Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 22 страница
Для принятия налога к вычету имущество должно предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС. Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей компании после принятия к учету имущества (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).
Пример. Как отразить НДС по вкладу в уставный капитал
ООО "Пассив" получило от АО "Актив" в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Его балансовая стоимость составляет 100 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 18 000 руб. Денежная оценка вклада составила 120 000 руб. НДС передается сверх вклада в уставный капитал. Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:
Дебет 02 Кредит 01
- 18 000 руб. - списана начисленная амортизация;
Дебет 76 Кредит 01
- 82 000 руб. (100 000 - 18 000) - списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 19 Кредит 68
- 14 760 руб. (82 000 руб. x 18%) - восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал;
Дебет 58 Кредит 76
- 120 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал в размере денежной оценки переданного имущества (п. 12 ПБУ 19/02);
Дебет 58 Кредит 19
- 14 760 руб. - восстановленный НДС включен в первоначальную стоимость финансовых вложений как дополнительный расход, необходимый для приобретения финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02, письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262);
Дебет 76 Кредит 91-1
- 38 000 руб. (120 000 - 82 000) - отражено превышение денежной оценки имущества над его остаточной стоимостью.
|
|
|
Бухгалтер "Пассива" (принимающая сторона) должен сделать следующие проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 120 000 руб. - отражено обязательство участника по вкладу в уставный капитал согласно уставу;
Дебет 08-4 Кредит 75-1
- 120 000 руб. - отражено основное средство по стоимости, согласованной участниками.
По мнению Минфина России, сумму восстановленного налога, который принимающая компания ставит к вычету, следует включить в добавочный капитал (письма от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262, от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302);
Дебет 19 Кредит 83
- 14 760 руб. - сумма восстановленного НДС включена в добавочный капитал;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 105 240 руб. - принят к бухгалтерскому учету объект основных средств;
Дебет 68 Кредит 19-1
- 14 760 руб. - НДС принят к вычету.
Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в валюте
Если российскую фирму учредили иностранцы, уставный капитал в учредительных документах может быть указан в иностранной валюте. Его надо пересчитать в рубли (ст. 6 Закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ, ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).
При этом может возникнуть курсовая разница - разница между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на отчетную дату, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах. Эта курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал фирмы независимо от того, как уставный капитал прописан в учредительных документах: в валюте и в рублевом эквиваленте или только в валюте.
|
|
|
Пример. Как отразить курсовую разницу по вкладу в уставный капитал
Одним из учредителей российского ООО является иностранная компания. Согласно уставу ее вклад составляет 100 000 долл. США (на дату государственной регистрации - 6 000 000 руб. в рублевом эквиваленте).
Устав зарегистрирован 10 августа. Вклад внесен на счет в банке 25 августа. Предположим, курс доллара на эти даты составил соответственно 60 и 60,20 руб/USD.
Бухгалтер ООО в учете сделал проводки:
10 августа:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 6 000 000 руб. (100 000 USD x 60 руб/USD) - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
25 августа:
Дебет 52 Кредит 75-1
- 6 020 000 руб. (100 000 USD x 60,20 руб/USD) - отражен вклад учредителя в уставный капитал;
Дебет 75-1 Кредит 83
- 20 000 руб. (6 020 000 - 6 000 000) - отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
Задолженность учредителя по оплате, возникшая с момента отражения в бухгалтерском учете величины уставного капитала, при ее оплате в валюте подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
|
|
|
Возникшая положительная курсовая разница будет отражена по строке 1350 бухгалтерского баланса.
Отрицательная курсовая разница также отражается по строке 1350 баланса, но в круглых скобках.
В налоговом учете доход в виде взносов (вкладов) в уставный капитал компании, в том числе доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Вклады в имущество
Чтобы участник ООО мог поддержать свою компанию материально, в устав ООО включают норму об обязанности участников вносить безвозмездные вклады в имущество общества (ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).
Акционерам (юридическим лицам и гражданам) с 15 июля 2016 года разрешили вносить вклады в имущество АО, которые не увеличивают уставный капитал и не меняют номинальный размер акций (п. 1 ст. 32.2 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).
Цель таких вложений - финансирование и поддержка деятельности общества.
По общему правилу вносить можно следующие виды имущества (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ; п. 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ):
|
|
|
- деньги;
- вещи;
- доли (акции) в других хозяйственных товариществах или обществах;
- государственные и муниципальные облигации;
- подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.
Внесение вклада оформляется договором между обществом и акционером. Причем такая сделка не будет дарением (п. 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ). Дарение между коммерческими организациями запрещено (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
К внесению вкладов в имущество не применяется порядок оформления, предусмотренный для сделок с заинтересованностью (п. 2 ст. 81 Закона N 208-ФЗ).
