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.
Основанием для отражения операций по расчётному счёту служит выписка банка с приложенными к ней платёжными документами. Выписка банка является регистром аналитического учёта. Проверка и обработка выписок проводится в день их поступления При обработке выписок следует учитывать следующую особенность: в банковском учёте поступления на расчётный счёт записываются по кредиту, а списание с расчётного счёта и выдача наличными – по дебету; у организации средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету счёта 51 «Расчётный счёт».
Поступление денежных средств от покупателей (заказчиков), от различных дебиторов и кредиторов отражается по дебету счёта 51: Д 51 К 62, 76, …. Уплата (расход) денежных средств с расчётного счёта отражается по кредиту счёта 51: Д 62, 76, … К 51.
Синтетический учёт по счёту 51 ведётся следующим образом: в ведомости № 2 отражаются дебетовые обороты по счёту 51, кредитовые обороты отражаются в журналах-ордерах № 1, 2, 3 4, 6, 7, 8, 11. По дебету счёт 51 корреспондирует со счетами: Д 51 К 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69 (по счетам 68, 69 – на сумму излишне перечисленных сумм средств), 73, 75, 76, 79, 80, 86, 91, 98. Рассмотрим некоторые проводки.
1) Д 51 К 55-3 «Депозитные счета» - возвращены на расчётный счёт депозиты банков.
2) Д 51 К 55 – возвращены на расчётный счёт неиспользованные суммы аккредитивов, чековых книжек и банковских карт.
3) Д 51 К 57 – поступили (зачислены) на расчётный счёт:
а) денежные средства из кассы, ранее учитывающиеся как переводы в пути;
б) денежные переводы зачислены на расчётный счёт;
в) на расчётный счёт зачислена рублёвая выручка от продажи иностранной валюты.
4) Д 51 К 58 – зачислены (поступили) на расчётный счёт:
а) средства, поступившие от заёмщика в счёт оплаты долгосрочного векселя;
б) поступили денежные средства от заёмщика по процентному векселю;
в) зачислена на расчётный счёт сумма возвращённого краткосрочного займа;
г) участником договора простого товарищества отражён возврат денежных вкладов при прекращении договора простого товарищества.
5) Д 51 К 60 – от поставщиков (подрядчиков) поступили излишне перечисленные им денежные средства.
6) Д 51 К 62 – от покупателей (заказчиков) на расчётный счёт поступила сумма оплаты за реализованную им продукцию, товары (работы, услуги), имущество и имущественные права.
7) Д 51 К 62 субсчёт «Авансы полученные» – от покупателей (заказчиков) на расчётный счёт поступила сумма аванса в счёт будущих поставок продукции (будущего выполнения работ, оказания услуг).
8) Д 51 К 66 – поступили на расчётный счёт:
а) средства по краткосрочным займам от других организаций;
б) получен краткосрочный кредит банка.
9) Д 51 К 66 (67):
а) зачислены на расчётный счёт суммы кредитов банков, полученные для выдачи займов работникам;
б) отражена операция дисконта краткосрочных (долгосрочных) векселей и иных долгосрочных обязательств.
10) Д 51 К 67:
а) поступили на расчётный счёт организации средства по долгосрочным займам;
б) на расчётный счёт поступили суммы долгосрочного кредита банка.
11) Д 51 К 68:
а) зачислены на расчётный счёт суммы переплат в бюджет по налогам и сборам;
б) возвращены из бюджета излишне перечисленные суммы.
12) Д 51 К 69 – возвращены из социальных фондов излишне начисленные в них суммы.
13) Д 51 К 69 субсчёт «Расчёты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»:
а) отражён возврат из ФСС РФ на расчётный счёт организации излишне перечисленных сумм страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
б) получены из фонда социального страхования суммы возмещения расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности, наступившей в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
14) Д 51 К 69 субсчёт 1 «Расчёты по социальному страхованию»:
а) получены из фонда социального страхования суммы возмещения расходов по выплате пособий, оплате санаторно-курортного лечения и других затрат по социальному страхованию работников;
б) отражён возврат из ФСС РФ на расчётный счёт организации излишне перечисленных сумм ЕСН (в части, уплачиваемой в ФСС).
15) Д 51 К 69 субсчёт 3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию»:
а) отражён возврат из Федерального фонда обязательного медицинского страхования на расчётный счёт организации излишне перечисленных сумм ЕСН (в части, уплачиваемой в ФФОМС);
б) отражён возврат из Территориального фонда обязательного медицинского страхования на расчётный счёт организации излишне перечисленных сумм ЕСН (в части, уплачиваемой в ТФОМС).
16) Д 51 К 73:
а) от сотрудников получены суммы в счёт погашения задолженности по недостачам (при перечислении их со счетов физических лиц в банках (в том числе через карточки) безналичным путём);
б) отражён возврат работниками предоставленных им займов.
