Особенности учёта затрат в торгово-посреднических организациях
Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения затраты, связанные с заключением договоров, в отдельный (обособленный) вид расходов не выделяют. Тем не менее, такие расходы являются характерными для всех участников предпринимательской деятельности, включая организации торговли и общественного питания независимо от размера, форм собственности и избранной системы налогообложения (обычной упрощенной или налог на вмененный доход).
Таким образом, когда говорится о затратах, связанных с заключением хозяйственных договоров, речь, как правило, идет о тех видах прочих расходов (включаемых в издержки обращения организаций торговли и общественного питания), которые по своему экономическому содержанию и характеру сопутствуют заключению договоров.
Так как Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, в связи с принятием главы 25 части второй НК РФ, фактически перестали действовать в части налогообложения затрат, а новый аналогичный нормативный документ пока не принят, за основу при рассмотрении вопросов, вынесенных в заголовок статьи, целесообразно принять положения статьи 264 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика (в части, относящейся к заключению хозяйственных договоров):
|
|
|
расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
В том случае, когда указанные виды работ производятся работником, состоящим в штате организации торговли и общественного питания, данный вид расходов должен отражаться в составе расходов на оплату труда. В этом случае выделение понесенных затрат в отдельную группу вряд ли целесообразно и правомерно, так как работы выполняются специалистом в рамках выполнения функций, оговоренных трудовым договором, и приемлемых методик по распределению понесенных расходов между отдельными договорами в настоящее время не существует.
Следовательно, данный вид затрат учитывается как затраты, связанные с заключением договоров, в том случае, когда указанные расходы производятся посредством оплаты услуг сторонних организаций.
В бухгалтерском учете произведенные затраты отражаются проводками:
дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости услуг по маркетинговому исследованию рынка, оказанных сторонними организациями;
|
|
|
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме оказанных услуг.
Для целей налогообложения осуществленные расчеты принимаются в полном размере;
расходы на юридические и информационные услуги.
При заключении хозяйственных договоров нередко возникает необходимость оплаты услуг сторонних организаций по юридической экспертизе проектов договоров или по предоставлению информации о потенциальном контрагенте. Разумеется, речь идет об информации, которая добывается легальными методами и не относится к категории коммерческой тайны (в противном случае, расходы вряд ли отражаются в учете).
Схема бухгалтерских проводок будет аналогична предложенной выше.
К налоговому учету произведенные расходы также принимаются в полном размере;
расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.
В данном случае имеются в виду услуги, не вошедшие в группы расходов, перечисленных выше. Консультационные услуги не могут относиться к категории маркетинговых, юридических или информационных, но, могут носить, например, характер бухгалтерских и налоговых консультаций.
Так как и здесь речь идет об услугах сторонних организаций, схема бухгалтерских проводок будет такой же. Ограничений по принятию произведенных расходов к налоговому учету, налоговым законодательством не установлено.
|
|
|
В том случае, когда эти услуги оказываются штатными работниками организации, в отдельный вид расходов они не выделяются, а учитываются в составе расходов на оплату труда;
плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.
Данный вид расходов имеет место на последнем этапе заключения договоров, в том случае, когда такие договора требуют нотариального оформления.
Отражение осуществленных затрат в бухгалтерском учете зависит от того, каким образом осуществляется оплата оказанных услуг - безналичным порядком или наличными деньгами через подотчетных лиц:
дебет счета 44 кредит счета 60 - на сумму стоимости услуг, подлежащих оплате нотариальной конторе безналичным порядком.
Такой порядок расчетов характерен для тех случаев, когда организация заключает большое количество хозяйственных договоров, подлежащих нотариальному оформлению, в связи с чем с нотариальной конторой заключается долговременное соглашение (договор);
дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС по стоимости оказанных услуг
|
|
|
или
дебет счета 44 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму стоимости услуг нотариуса, оплаченных наличными деньгами через подотчетных лиц;
дебет счета 19 кредит счета 71 - на сумму НДС (при наличии необходимых условий - выделения в оправдательных документах отдельной строкой и т.п.).
