Налоговая практика предоставления стандартных налоговых вычетов
Стандартные налоговые вычеты предоставляются резидентам РФ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов одним из налоговых агентов в налоговом периоде по выбору налогоплательщика.
Таблица 29 - Виды стандартных налоговых вычетов и порядок их предоставления
| налогоплательщики – резиденты РФ | порядок предоставления |
| особые категории налогоплательщиков, указанных в п.п. 1,2 п. 1 статьи 218 НК РФ – вычеты в повышенном размере 3 000 руб., 500 руб. | - предоставляются НА, ИФНС за каждый календарный месяц налогового периода; - предоставляется один из них, максимальный по размеру (п. 2 статьи 218 НК РФ); - при наличии заявлений и документального подтверждения; - могут быть предоставлены, в том числе и бывшим работникам при выплате им доплат к пенсиям, юбилейным датам, профессиональным праздникам при наличии соответствующих заявлений от них (п. 3 статьи 218 НК РФ, письмо Минфина РФ от 15.07.2008 г. № 03-04-06-01/203) |
| налогоплательщики родители, супруги родителей, приемные родители, опекуны, попечители, на содержании которых находятся дети в возрасте до 18 лет, а также дети в возрасте до 24 лет, являющиеся студентами образовательных учреждений, обучающиеся по очной форме обучения | - ежемесячная сумма вычета зависит от категории налогоплательщика и количества рожденных[1] (усыновленных), принятых в семью детей, находящихся на содержании; - предоставляются в связи с их участием в содержании детей (до 18 лет, 24 лет в отношении учащихся по очной форме)[2] |
|
|
|
Вычет на детей предоставляется налогоплательщику независимоот предоставления ему других видов налоговых вычетов,в том числе стандартных налоговых вычетов в размере 3 000 руб., 500 руб.
Таблица 30 – Налоговая практика предоставления «детских» вычетов
| по периоду использования: | |
| с месяца рождения (усыновления) ребенка | до конца календарного года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, даже если он не является учащимся по дневной форме обучения |
| до месяца, в котором ребенок в возрасте до 24 лет заканчивает обучение по дневной форме - со следующего месяца вычет не предоставляется | |
| до конца календарного года, в котором ребенку исполнилось 24 года, если он является учащимся по дневной форме обучения и обучение еще не закончил* | |
| с месяца, в котором установлена опека (попечительство), произошло усыновление | до конца календарного года, в котором подопечномуисполнилось 18 лет [3]** |
| *во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) | |
| **налогоплательщики, утратившие статус опекуна (попечителя) в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на налоговый вычет не имеют (письмо от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9) даже в случае, если бывшие подопечные являются учащимися дневной формы обучения | |
| вычет сохраняется до конца года в случае смерти ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@). | |
| предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями | |
| по величине доходов: | |
| при определении количества месяцев, за которые доход не превысил 280 000 руб. доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют |
|
|
|
Таблица 31 - Основания и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в двойном размере
| Категория налогоплательщиков | Основания (порядок) предоставления вычетов в двойном размере |
| единственный родитель, (приемный родитель), усыновитель | при рождении ребенка в браке - в случае смерти, объявления умершим второго родителя |
| при рождении ребенка в браке в случае признания судом безвестно отсутствующим одного из родителей (приемных родителей), опекунов, попечителей | |
| рождение ребенка вне брака, отцовство которого юридически не установлено – мать одиночка(абз. 3 ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния») | |
| Продолжение таблицы 31 | |
| один из родителей (приемных родителей) | в случае отказа одного из родителей (приемных родителей) от использования вычета при выполнении совокупности условий: |
| родитель (приемный родитель, усыновитель) имеет доходы, облагаемые по ставке 13%, не превышающие установленного ограничения - 280 000 руб. [4] | |
| участвует в обеспечении ребенка (совместно проживает, фактически осуществляется уплата алиментов в размерах, установленных СК РФ) | |
| лицо, в пользу которого осуществляется отказ, относится к категории лиц, имеющих право на вычет в отношении данного ребенка - родитель, приемный родитель |
|
|
|
Пример 23
С налогоплательщиком, резидентом РФ заключен трудовой договор. Заработная плата начисляется и выплачивается в денежной форме исходя из установленного размера заработка – 25 000 руб./мес.
По месту работы налогоплательщик заявил использование вычетов на 2-х детей в возрасте 6 и 12 лет; в сентябре в семье появился 3 ребенок. В связи с рождением ребенка работнику выплачена материальная помощь в размере 25 000 руб.
|
|
|
Исчислить:
- сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет налоговым агентом.
Таблица 32 - Расчет налоговой базы и суммы налога
| Наименование показателя | Сумма, руб. | Расчет |
| 1. Облагаемый доход сотрудника за налоговый период | 300 000 | 25 000*12 |
| 2. Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом в течение календарного года в зависимости от роста величины дохода нарастающим итогом, в том числе: | 39 800 | |
| 2.1 личный вычет | --- | |
| 2.2 на содержание детей: | 39 800 | |
| 200x г. р. | 15 400 | 1 400 * 11 |
| 200x г. р. | 15 400 | 1 400 * 11 |
| 201x г. р. | 9 000 | 3 000 * 3 |
| 3. Налоговая база по НДФЛ за налоговый период | 260 200 | 300 000-39 800 |
| 4. Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная в бюджет налоговым агентом | 33 826 | 260 200*0,13 |
| период | доход нарастающим итогом, руб. | период | доход нарастающим итогом, руб. |
| январь | 25 000 | январь – июль | 175 000 |
| январь-февраль | 50 000 | январь – август | 200 000 |
| январь - март | 75 000 | январь - сентябрь | 225 000 |
| январь-апрель | 100 000 | январь – октябрь | 250 000 |
| январь – май | 125 000 | январь – ноябрь | 275 000 |
| январь - июнь | 150 000 | январь - декабрь | 300 000 |
Количество месяцев использования стандартного налогового вычета - 11.
Таблица 33 - Бухгалтерские записи, отражающие расчеты с бюджетом по НДФЛ
| Содержание операций | Первичный документ (налоговый регистр) | Корреспонденция | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Начислена заработная плата работнику | расчетно-платежная ведомость | 20,26,44… | 25 000,00 | |
| Удержан НДФЛ | налоговый регистр | 68.1 | 2 886,00 | |
| Перечислен в бюджет НДФЛ при выплате дохода | выписка банка | 68.1 | 2 886,00 |
Дата добавления: 2015-12-20; просмотров: 15; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!