17) Д 51 К 75:
а) на расчётный счёт зачислены вклады учредителей в уставный капитал организации (от акционеров получены денежные средства за приобретённые ими акции);
б) участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, приняты на расчётный счёт от товарищей суммы денежных средств для покрытия возникших убытков, связанных с совместной деятельностью.
18) Д 51 К 75 субсчёт 1 «Расчёты по выделенному имуществу» - на расчётный счёт унитарного предприятия зачислены денежные средства, поступившие от государственного (муниципального) органа в качестве вклада в уставный капитал или на покрытие убытков.
19) Д 51 К 76:
а) покупателем получена задолженность поставщика по возвращённой забракованной продукции;
б) поступили доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций;
в) зачислены на расчётный счёт дивиденды по ценным бумагам;
г) участником договора простого товарищества получена распределённая прибыль от совместной деятельности;
д) зачислены на расчётный счёт поступившие суммы удовлетворённых претензий;
е) зачислены на расчётный счёт суммы признанных должниками санкций (пеней, неустоек);
ж) отражены суммы страхового возмещения, полученного от страховых компаний;
з) отражены ошибочно зачисленные на расчётный счёт денежные средства.
20) Д 51 К 79:
а) учредителем доверительного управления получены денежные средства от доверительного управляющего в счёт причитающейся прибыли по договору;
б) на расчётный счёт головной организации поступили денежные средства от подразделений, выделенных на отдельные балансы;
в) на расчётный счёт подразделения, выделенного на отдельный баланс, поступили денежные средства от головной организации.
21) Д 51 К 80 «Вклады товарищей» - участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, получены на расчётный счёт от товарищей суммы вкладов в общее имущество товарищей.
22) Д 51 К 86:
а) зачислены на расчётный счёт средства целевого финансирования;
б) застройщиком на расчётный счёт приняты средства инвестора, принимавшего участие в долевом строительстве.
23) Д 51 К 91:
а) зачислены на расчётный счёт проценты по векселю;
б) получены денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной в убытки;
в) приняты на расчётный счёт торговой организации проценты за товары, проданные в кредит.
24) Д 51 К 98 – отражены доходы, поступившие в счёт будущих периодов.
По кредиту счёт 51 корреспондирует со счетами:
Д 50, 55, 57, 58, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 73, 75, 76, 79, 80, 81, 86, 91 К 51.
Рассмотрим некоторые проводки.
1) Д 50-1 К 51 – в кассу поступили наличные денежные средства из банка.
2) Д 50-3 К 51 – по безналичному расчёту приобретены денежные документы (билеты, чеки и т.п.)
3) Д 55 К 51 – на специальный счёт перечислены денежные средства за расчётную корпоративную карту.
4) Д 55 К 51 – с расчётного счёта переведены денежные средства на специальные счета (по аккредитивам и чековым книжкам).
5) Д 55-3 К 51 – денежные средства с расчётного счёта перечислены на депозитный счёт в банке.
6) Д 57 К 51 – организацией оформлен перевод поставщику наличных денежных средств, снятых с расчётного счёта.
7) Д 57 К 51 – дано поручение банку на приобретение иностранной валюты.
8) Д 57 К 51 – списаны расходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты.
9) Д 58 К 51 – предоставлены краткосрочные денежные займы другим организациям.
10) Д 58 К 51 – осуществлена покупка векселя с целью получения дохода.
11) Д 58 К 51 – приобретены акции других организаций.
12) Д 58 К 51 – оплачены расходы по приобретению ценных бумаг.
13) Д 58 К 51 – предоставлены денежные займы другим организациям, в том числе под векселя.
14) Д 58 К 51 – участником договора простого товарищества направлены денежные средства в качестве вклада в общее имущество товарищей.
15) Д 60 субсчёт «Авансы выданные» К 51 – выданы авансы на выполнение работ и поставки материальных ценностей.
16) Д 60 К 51 – оплачены расходы по приобретению материалов, товаров (погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками).
17) Д 66 (67) К 51 – с расчётного счёта перечислены проценты по просроченным краткосрочным и долгосрочным займам.
18) Д 66 (67) К 51 – осуществлён возврат полученных ранее краткосрочных (долгосрочных) займов.
19) Д 66 (67) К 51 – погашен краткосрочный (долгосрочный) кредит банка.
20) Д 66 (67) К 51 – погашена задолженность банкам по кредитам, полученным для выдачи займов работникам.
21) Д 68 субсчёт «Акцизы» К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы акциза (внесены авансовые платежи по акцизным маркам).
22) Д 68 субсчёт «НДС» К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы налога на добавленную стоимость.
23) Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 51 – перечислены с расчётного счёта штрафы и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату НДС.
24) Д 68 субсчёт «Налог на прибыль» К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы налога на прибыль.
25) Д 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» К 51 – перечислены с расчётного счёта штрафы и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату налога на прибыль.
26) Д 68 субсчёт «Налог на имущество» К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы налога на имущество.