Для целей налогообложения такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подпункт 16 пункта 1 статьи 264 части второй НК РФ). Кроме того, соответствующие тарифы установлены статьей 4 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2009-1 "О государственной пошлине", в редакции Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 112-ФЗ. Заметим, что это требование распространяется не только на формирование налоговой базы по налогу на прибыль, но и должно учитываться при определении налоговой базы по НДС (так как в соответствии с налоговым законодательством, к налоговому вычету могут приниматься только суммы налога от стоимости расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль).
Например, организацией торговли оплачены наличными деньгами услуги нотариуса за нотариальное оформление договора - 12 тыс. руб., в том числе НДС - 2 тыс. руб. В соответствии с утвержденным тарифом, стоимость такой услуги равняется 8 тыс. руб., без НДС (цифры условные).
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 44 кредит счета 71 - 10 тыс. руб. - на сумму стоимости услуг нотариуса;
дебет счета 19 кредит счета 71 - 2 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости услуг;
дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 - 1,6 тыс. руб. (8 тыс. руб. Ѕ 20%);
дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 19 - 0,4 тыс. руб. - на сумму уплаченного НДС, не подлежащего налоговому вычету.
В бухгалтерскую справку (первичный учетный документ налогового учета) будет включена сумма 8 тыс. руб.
Аналогичным порядком в бухгалтерском и налоговом учете отражаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Заметим, что в данном случае речь идет не о текущей деятельности, а об обеспечении организации торговли и общественного питания необходимыми активами;
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
Данный вид расходов имеет место в том случае, когда при заключении договоров используются услуги сторонних организаций, не относящиеся к информационным, консультационным услугам, а также услугам, связанным с маркетинговым исследованием рынка, так как перечисленные виды услуг отражаются в составе отдельных видов прочих расходов.
Работа с покупателями или продавцами по заключению договоров может вестись как в месте расположения организации торговли и общественного питания, так и в месте расположения контрагента (покупателя или продавца). В первом случае в состав расходов, связанных с заключением договоров, включаются представительские расходы, во втором - командировочные.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на командировки, в частности, относятся расходы на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Так как командировочные расходы оплачиваются, как правило, наличными деньгами, в бухгалтерском учете их списание производится проводками:
дебет счета 44 кредит счета 71 - на сумму осуществленных затрат;
дебет счета 19 кредит счета 71 - на сумму НДС, оплаченного при оплате услуг или выделенных расчетным путем в случаях, установленных налоговым законодательством.
Для целей налогообложения (и по налогу на прибыль, и по НДС) указанные расходы принимаются в пределах установленных норм.
В принципе, может иметь место ситуация, когда командировочные расходы работнику, направлявшемуся в командировку, не возмещаются, например, в случае, если договор с работником не заключен. В этом случае осуществленные расходы ни к бухгалтерскому ни к налоговому учету не принимаются, а относятся на расчеты с работником:
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 71 - на сумму ранее выданную под отчет
или непосредственно удерживаются с сумм начисленной оплаты труда:
дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 71.
Заметим, что подобная ситуация нам представляется нерациональной. Во-первых, она сомнительна с точки зрения трудового законодательства. Во-вторых, после двух-трех подобных акций работник, который не смог заключить хозяйственный договор (весьма вероятно, что и не по своей вине), скорее всего, отношения с работодателем расторгнет навсегда;
представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества для целей бухгалтерского учета могут приниматься в полном размере, а для целей налогообложения - в размере, ограниченном нормами пункта 2 статьи 264 НК РФ.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Из приведенного перечня расходов очевидно, что они могут оплачиваться, как безналичным порядком, так и наличными деньгами. При этом схема бухгалтерских проводок будет аналогична описанной выше. Для того, чтобы определить сумму, подлежащую налоговому учету, необходим дополнительный расчет.
Например, на официальный прием представителей покупателя организацией-продавцом израсходовано (оплачено наличными деньгами через подотчетных лиц) 15 тыс. руб. (всего с начала года - 135 тыс. руб.) Расходы на оплату труда с начала года составили 3 600 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС, в данном случае не приводятся, как не имеющие отношения к рассматриваемому вопросу):
дебет счета 44 кредит счета 71 - 15 тыс. руб.
К налоговому учету будет принята сумма 9 тыс. руб.: (135 + 15) - 3 600 Ѕ 4% - 135.