Порядок внесения вклада в имущество в публичных и непубличных АО различен.
В публичных АО для внесения безвозмездного вклада в имущество может быть только одно основание - личное желание акционера, но при условии, что договор предварительно одобрен решением совета директоров АО (либо общего собрания, если по уставу оно выполняет функции совета директоров) (п. 1 ст. 32.2, п. 1 ст. 64 Закона N 208-ФЗ).
Для непубличных АО для внесения вкладов предусмотрено несколько вариантов.
Если в уставе АО ничего не сказано о порядке внесения вкладов в имущество, применяется то же правило, что и для публичных АО: личное желание, одобренное советом директоров (п. 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ).
Если в уставе установлены максимальная стоимость вкладов или иные ограничения, то акционер, желающий помочь обществу, должен не только получить одобрение совета директоров, но и соблюсти эти ограничения (п. 1, 2 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ). Иначе сделка не будет рассматриваться как вклад в имущество АО.
Если устав предусматривает право общего собрания принять решение об обязанности акционеров вносить вклады в имущество АО, то в уставе можно установить порядок, основания и условия внесения таких вкладов. Одобрение совета директоров в этом случае не требуется (п. 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ).
Полученные от участников вклады в бухгалтерском учете не являются доходами общества, поскольку прирост стоимости имущества происходит вне зависимости от его производственной деятельности (п. 2 ПБУ 9/99). Они отражаются по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".
Если вносятся деньги:
Дебет 51 Кредит 83
- внесен денежный вклад в имущество.
Получение денег не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому при получении в качестве вклада в имущество денег АО не придется начислять НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 20 апреля 2012 г. N 03-07-11/121).
Стоимость приобретенных на эти деньги ОС, МПЗ, работ или услуг можно учесть в расходах в общем порядке (письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/142).
Если вносится имущество:
Дебет 01 (04, 10, 58) Кредит 83
- внесен вклад в имущество.
Эту операцию можно отражать и двумя записями:
Дебет 75 Кредит 83
- начислена задолженность учредителя по вкладу в имущество общества;
Дебет 51 (01, 04, 10, 58) Кредит 75
- внесен вклад в имущество общества.
Имущество, полученное в качестве вклада в имущество, можно учесть так же, как и безвозмездно полученное, то есть по рыночной стоимости (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 9 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 6/01).
Рыночной можно считать стоимость, которая согласована участниками и указана в документах о внесении неденежного вклада в имущество (договоре между АО и акционером, решении акционеров).
При получении в качестве вклада в имущество неденежных активов даже при наличии счета-фактуры от передающей стороны принять к вычету НДС нельзя (письма ФНС России от 26 мая 2015 г. N ГД-4-3/8827@, Минфина России от 27 июля 2012 г. N 03-07-11/197). В случае получения имущества безвозмездно счет-фактура в книге покупок не регистрируется (пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137). То есть этот НДС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражается.
Налог на прибыль со стоимости полученного от акционеров имущества не платят, если выполняется одно из двух условий.
Имущество передается в целях увеличения чистых активов, и это прямо указано в документах о внесении вкладов. При этом размер доли акционера в уставном капитале АО не имеет никакого значения (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 8 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/71620).
Цель передачи имущества не указана, но (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- доля акционера (как организации, так и физлица) в уставном капитале АО составляет более 50%;
- полученное имущество (кроме денег) в течение года не будет передано третьим лицам (продано, сдано в аренду, передано в залог).
Поэтому если доля акционера в уставном капитале АО менее 50%, то, чтобы не платить налог на прибыль, нужно, чтобы в договоре (решении) было указано, что вклад в имущество вносится с целью увеличения чистых активов АО.
С 1 января 2018 года вклады в имущество освобождаются от налога на прибыль независимо от цели внесения (Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ).
Использование добавочного капитала
Добавочный капитал фирмы, который отражают по строке 1350 баланса, может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован.
Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала фирмы. Увеличение уставного капитала осуществляется через изменение учредительных документов, которое необходимо зарегистрировать. Для этого в течение трех дней с даты принятия решения общим собранием участников (акционеров) в налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме Р13001 (утверждена Приказом ФНС России от 25 января 2012 г. N MMB-7-6/25@), решение о внесении изменений в учредительные документы и сами изменения, а также документ об уплате госпошлины.
Внимание! Факт принятия решения общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала и состав участников общества, присутствовавших при принятии указанного решения, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения (Федеральный закон от 30 марта 2015 года N 67-ФЗ).
В учете такую операцию отражают записью:
Дебет 83 Кредит 80
- отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.