27) Д 68 субсчёт «НДФЛ» К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы налога на доходы физических лиц.
28) Д 68 субсчёт «Налог на рекламу» К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы налога на рекламу.
29) Д 69 субсчёт «Расчёты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
30) Д 69 субсчёт 1 «Расчёты по социальному страхованию» К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы ЕСН (в части, уплачиваемой в ФСС РФ).
31) Д 69 субсчёт 1 «Расчёты по социальному страхованию» К 51 – перечислены с расчётного счёта штрафы и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату ЕСН (в части, уплачиваемой в ФСС РФ).
32) Д 69 субсчёт 1 «Расчёты по социальному страхованию» К 51 – за счёт вырученных от реализации имущества организации денежных средств погашена задолженность организации по неуплаченным пени, штрафам и (или) ЕСН (в части, уплачиваемой в ФСС РФ).
33) Д 69 субсчёт 2 «Расчёты по пенсионному страхованию» К 51 – погашена задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.
34) Д 69 субсчёт 3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы ЕСН (в части, уплачиваемой в ФФОМС).
35) Д 69 субсчёт 3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы ЕСН (в части, уплачиваемой в ТФОМС).
36) Д 69 субсчёт 3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» К 51 – за счёт вырученных от реализации имущества организации денежных средств погашена задолженность организации по неуплаченным пени, штрафам и (или) ЕСН (в части, уплачиваемой в фонды ОМС РФ).
37) Д 69 субсчёт 4 «Расчёты по социальному страхованию с федеральным бюджетом» К 51 – с расчётного счёта перечислены суммы ЕСН (в части, уплачиваемой в федеральный бюджет).
38) Д 69 субсчёт 4 «Расчёты по социальному страхованию с федеральным бюджетом» К 51 – с расчётного счёта перечислены штрафы и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату ЕСН (в части, уплачиваемой в федеральный бюджет).
39) Д 69 субсчёт 4 «Расчёты по социальному страхованию с федеральным бюджетом» К 51 – за счёт вырученных от реализации имущества организации денежных средств погашена задолженность организации по неуплаченным пени, штрафам и (или) ЕСН (в части, уплачиваемой в федеральный бюджет).
40) Д 70 К 51 – с расчётного счёта перечислены суммы оплаты труда работникам организации.
41) Д 70 К 51 – с расчётного счёта перечислены суммы дивидендов, начисленные учредителям – работникам организации.
42) Д 70 К 51 – с расчётного счёта перечислены суммы выплаты за счёт средств фондов социального страхования и обеспечения работникам организации.
43) Д 73 К 51 – работникам организации предоставлены займы.
44) Д 75 К 51 – перечислены с расчётного счёта суммы дивидендов, начисленные учредителям, не являющимся работниками организации.
45) Д 75 К 51 – участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества перечислена товарищам прибыль от совместной деятельности.
46) Д 75 К 51 – с расчётного счёта унитарного предприятия перечислены причитающиеся государственному муниципальному органу суммы дохода.
47) Д 75 субсчёт 1 «Расчёты по выделенному имуществу» К 51 – унитарным предприятием отражён факт изъятия у него денежных средств государственным (муниципальным) органом.
48) Д 76 К 51 – оплачены признанные организацией претензии кредиторов.
49) Д 76 К 51 – перечислены суммы страховых платежей страховым компаниям.
50) Д 76 К 51 – участником договора простого товарищества возмещены убытки от совместной деятельности.
51) Д 76 К 51 – банком (кредитной организацией) ошибочно списаны денежные средства.
52) Д 79 К 51 – учредителем управления перечислены денежные средства доверительному управляющему.
53) Д 79 К 51 – головной организацией погашены суммы задолженности выделенным на отдельные балансы подразделениям.
54) Д 79 К 51 – подразделением, выделенным на отдельный баланс, погашена сумма задолженности головной организации.
55) Д 80 «Вклады товарищей» К 51 – участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, возвращён товарищу вклад в общее имущество.
56) Д 81 «Собственные акции (доли)» К 51 – акционерным обществом отражён выкуп собственных акций у акционеров.
57) Д 86 К 51 – застройщиком отражён возврат инвестору денежных средств, сэкономленных в процессе долевого строительства.
58) Д 91 К 51 – оплачены судебные издержки и арбитражные сборы.
59) Д 91 К 51 – списаны средства за услуги банка по обслуживанию.
Учёт операций с валютой ведётсяна счёте 52 «Валютные счета».
К счёту 52 «Валютные счета» могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 – «Валютные счета внутри страны»; 52-2 – «Валютные счета за рубежом». К субсчёту 52-1 – «Валютные счета внутри страны» открываются субсчета второго порядка:
52-1-1 – «Текущий валютный счёт», предназначенный для непосредственного учёта валютных операций и учёта оставшейся в распоряжении организации части валютной выручки.