Подпункт 25 статьи 264 НК РФ в отдельный вид расходов выделяет расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
Организация обособленного бухгалтерского и налогового учета данного вида затрат целесообразна только в том случае, если это диктуется потребностями менеджмента. Так как для целей налогового учета эти расходы принимаются без ограничений, то они могут учитываться в общей сумме общехозяйственных затрат.
Схема бухгалтерских проводок будет аналогична схеме, приведенной выше.
Также в отдельный вид прочих расходов налоговым законодательством выделены расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.
При заключении хозяйственных договоров организациями торговли и общественного питания данный вид расходов может иметь место в том случае, если некоторые виды услуг (маркетинговые, информационные, консультационные и т.п.) оказываются не организациями или индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке, а посредством заключения договоров гражданско-правового характера с работниками, не входящими в штат организации.
В бухгалтерском учете такие услуги отражаются проводками:
дебет счета 44 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму начисленной платы за оказанные услуги;
дебет счета 44 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму начисленного единого социального налога и взносов в Фонд соцстраха РФ по стоимости оказанных услуг.
В принципе к расходам, связанным с заключением хозяйственных договоров, относится часть расходов на канцелярские товары и расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).
Однако их распределение по видам операций нам представляется нецелесообразным. Канцелярские расходы принимаются к налоговому учету без ограничений. Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов нормируются по видам транспорта, и никак не связаны с объемами продаж товаров организациями торговли или готовой продукции организациями общественного питания, а их размер вряд ли может возместить существенную часть реально произведенных расходов.
Поэтому данные виды расходов целесообразно учитывать в составе общехозяйственных расходов и принимать к налоговому и бухгалтерскому учету вместе с этими расходами.
Из всего вышесказанного нетрудно убедиться, что расходы, связанные с заключением хозяйственных договоров будут аналогичными как для организаций-продавцов, так и для организаций-покупателей. Поэтому схемы бухгалтерского и налогового учета в таких организациях будут аналогичными (или идентичными).
На практике может возникнуть вопрос: допускается ли принятие к налоговому учету фактически осуществленных затрат, если впоследствии хозяйственные договора не будут заключены? По нашему мнению, налоговое законодательство никоим образом не ограничивает размер таких затрат, принимаемых к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, это не может отразиться и на праве на налоговый вычет по НДС.
Если удельный вес таких расходов достаточно велик и в организации торговли или общественного питания организован их обособленный учет (на субсчетах второго или третьего порядка к счету 44 "Расходы на продажу"), осуществленные расходы можно списывать на уменьшение налоговой базы в порядке, установленном статьей 265 НК РФ "Внереализационные расходы". В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат.
Таким образом, для целей налогообложения различие в данном случае будет в составе оправдательных документов - для принятия расходов к налоговому учету необходимо составление дополнительного акта о списании расходов, не давших результата.
В бухгалтерском учете такие расходы должны быть списаны с кредита счета 44 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Каких-либо проблем с налоговыми вычетами по НДС в данном случае также не возникнет - так как расходы учитываются при расчете налога на прибыль, то и право на налоговый вычет возникает без каких-либо изъятий.
Глава II. Анализ управления затратами на ООО "Авангард"
2.1 Краткая характеристика ООО "Авангард"
ООО "Авангард" является обществом с ограниченной ответственностью.
Юридический адрес: Ростов-на-Дону, ул. Портовая 248, индекс 344034
Фактический адрес: Ростов-на-Дону, ул. Ленточная 3а
Ген. директор - Жигалов Иван Владимирович
Гл. бухгалтер - Местесляйнен Яна Николаевна
Основной целью создания компании ООО "Авангард" является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.
Основными видами деятельности предприятия являются: оптовая торговля продуктов питания и оказание услуг по транспортировке продуктов питания по городу и в пределах Ростовской области
Таким образом, компания предоставляет квалифицированный сервис по обеспечению розничных организаций торговли продуктами питания: Компания не продает свою продукцию непосредственно "со склада". В ней работает штат торговых представителей, которые объезжают розничные предприятия торговли и составляют заявку на поставку товара, в соответствии с нуждами предприятий. Затем логистический отдел формирует рейсы автотранспорта компании и осуществляет доставку товара, существенно упрощая деятельность мелкооптовых предприятий - зачастую владельцы мелкорозничных предприятий не имеют возможность приобрести собственное грузовое транспортное средство или обеспечить им необходимую загруженность. Кроме того при работе с постоянными клиентами компания предоставляет двадцати дневную отсрочку платежа, что позволяет розничным предприятиям торговли более эффективно формировать оборотный капитал.