В этом случае уставный капитал увеличивается за счет имущества (собственных средств) общества.
Пример. Как отразить использование добавочного капитала
Уставный капитал АО "Инвест" составляет 100 000 руб., его добавочный капитал (эмиссионный доход) - 20 000 руб.
Общее собрание акционеров приняло решение сумму добавочного капитала направить на увеличение уставного капитала.
Для этого нужно все акции общества конвертировать в акции большего номинала.
Уставный капитал общества разделен на 100 акций, поэтому номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб/шт. (20 000 руб. : 100 шт.). Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции номинальной стоимостью 1 200 руб. (1 000 + 200).
После того как изменения в учредительных документах общества были зарегистрированы, бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:
Дебет 83-2 Кредит 80
- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.
В годовом балансе акционерного общества данные, которые указаны по строке 1310, увеличиваются на 20 тыс. руб.
Строка 1360 "Резервный капитал"
По строке 1360 бухгалтерского баланса указывают сумму, учтенную по кредиту счета 82 "Резервный капитал". Это данные о величине резервного капитала (фонда), образованного как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.
Формирование резервного капитала
Закон обязывает акционерные общества формировать резервный фонд в размере не менее 5% от его уставного капитала. Они должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.
Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы.
Создание как обязательного, так и необязательного резерва отражается проводкой:
Дебет 84 (99) Кредит 82
- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
Счет 84 используется, если решение о размере отчислений в резервный фонд принимает общее собрание собственников.
Пример. Как отразить формирование резервного капитала
По итогам деятельности за отчетный год ООО "Пассив" получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 300 000 руб. По уставу "Пассива" 10% чистой прибыли должны отчисляться в резервный фонд.
Формирование резервного фонда бухгалтер "Пассива" отразил проводкой:
Дебет 99 Кредит 82
- 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли отчетного года.
В годовом балансе "Пассива" по строке 1360 следует указать 30 тыс. руб.
Использование резервного капитала
Резервный капитал фирмы, который отражают по строке 1360 баланса, может быть уменьшен.
Акционерные общества вправе расходовать средства резервного фонда:
- на покрытие его убытков;
- на погашение облигаций и выкуп акций общества, если других средств для этого недостаточно.
Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного фонда на любые цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на его использование для ООО не установлено.
Использование средств резервного капитала для покрытия убытков отразите проводкой:
Дебет 82 Кредит 84
- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.
Пример. Как отразить использование резервного капитала
По уставу АО "Актив" должно создать резервный фонд в сумме 15 000 руб.
В резервный капитал ежегодно отчисляется 5% чистой прибыли, пока он не достигнет этой суммы.
По итогам первого года работы чистая прибыль общества составила 30 000 руб. В резервный капитал должно быть зачислено 1 500 руб. (30 000 руб. x 5%).
Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 84 Кредит 82
- 1 500 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
По итогам второго года работы фирма получила убыток.
Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала.
Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 82 Кредит 84
- 1 500 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.
По итогам третьего года работы общество получило чистую прибыль в размере 400 000 руб., а 5% от этой суммы - 20 000 руб.
Этих средств достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал, как это предусмотрено уставом фирмы (то есть в размере 15 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 84 Кредит 82
- 15 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
Сумма резервного капитала в размере 15 тыс. руб. должна быть указана по строке 1360 баланса за третий год работы фирмы.
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Основная цель деятельности коммерческой организации - извлечение прибыли на систематической основе от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 и п. 1 ст. 50 ГК РФ).
Нераспределенная прибыль
По строке 1370 баланса указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.
Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. На конец календарного года ее сумму учитывают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть направлена:
- на выплату дивидендов;
- на создание и пополнение резервного фонда;
- на погашение убытков;
- на другие цели по решению владельцев фирмы.
Прибыль прошлых лет
Такая прибыль в течение отчетного года учитывается по кредиту счета 84. Ее остаток войдет в баланс по строке 1370. В текущем году проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.
Из этого правила есть исключения. Прибыль прошлых лет может распределяться по решению акционеров или участников фирмы.
Пример. Как отразить использование нераспределенной прибыли прошлых лет
ООО "Пассив" по итогам года, предшествующего отчетному, получило чистую прибыль в сумме 100 000 руб. В марте отчетного года общее собрание участников приняло решение об использовании этой прибыли: 70 000 руб. направить на выплату дивидендов, 20 000 руб. - на увеличение уставного капитала. Бухгалтер "Пассива" сделает записи:
Дебет 84 Кредит 75
- 70 000 руб. - отражено решение общего собрания о выплате дивидендов;
Дебет 84 Кредит 80
- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала (после госрегистрации изменений в учредительных документах).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 170; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!