52-1-2 – «Транзитный валютный счёт», предназначенный для зачисления в полном объёме поступлений в иностранной валюте, в том числе и поступлений, не подлежащих обязательной продаже.
52-1-3 – специальный транзитный валютный счёт, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учёта совершаемых резидентом операций покупки-продажи иностранной валюты на валютном рынке.
Синтетический учёт по счёту 52 ведётся в ведомости № 1 и в журналах-ордерах № 1, 2, 3, 4, 6, 8, 11, 15. Регистром аналитического учёта является выписка банка.
Основные бухгалтерские записи по приобретению и продажи валюты следующие:
1 вариант: покупка валюты на валютном рынке и её перечисление поставщикам-импортёрам, а также её использование на другие цели.
1) Перечислены денежные средства для покупки валюты:
Д 57 К 51.
2) Отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты: Д 91-2 К 51.
3) Купленная банком валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счёт: Д 52-1-3 К 57.
4) Отражается отрицательная (положительная) курсовая разница:
– отрицательная курсовая разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ: Д 91-2 К 57;
- положительная курсовая разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ: Д 57 К 91-1. В налоговом учёте отрицательная (положительная) курсовая разница учитывается в составе внереализационных расходов (доходов).
5) Перечислены поставщикам валютные средства в оплату импортируемых материальных ценностей: Д 60 (76) К 52-1-3.
6) Оприходована в кассу наличная валюта для оплаты командировочных расходов: Д 50 субсчёт «Валютная касса» К 52-1-3.
7) Возвращены валютные средства, полученные ранее в качестве кредита или займа: Д 66 (67) К 52-1-3 (или 52-1-1).
Следует отметить, что организация должна в течение 7 дней перечислить купленную валюту поставщикам-импортёрам, в противном случае эта валюта будет продана банком.
2 вариант: зачисление на транзитный валютный счёт экспортной выручки.
1) Зачислена на транзитный валютный счёт экспортная выручка:
Д 52-1-2 К 62 (76).
2) Направлено 25% валютной выручки на обязательную продажу:
Д 57 К 52-1-2 (по курсу ЦБ РФ на день списания валюты с транзитного счёта согласно выписке).
3) Зачислены на расчётный счёт рубли, полученные от обязательной продажи валюты: Д 51 К 91-1.
4) Списана стоимость проданной валюты: Д 91-2 К 57 (по курсу ЦБ РФ на день продажи).
5) Удержано банком комиссионное вознаграждение: Д 91-2 К 51.
6) Зачислена на текущий валютный счёт сумма экспортной выручки, оставшаяся от обязательной продажи (по курсу ЦБ РФ на день зачисления на текущий счёт): Д 52-1-1 К 52-1-2.
7) Отражён убыток от обязательной продажи валюты: Д 99 К 91-9.
8) Отражена прибыль от обязательной продажи валюты: Д 91-9 К 99.
Учёт денежных документов ведётся на счёте 50.03 «Денежные документы». Денежные документы – это путёвки, проездные билеты, железнодорожные билеты и т.п. Путёвки, полученные в отделении социального страхования РФ, учитываются на забалансовом счёте 006 «Бланки строгой отчётности».
Приобретение и выдача денежных документов отражаются следующим образом:
1) Д 76 К 51 – оплачены денежные документы.
2) Д 50.03 К 76 – оприходованы в кассу денежные документы. Если оприходованы путёвки, полученные в отделении социального страхования РФ, то одновременно может быть сделана запись: Д 006.
3) Д 71, 73 К 50.03 – выданы денежные документы работникам (использованы). Если выданы путёвки, полученные в отделении социального страхования РФ, то одновременно может быть сделана запись: К 006.
Аналитический учёт денежных документов ведётся по их видам.
Синтетический учёт денежных документов ведётся в ведомости № 1 и в журнале-ордере № 1.
Учёт аккредитивов и расчётных чековых книжек ведётся на счёте 55 «Специальные счета в банках». К данному счёту открываются следующие субсчета:
55.01 «Аккредитивы»; 55.02 «Чековые книжки».
Аккредитив – это специальный банковский счёт, на котором организация может зарезервировать средства для расчётов с поставщиками. Аккредитивы подразделяются на два вида: покрытые и непокрытые. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются со счёта покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может. Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счёта банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счёта обслуживающего его банка. Для учёта покрытых аккредитивов используется счёт 55 субсчёт 1 «Аккредитивы», синтетический учёт операций по которому ведётся в журналах-ордерах № 1, 2, 3. Для учёта непокрытых аккредитивов используется забалансовый счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
1. Учёт покрытых аккредитивов.
1) Д 55-1 К 51(52-1-1) – открыт аккредитив.
2) Д 60 (76) К 55-1 – перечислены денежные средства на счёт поставщика.
3) Д 91-2 К 51 – списаны расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива. В налоговом учёте данные расходы учитываются как операционные.
4) Д 51 (52-1-1) К 55-1 – неиспользованные средства возвращены банком на расчётный (валютный) счёт.
