Налоговая практика предоставления профессиональных налоговых вычетов
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам НДФЛ, резидентам РФ в отношении доходов, облагаемых с применением ставки 13 процентов: индивидуальным предпринимателям, авторам произведений науки и искусства, лицам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера. Профессиональные вычеты индивидуальным предпринимателям в сумме расходов, связанных с ведением деятельности предоставляются налоговыми органами; иные виды вычетов могут быть предоставлены налоговыми органами или одним из налоговых агентов.
Таблица 49 - Виды профессиональных налоговых вычетов, особенности их использования налогоплательщиками
| категория налогоплательщика, резидента РФ | объект вычета | состав расходов |
| п. 1 статьи 227 НК РФ: индивидуальные предприниматели; нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные лица, осуществляющие частную практику | в сумме фактически произведенных расходов, связанных с извлечением доходов, рассчитанной в соответствии с главой 25 НК РФ ИЛИ | статьи 253-269 НК РФ |
| 20% от общей суммы доходов (заисключением частнопрактикующих физических лиц) | в пределах норматива | |
| пп. 2 статьи 221 НК РФ: налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам ГПХ | в сумме фактически осуществленных, документально подтвержденных расходов на выполнение работ (оказание услуг) | состав расходов определяется самостоятельно |
| налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения; авторы открытий, изобретений, промышленных образцов лица, исполняющие, иным способом использующие произведения | в пределах нормативов затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
На адвокатов, осуществляющих свою деятельность в составе коллегий адвокатов, право на использование профессионального вычета не распространяется. Статьей 20 закона № 63-ФЗ установлены виды адвокатских образований: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, создает адвокатский кабинет. Иные адвокатские образования признаются юридическим лицом.
|
|
|
Крестьянские фермерские хозяйства (КФХ) в зависимости от года создания: до 2003 г. – признаются юридическими лицами до 2013 г.; созданные после 2003 г. – глава признается индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации (федеральный закон № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).
КФХ объединяет граждан, достигших возраста 16 лет, состоящих и не состоящих в родстве, заключивших соглашение между собой. Может быть создано одним гражданином.
|
|
|
Глава (участники) КФХ освобождаются от уплаты НДФЛ в течение первых 5 лет осуществления деятельности, если доходы получены от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (лист В, раздел 4 формы 3-НДФЛ).
Присвоение статуса индивидуальных предпринимателей иностранным гражданам возможно при наличии вида на жительство в РФ и иных необходимых документов.
Предоставление вычета, предусмотренного п. 2 статьи связано с тем, что цена договора подряда (возмездного оказания услуг) может складываться из: сумм вознаграждения, выплачиваемого исполнителю; сумм расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг. Вычет предоставляется только в случае, если расходы понесены за свой счет и не компенсируются заказчиком. Возможные расходы исполнителя должны быть указаны в договоре.
Заказчиком по договору может быть физическое лицо или индивидуальный предприниматель или адвокат, осуществляющий деятельность через коллегию адвокатов - вычет предоставляется ИФНС.
НДФЛ не удерживается: если доходы выплачиваются индивидуальному предпринимателю; работы выполнены в иностранном государстве и исполнитель не имеет статуса налогового резидента.
|
|
|
Договора гражданско-правового характера могут быть заключены на выполнение работ высококвалифицированными специалистами, при налогообложении дохода применяется ставка 13%, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не предоставляются.
Физические лица, создающие произведения науки, литературы и искусства не получают статус индивидуальных предпринимателей для осуществления творческой деятельности. Авторское вознаграждение не является доходом от предпринимательской деятельности, облагается у источника при выплате дохода. Авторское вознаграждение – процент от дохода или фиксированная сумма за использование произведения, устанавливаемые в авторском договоре.
Таблица 50 - Особенности расчета налоговой базы по НДФЛ индивидуальными предпринимателями
| состав доходов | состав расходов |
| все поступления от реализации товаров (работ, услуг), а также стоимость имущества, полученного безвозмездно | фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности: - материальные расходы - расходы на оплату труда - амортизационные отчисления - прочие |
| доходы от реализации основных средств и нематериальных активов рассчитываются как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью | |
| признание в составе налоговой базы | |
| на дату их фактического получения (кассовый метод) | на дату получения доходов при условии фактической оплаты (пп. 1-3 п. 15 Приказа Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н /БГ-3-04/430) |
| по выбору налогоплательщика: кассовый метод ИЛИ метод начисления |
|
|
|
Таблица 51 - Дополнительные расходы, учитываемые при расчете налоговой базы предпринимателями и частнопрактикующими физическими лицами
| Наименование видов расходов | Порядок расчета |
| сумма уплаченного налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности | в зависимости от инвентаризационной стоимости (суммарной инвентаризационной), скорректированной на коэффициент |
| суммы уплаченных налогов, уплаченных в налоговом периоде, в том числе государственная пошлина[12] | в соответствии с НК РФ внесенные авансовые платежи по НДФЛ не учитываются |
| суммы уплаченных страховых взносов на ОПС, ОМС | ежемесячные платежи по тарифу 26% МРОТ*12*26% без добровольного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
Особенности предоставления стандартных вычетов индивидуальным предпринимателям представлены в таблице 52.