Компания работает более десяти лет и заслужила хорошую репутацию, занимая лидирующее положение в своем рыночном сегменте. Она является официальным дистрибьютором в Ростовской области таких торговых марок, как: "Коркунов", "Coopoliva", "Vitalend", "Микоян", "Московской ореховой компании" и многих других известных торговых марок.
Месячный оборот продукции составляет более 20 млн. рублей, в основном это выручка от реализации продукции, т.е. от основной деятельности предприятия.
В мои обязанности на предприятии входило осуществление контроля за движением финансовых потоков, в частности контролем над осуществляем оперативных расходов и поиском возможности по их оптимизации.
Рис. 1. Организационная структура ООО "Авангард"
Функции структурных подразделений предприятия:
Розничный отдел продаж осуществляет поставку продукции компании по продовольственным магазинам, ресторанам, рынкам и небольшим супермаркетам. Особенностью его деятельности является огромное число мелких покупателей. Соответственно отпускная цена на продукцию в данном отделе выше, чем в оптовом отделе.
Отдел состоит из начальника отдела, супервайзера, Мерчендайзера и торговых представителей. Торговые представители занимаются поиском новых клиентов и принятием заявок на поставку товара от имеющихся. Город поделен на районы и каждый представитель отвечает за свой. Супервайзер контролирует текущую деятельность торговых представителей, занимается проблемными клиентами с просроченной задолженностью. В обязанности мерчендайзера входит обеспечение качественной выкладки продукции компании на прилавках а так же распространение рекламной информации непосредственно в местах продаж. Начальник отдела ответственен за: результативность деятельности отдела в целом, разработке ценовой политики и системы предоставления скидок.
Оптовый отдел продаж осуществляет дистрибуцию продуктов питания по мелкооптовым базам, крупным супермаркетам, торговым сетям. Для данного отдела характерно ограниченное число клиентов с крупными заказами. С каждым VIP клиентом работает отдельным торговый представитель, так как такие компании как "METRO", "перекресток", "Окей" имеют стратегическое значение, обеспечивая большие объемы продаж.
Областной отдел продаж занимается продвижение продукции компании в городах ростовской области. Развитие информационных технологий позволяет иметь торговых представителей, проживающих непосредственно в городах осуществления продаж.
Отдел логистики занимается обработкой заявок, поступающих из отделов продаж, и в соответствии с ними разработкой маршрутов транспортных средств по доставке товаров клиентам компании. Также он контролирует своевременное выполнение закупочной политики компании, обеспечивая наличие товарных запасов предприятия
Склад занимается хранением товаров а также обеспечением своевременной погрузки автотранспортных средств в соответствии с заказом отдела логистики.
Отдел управления состоит как из линейными руководителями (коммерческий директор) так и руководителей функциональных подразделений, которые подготавливающие проекты планов, проверкой отчетов, разрабатывают стратегию работы предприятия, его общую товарную, ценовую и финансовую политику. Осуществляют контроль по исполнению планов продаж и деятельности структурных подразделений.
Отдел кадров занимается обеспечением потребности в трудовых ресурсах в соответствии с нуждами предприятия, определении их компетентности и проведением контроля за подотчетными лицами. Функция по обучению персонала компании делегирована непосредственно начальникам отделов, в которых работают сотрудники. Отдел кадров на предприятии состоит из одного начальника отдела кадров, выполняющим также функции по оперативному контролю за сотрудниками и оценке качества работы охранного агентства.
Генеральный директор занимается разработкой политики компании, стратегическим управлением, разработкой долгосрочных планов развития и рекомендаций деятельности отдела управления, а также осуществлением контроля за выполнением своих обязанностей начальников структурных подразделений.
Дата добавления: 2015-12-17; просмотров: 22; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!