2. Учёт непокрытых аккредитивов.
1) Д 009 – открыт непокрытый аккредитив.
2) Д 60 (76) К 51(52-1-1) – произведены расчёты с поставщиком; и одновременно: К 009 – израсходованы средства аккредитива.
Для расчётов чеками используются расчётные чековые книжки. Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определённую сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчётности, поэтому для их учёта используется счёт 55-2 и забалансовый счёт 006 «Бланки строгой отчётности». Расчёты с чеками отражаются следующими бухгалтерскими записями:
1) Д 55-2 К 51 (52-1-1) – депонированы средства для расчётов по чекам. И одновременно: Д 006 – оприходованы чеки, полученные в банке.
2) Д 60 (76) К 55-2 - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате. И одновременно: К 006 – списаны использованные чеки.
3) Д 51 (52-1-1) К 55-2 – неиспользованные средства, депонированные ранее, зачислены банком на расчётный (валютный) счёт. И одновременно: К 006 - списаны чеки, возвращённые в банк.
Переводы в пути учитываются на счёте 57 «Переводы в пути». Переводы в пути – это денежные средства, выданные из кассы, или перечисленные (переданные) получателю, но ещё им не полученные.
Пример.
Сданы инкассаторам 6.04.13. денежные средства: 120000 рублей. Зачислены банком на расчётный счёт денежные средства 07.04.13.: 120000 рублей. Бухгалтеру необходимо сделать следующие записи:
1) Д 57 К 50 – 120000.
2) Д 51 К 57 – 120000.
Пример.
Перечислены поставщику 10.04.13. денежные средства: 150000 рублей. Зачислены банком на расчётный счёт поставщика денежные средства 12.04.13.: 150000 рублей. Бухгалтеру необходимо сделать следующие записи:
1) Д 57 К 51 – 150000.
2) Д 60 К 57 – 150000.
Пример.
Перечислены покупателем 15.04.13. денежные средства: 250000 рублей. Зачислены банком на расчётный счёт организации денежные средства 17.04.13.: 250000 рублей. Бухгалтеру необходимо сделать следующие записи: Д 57 К 51 – 250000; Д 62 К 57 – 250000.
2.1.3. Расчёты с поставщиками и подрядчиками ведутся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере № 6. В этом журнале отражаются операции по каждому поставщику.
Д 08, 10, 11, 15, 19, 20, 23, 25, 26, 41,… К 60 отражена стоимость поступивших материальных ценностей.
Д 60 К 50, 51, 52, 55 – отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
Расчёты с покупателями и заказчиками ведутся на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в ведомости № 16 и в журнале-ордере № 11. По дебету счёта 62 отражается возникновение задолженности покупателей: Д 62 К 90, 91. По кредиту счёта 62 – погашение задолженности покупателей: Д 50, 51, 52, 55, 58 К 62.
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счёте76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в журналах ордерах № 8, 10, 15 и ведомости учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами. По кредиту счёта 76 отражается сумма возникших обязательств, по дебету – её погашение. К счёту 76 могут быть открыты следующие субсчета:
76-1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчёты по претензиям»;
76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчёты по депонированным суммам»;
76-5 «Расчёты с разными дебиторами»;
76-6 «Расчёты с разными кредиторами» и др..
Д 26, 44, 86 К 76-1- начислены платежи по имущественному и личному страхованию;
Д 76-1 К 51, 55 – произведены платежи по имущественному и личному страхованию.
Д 76-1 К 07, 10, 11, 20, 21, 41, 43, 73, 91 К 76 – списание потерь по страховым случаям;
Д 51, 52, 55 К 76-1 – поступили суммы страховых возмещений.
Д 91 К 76-1 – списаны не компенсируемые страховыми компаниями потери.
Д 76-2 К 07, 08, 11, 15, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 52, 55, 60, 62 – отражаются суммы выставленных претензий;
Д 07, 08, 11, 15, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 52, 55 К 76-2 – отражаются суммы удовлетворённых претензий.
Д 91-2 К 76-2 – включены в состав убытков предъявленные суммы претензий, не подлежащих взысканию, а также суммы претензий, по которым истёк срок исковой давности (3 года).
Учёт резерва по сомнительным долгам осуществляется на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам» в журналах-ордерах № 8, 11, 12. Операции отражаются так: Д 91-2 К 63 – создан резерв по сомнительным долгам. Д 63 К 60, 62, 76 - списан за счёт резерва нереальный для взыскания долг. И одновременно: Д 007 – учтена сомнительная задолженность; К 007 – списана сомнительная задолженность.
Д 63 К 91-1 – неиспользованная сумма резерва отнесена на финансовые результаты.
2.1.4. Вексель – это ценная бумага, подтверждающая обязательство векселедателя уплатить долг векселедержателю.
Векселя выданные учитываются на счёте 60 субсчёт «Расчёты по векселям выданным».