Таблица 52 - Особенности предоставления стандартных вычетов индивидуальным предпринимателям
| категория налогоплательщика | порядок предоставления |
| Предприниматели, получающие в налоговом периоде только доходы от осуществления деятельности | ИФНС по итогам налогового периода (3-НДФЛ) |
| количество месяцев, за которые предоставляется стандартный вычет: | |
| - сохраняется статус индивидуального предпринимателя (частнопрактикующего лица) | |
| - размер доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов менее 280 тыс. руб. | |
| Предприниматели, получающие в налоговом периоде доходы от осуществления деятельности и доходы в виде заработной платы | по одному источнику дохода по выбору налогоплательщика |
| сумма дохода нарастающим итогом при расчете количества месяцев только по одному источнику < 280 тыс. руб. |
Таблица 53 - Система платежей в бюджет по НДФЛ индивидуальных предпринимателей (частнопрактикующих лиц)
| Отчетный период | Срок внесения в бюджетную систему |
| Авансовые платежи | |
| Январь - Июнь | не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы налога |
| Июль - Сентябрь | не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы налога |
| Октябрь - Декабрь | не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы налога |
| Уточнение расчетов с бюджетом по фактической сумме НДФЛ | |
| за налоговый период (календарный год) | не позднее 15 июля следующего года как разница между суммой уплаченных авансовых платежей и фактически исчисленной суммой налога за прошедший налоговый период |
Все индивидуальные предприниматели обязаны вместе с формой 3-НДФЛ за предыдущий год подавать декларацию по форме 4-НДФЛ, в которой отражается предполагаемые доходы в течение текущего года (даже если предприниматель не планирует осуществлять деятельность).
Список источников:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, глава 23 НК РФ;
- СПС КонсультантПлюс. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ;
- Приказ ФНС России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ);
- Приказ ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@» «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» в ред. приказа ФНС России от 06.12.2011 г. N ММВ-7-3/909@ (2-НДФЛ);
Интернет-ресурсы:
- Российский налоговый портал. Рубрика НДФЛ.- http://taxpravo.ru/ndfl;
- Кодексы и законы РФ. Правовая навигационная система.- http://www.zakonrf.info/
- Петербургский правовой портал. Справочник Все налоги. Налог на доходы физических лиц. - http://www.kadis.ru/nalogi/?id=37
3.13 Контрольные вопросы и задания для самостоятельной работы по теме 3 «Налог на доходы физических лиц»
Контрольные вопросы:
1. В каком порядке определяется налоговый статус налогоплательщика в отношении выплат, производимых налоговыми агентами?
2. Дайте характеристику поэлементного состава НДФЛ для резидентов (нерезидентов) Российской Федерации;
3. Нормативно-правовое регулирование обязанностей и ответственности налоговых агентов, производящих выплаты облагаемых видов доходов физическим лицам;
4. В каком порядке рассчитывается налоговая база и сумма НДФЛ при выплате доходов в натуральной форме?
5. В каком порядке рассчитывается налоговая база и сумма НДФЛ при выплате доходов в виде материальной выгоды?
6. В каком порядке формируется налоговая база, рассчитывается сумма НДФЛ при получении доходов в виде страховых выплат по договорам страхования жизни, добровольного личного страхования; добровольного пенсионного страхования, имущественного страхования?
7. В каком порядке рассчитывается налоговая база и сумма НДФЛ при выплате доходов от участия в деятельности организаций?
8. Дайте характеристику состава и порядка предоставления стандартных налоговых вычетов;
9. Дайте характеристику состава и порядка предоставления социальных налоговых вычетов;
10. Дайте характеристику состава и порядка предоставления имущественных налоговых вычетов;
11. Дайте характеристику состава и порядка предоставления профессиональных налоговых вычетов;
12. Нормативно-правовое регулирование и порядок постановки на налоговый учет физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
13. В чем особенности налогообложения предпринимательской деятельности в отношении порядка формирования налоговой базы, сроков внесения в бюджет обязательных платежей;
14. Состав затрат и требования к их признанию в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу;
15. Состав и порядок предоставления форм налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем.
Задача 9
Налогоплательщик, резидент РФ является родителем. Получает доход в виде заработной платы по заключенному трудовому договору в размере 32 000 руб. ежемесячно. Имеет 2-х детей в возрасте 3-х и 6 лет. Заявил право на использование стандартных вычетов: в размере 500 руб.; на содержание детей. С мая 201x г. принял в семью на воспитание ребенка в возрасте 3-х лет.