- Д 60 К 60 субсчёт «Расчёты по векселям выданным» - выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.
- Д 60 субсчёт «Расчёты по векселям выданным» К 50, 51, 52, 55 – погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).
Векселя полученные учитываются на счёте 62 субсчёт «Расчёты по векселям полученным».
- Д 62 К 90-1 (91-1) – продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги).
- Д 62 субсчёт «Расчёты по векселям полученным» К 62 – получен от покупателя простой вексель.
- Д 50, 51, 52, 55 К 62 субсчёт «Расчёты по векселям полученным» - покупатель погасил вексель.
2.1.5. Расчёты по договору купли-продажи ведутся с использованием счётов: 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 90 «продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
- Д 62 К 90-1 – отражается сумма выручки подлежащая к получению с покупателей за реализованную продукцию (включая НДС).
- Д 62 К 91-1 – отражается сумма выручки подлежащая к получению с покупателей за реализованное имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).
- Д 51 К 62 – поступили деньги от покупателя на расчётный счёт.
Договор комиссии – это договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента. Виды договора комиссии:
1) договор комиссии на продажу имущества;
2) договор комиссии на приобретение имущества.
У комиссионера операции по договору комиссии отражаются так:
1) Д 004 – отражена стоимость товара, полученного от комитента для реализации.
2) Д 62 субсчёт «Расчёты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения» К 90-1 – отражена сумма комиссионного вознаграждения в момент отгрузки товара покупателю (включая НДС).
3) Д 90-3 К 68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС, исчисленная с суммы комиссионного вознаграждения.
4) К 004 – списан с забалансового учёта проданный товар.
5) Д 44 К 60 – отражены расходы, связанные с оказанием посреднических услуг.
6) Д 51 К 62 субсчёт «Расчёты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения» - поступило комиссионное вознаграждение от комитента.
7) Д 90-2 К 44 – списаны в расходы на продажу затраты, связанные с оказанием посреднических услуг.
8) Д 90-9 К 99 или Д 99 К 90-9 – выявлен финансовый результат от оказания посреднических услуг по реализации комиссионного товара: прибыль или убыток.
9) Д 99 К 68 – начислен налог на прибыль по ставке 24 %.
У комитента операции по договору комиссии отражаются следующим образом:
1) Д 45 К 41 – отражена учётная стоимость товара, переданного комиссионеру для реализации.
2) Д 62 К 90-1- отражена отпускная стоимость товара, реализованного по договору комиссии, с учётом НДС (получен отчёт комиссионера об исполнении поручения).
3) Д 90-3 К 68 – начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из выручки от реализации товара.
4) Д 90-2 К 45 – списана фактическая себестоимость проданного товара.
5) Д 51 К 62 – получена оплата от покупателя за реализованный товар (с учётом комиссионного вознаграждения посредника).
6) Д 44 К 60 субсчёт «Расчёты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» - отнесены в состав расходов на продажу затраты, связанные с реализацией товара (комиссионное вознаграждение посредника) на основании отчёта комиссионера об исполнении поручения, без учёта НДС.
7) Д 19 К 60 субсчёт «Расчёты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» - отражена сумма НДС по услуге комиссионера.
8) Д 60 субсчёт «Расчёты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» К 51 – оплачено комиссионное вознаграждение комиссионеру.
9) Д 68 К 19 – отнесена на расчёты с бюджетом сумма НДС по оказанной и оплаченной услуге комиссионера.
10) Д 90-2 К 44 – списаны расходы на продажу, приходящиеся на реализованный товар.
11) Д 90-9 К 99 или Д 99 К 90-9 – выявлен финансовый результат от реализации товара: прибыль или убыток.
12) Д 99 К 68 – начислен налог на прибыль по ставке 20 %.
2.1.6. Взаимозачёт задолженностей может осуществляться при условии, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) организации. Взаимозачёт задолженности производится на основании заявления о проведении взаимозачёта от одной из сторон: от поставщика или от организации. В бухгалтерском учёте взаимозачёт задолженностей отражается проводкой:
Д 60 К 62 (76) – произведён взаимозачёт задолженностей.
2.1.7. Учёт авансов выданных ведётся на счёте 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным».
1) Д 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным» К 50, 51, 52 - выдан аванс поставщику (подрядчику).
2) Д 08, 10, 11, 20, 25, 26, 41 К 60 – оприходованы материальные ценности, (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счёт оплаты которых ранее был перечислен аванс.
3) Д 19 К 60 – учтена сумма НДС на основании счёта-фактуры поставщика (подрядчика).
4) Д 60 К 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным» - зачтён ранее выданный аванс.
Учёт авансов полученных ведётся на счёте62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным».
1) Д 50, 51, 52 К 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» - получен аванс в счёт предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
2) Д 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» К 68 субсчёт «Расчёты по НДС» - начислен НДС с полученного аванса.
3) Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» - при передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг) восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса.
4) Д 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» К 62 – зачтён аванс, ранее полученный от покупателей.
2.1.8. Товарообменные (бартерные) операции осуществляются на основании товарообменного договора и отражаются в учёте следующим образом.
1) Д 45 К 41 (43) – отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору.
2) Д 08, 10, 41 К 60 – оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору.
3) Д 19 К 60 – учтён НДС по оприходованным ценностям.
4) Д 62 К 90-1 – отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору. Выручка по товарообменному договору определяется исходя из цены полученных ценностей, по которой они покупаются организацией в обычных условиях.
5) Д 90-2 К 45 – списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции).
6) Д 90-3 К 68 субсчёт «Расчёты по НДС» - начислен НДС с выручки с продажи.
7) Д 90-2 К 44 – списаны расходы на продажу.
8) Д 90-9 К 99 или Д 99 К 90-9 – отражается прибыль или убыток от продажи.
2.1.9. Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами» в журнале-ордере № 7. По дебету счёта 71 отражаются суммы, выданные подотчётным лицам. Дебетовое сальдо по счёту 71 показывает задолженность подотчётных лиц организации. По кредиту счёта 71 отражается расход подотчётными лицами выданных им сумм (подотчётных сумм). Кредитовое сальдо по счёту 71 показывает задолженность организации подотчётным лицам – суммы невозмещённого перерасхода согласно авансовым отчётам. Выдача денежных средств под отчёт подотчётному лицу осуществляется на основании заявления. Расход подотчётной суммы подтверждается оправдательными документами: чеками, счетами, железнодорожными билетами, накладными и т.п. Подотчётным лицом составляется авансовый отчёт с приложением к нему оправдательных документов, в котором указываются: 1) остаток подотчётной суммы (если есть) и сумма, выданная под отчёт; 2) общая сумма расхода; 3) остаток или перерасход подотчётной суммы (если есть); 4) количество (цифрами) приложенных оправдательных документов; 5) на оборотной стороне авансового отчёта указывается, когда, кому, за что и по какому документу уплачено, ставится подпись подотчётного лица.
Выдача сотруднику денежных средств под отчёт отражается проводкой: Д 71 К 50 – выданы из кассы денежные средства под отчёт.
Расход подотчётных сумм отражается проводками:
Д 08, 10, 11, 20, 23, 25, 26, 29, 41 К 71 – отражены (списаны) расходы подотчётного лица.
Возврат подотчётным лицом неизрасходованных сумм отражается проводкой: Д 50 К 71.
Выдача перерасхода подотчётному лицу из кассы отражается проводкой: Д 71 К 50.
Если в оправдательных документах указана сумма НДС по расходам или имуществу, оплаченному подотчётным лицом, то делаются следующие записи:
1) Д 19 К 71 – учтён НДС, оплаченный подотчётным лицом.
2) Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19 – принят к вычету НДС.
Если подотчётное лицо оплатило расходы непроизводственного характера (например, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха и т.п.) то в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
1) Д 91-2 К 71 – учтены в составе внереализационных расходов затраты подотчётного лица непроизводственного характера.
2) Д 19 К 71 – учтена сумма НДС по расходам непроизводственного характера.
3) Д 91-2 К 19 – списана сумма НДС по расходам непроизводственного характера.
Аналитический учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся по каждому подотчётному лицу на основании авансовых отчётов, содержащих корреспонденции по хозяйственным операциям.
2.1.10. Учёт внутрихозяйственных расчётов с обособленными подразделениями ведётся на счёте 79 «Внутрихозяйственные расчёты». К счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» могут быть открыты следующие субсчета:
79-1 «Расчёты по выделенному имуществу». На данном субсчёте учитывается состояние расчётов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Головная организация передачу имущества подразделениям (филиалам), выделенным на отдельные балансы, отражает так:
- Д 79-1 К 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43 – списана первоначальная стоимость имущества, переданного подразделению.
- Д 02, 05 К 79-1 – списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному подразделению, - по основным средствам и нематериальным активам.
Подразделение (филиал) получение имущества от головной организации отражает так:
- Д 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43 К 79-1 – оприходовано имущество, полученное от головной организации (головного отделения организации).
- Д 79-1 К 02, 05 – учтена сумма амортизации по полученным основным средствам и нематериальным активам, а также по основным средствам и нематериальным активам, предназначенным для сдачи в аренду.
79-2 «Расчёты по текущим операциям». Данный субсчёт предназначен для учёта текущих расчётов головной организации с подразделениями (филиалами), выделенными на отдельные балансы. На данном субсчёте учитываются приём-передача денежных средств, затрат, дебиторской и кредиторской задолженности.
Головная организация передачу денежных средств, затрат, дебиторской и кредиторской задолженности подразделениям (филиалам), выделенным на отдельные балансы, отражает так:
- Д 79-2 К 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 – переданы подразделению (филиалу), выделенному на отдельный баланс, расходы, понесённые головной организацией, и относящиеся к деятельности подразделения (филиала).