Исчислить:
- сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом
| Наименование показателя | Сумма, руб. | Расчет |
| 1. Облагаемый доход сотрудника за налоговый период | 384 000 | 32 000*12 |
| 2. Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом в течение календарного года в зависимости от роста величины дохода нарастающим итогом, в том числе: | 40 400 | |
| 2.1 личный вычет | 500*12 | |
| 2.2 на содержание детей: | 34 400 | |
| 200x г. р. | 11 200 | 1 400 * 8 |
| 200x г. р. | 11 200 | 1 400 * 8 |
| 201x г. р. | 12 000 | 3 000 * 4 |
| 3. Налоговая база по НДФЛ за налоговый период | 343 600 | |
| 4. Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная в бюджет налоговым агентом | 44 668 |
Задача 10
Налогоплательщик, резидент РФ, является единственным родителем. Получает доход в виде заработной платы по трудовому договору в размере 42 000 руб./мес.
Имеет 2-х детей в возрасте 14-ти и 16-ти лет. Заявил право на использование стандартных вычетов на детей у налогового агента.
В налоговом периоде осуществил и документально подтвердил расходы на оплату дополнительных образовательных услуг в отношении старшего ребенка в сумме 23 000 руб. Услуги оказаны аккредитованным учебным заведением, по дневной форме, документально подтверждены.
Исчислить:
- сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период с учетом права налогоплательщика на налоговые вычеты
| Наименование показателя | Сумма, руб. | Расчет |
| 1. Облагаемый доход сотрудника за налоговый период | 504 000 | 42 000*12 |
| 2. Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом в течение календарного года в зависимости от роста величины дохода нарастающим итогом | 33 600 | 1400*6*2 1400*6*2 |
| 3. Налоговая база по НДФЛ за налоговый период у НА | 470 400 | |
| 4. Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная в бюджет | 61 152 | |
| 5. Сумма доходов, полученных в налоговом периоде от источников в РФ | 504 000 | |
| 6. Сумма расходов (вычетов) за налоговый период | 56 600 | 33 600+23 000 |
| 7. Налоговая база по НДФЛ | 447 400 | |
| 8. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате | 58 162 | |
| 9. Сумма НДФЛ, подлежащая возврату | 2 990 |
[1] в том числе умерших детей
[2] в отношении иждивенцев стандартные налоговые вычеты не предоставляются
[3] Опека – устройство несовершеннолетних до 14 лет; попечительство – от 14 до 18 лет. После 14 лет опекуны автоматически становятся попечителями. Опекуны проживают совместно с подопечными (в одном жилом помещении), попечители могут отдельно после исполнения подопечным 16 лет и есть разрешение на отдельное проживание (ст. 36 ГК РФ).
Единственному опекуну – вычет в двойном размере. Если опекун или попечитель вступает в брак, то размер стандартного вычета не изменяется и остается двойным. Супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычет по отношению к подопечным детям (письмо УФНС по г. Москве от 01.07. 2010 г. № 20-15/3/068891).
[4] Родитель может быть индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕНВД, УСНО, ЕСХН.
[5] Пожертвование - дарение вещи или права в общеполезных целях (статья 582 ГК РФ).
Жертвователь имеет право контролировать цели расходования пожертвованных средств или напрямую в договоре указать эти цели. Если пожертвованное имущество используется в иных целях, это дает возможность жертвователю требовать отмены пожертвования и возврата средств.
Основным признаком договора дарения является его безвозмездность, которая означает, что даритель не получает никакого встречного предоставления со стороны одаряемого. Пожертвованием признаётся тоже дарение, только с тем условием, что подарены могут быть вещи или права в общеполезных целях.
[6] Эндаумент - вклад, взнос, определенный объем финансовых средств, откладываемый в пользу НКО на определенных условиях. В западных странах - это неделимый инвестиционный актив в виде денег, ценных бумаг, а возможно недвижимого и иного имущества, передаваемых некоммерческим организациям юридическими или физическими лицами в качестве благотворительной помощи. Далее эндаумент размещается в финансовых институтах – вкладывается в акции, ценные бумаги или недвижимость, так чтобы можно было получать ежегодный доход в виде процентов, ренты или прибыли, не затрагивая тела основного капитала.
[7] К числу образовательных учреждений относятся детские сады, школы, лицеи, гимназии, вузы, центры повышения квалификации и др. независимо от форм собственности.
[8] Перечень медицинских услуг установлен Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.
[9] Тот же документ.
[10] письма Минфина России от 06.08.2010 г. № 03-04-06/7-168, от 08.07.2010 г. № 03-04-06/7-142
[11] за исключением имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, ценных бумаг.
[12] За исключением входного НДС - письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-04-05/8-369, а также уплаченных авансовых платежей по НДФЛ.
Дата добавления: 2015-12-20; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!