- Д 79-2 К 50, 51, 52 – переданы денежные средства подразделению, выделенному на отдельный баланс. Такая же запись делается в учёте подразделения, если оно передаёт денежные средства головной организации.
- Д 79-2 К 62, 76 – передана подразделению дебиторская задолженность.
- Д 60, 76 К 79-2 – передана подразделению кредиторская задолженность.
Подразделение (филиал) получение денежных средств, затрат, дебиторской и кредиторской задолженности от головной организации отражает так:
- Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 79-2 – учтены на балансе подразделения расходы, понесённые головной организацией, и относящиеся к деятельности подразделения.
- Д 50, 51, 52 К 79-2 – получены денежные средства от головной организации. Такая же запись делается в учёте головной организации, если она получает денежные средства от филиала.
- Д 62, 76, К 79-2 – учтена дебиторская задолженность.
- Д 79-2 К 60, 76 – учтена кредиторская задолженность.
79-3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом». Данный субсчёт предназначен для учёта имущества, переданного в доверительное управление. По договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передаёт другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление на определённый срок. Доверительный управляющий обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления за установленное вознаграждение. Право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остаётся у учредителя управления. Имущество учитывается на отдельном балансе, который ведёт доверительный управляющий.
Учредитель управления передачу имущества в доверительное управление отражает следующими записями:
- Д 79-3 К 01, 58 – переданы в доверительное управление основные средства, ценные бумаги.
- Д 02 К 79-3 – списана сумма амортизации по основным средствам, переданным в доверительное управление.
Доверительный управляющий получение имущества в доверительное управление отражает следующими записями:
- Д 01, 58 К 79-3 – получены в доверительное управление основные средства, ценные бумаги.
- Д 79-3 К 02 – учтена сумма амортизации по основным средствам, переданным в доверительное управление.
Основное правило учёта внутрихозяйственных расчётов: если головная делает проводку по дебету счёта 79 и кредиту иного счёта, то подразделением эта же операция отражается по кредиту счёта 79 и дебету иного счёта; если подразделением делается запись по дебету счёта 79 и кредиту иного счёта (передача головной организации имущества и т.п.), то головной организацией эта же операция отражается по кредиту счёта 79 и дебету иного счёта. Головная организация и обособленное подразделение являются во всех случаях друг для друга дебиторами или кредиторами, но переход права собственности при этом никогда не происходит.
2.1.11. Совместная деятельность – это объединение активов несколькими организациями для осуществления общего дела путём заключения договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Участниками договора о совместной деятельности являются несколько юридических лиц (товарищей), кроме кредитных и бюджетных организаций. Новое объединение (товарищество) не является юридическим лицом. Внесённое имущество, равно как и созданная товариществом продукция, выполненные работы и оказанные услуги формируют общую долевую собственность его участников. Прибыль, полученная в ходе совместной деятельности, распределяется между участниками пропорционально доле вклада в общее имущество. Учёт общего имущества ведётся на отдельном балансе одним из участников, который определён в договоре на основании доверенности, выданной ему остальными товарищами.
Учёт операций по совместной деятельностиведётся на счетах 58 субсчёт 4 «Вклады по договору простого товарищества», 76 субсчёт 3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 80 субсчёт «Вклады товарищей».
1. Отражение организацией-товарищем операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.
- Д 01 субсчёт «Выбытие основных средств» К 01 – отражено выбытие основных средств, передаваемых в счёт вклада по договору простого товарищества.
- Д 02 К 01 субсчёт «Выбытие основных средств» - списана амортизация по основным средствам, передаваемым в счёт вклада по договору простого товарищества.
- Д 58-4 К 01 субсчёт «Выбытие основных средств» - переданы основные средства в счёт вкладов по договору простого товарищества.
- Д 58-4 К 50, 51, 52 – переданы денежные средства в счёт вкладов по договору простого товарищества.
- Д 50, 51, 52 К 76-3 – получена прибыль организацией-товарищем.
- Д 84 К 76-3 – получен убыток организацией-товарищем.
- Д 76 К 51 – перечислены денежные средства на покрытие убытка участникам простого товарищества.
2. Отражение организацией, ведущей общие дела, операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.
- Д 01 К 80 субсчёт «Вклады товарищей» - отражено получение основных средств, передаваемых в счёт вкладов по договору простого товарищества.
- Д 50, 51, 52 К 80 субсчёт «Вклады товарищей» - отражено получение денежных средств, передаваемых в счёт вкладов по договору простого товарищества.
- Д 50, 51, 52 К 76-3 – получена прибыль организацией-товарищем, ведущей общие дела.
- Д 84 К 76-3 – получен убыток организацией-товарищем, ведущей общие дела.
- Д 76 К 51 – перечислены денежные средства на покрытие убытка организации-товарищу, ведущей общие дела.
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 15; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!