Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 17 страница
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен вычет по НДС.
Такую запись вы можете сделать, если выполнены общие условия:
- ценности (работы, услуги, имущественные права) приобретены;
- ценности (работы, услуги, имущественные права) предназначены для осуществления операций, в связи с которыми фирма уплачивает НДС в бюджет;
- имеется счет-фактура продавца, а также первичные документы, удостоверяющие покупку.
Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса: счет-фактуру, документы, которые подтверждают перечисление аванса, договор, которым предусмотрено перечисление предоплаты.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.
Внимание! Если аванс оплачен наличными, то содержащийся в нем НДС к вычету не принимается.
Пример. Как учесть принятие "входного" НДС к вычету
В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило у АО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). "Актив" не выдал "Пассиву" счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС. Бухгалтер "Пассива" в учете должен сделать такие проводки:
|
|
|
Дебет 10 Кредит 60
- 50 000 руб. (59 000 - 9 000) - оприходованы материалы на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 9 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам.
Если на конец отчетного года "Пассив" не получит счет-фактуру, то по строке 1220 баланса нужно указать сумму НДС в размере 9 000 руб. После получения счета-фактуры бухгалтер "Пассива" сделает запись:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 9 000 руб. - НДС принят к вычету.
После списания (принятия к вычету) "входного" НДС в строке 1220 баланса ставят прочерк.
Когда НДС списывают
на увеличение стоимости приобретенных ценностей
Если приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) ваша фирма будет использовать в деятельности, в связи с которой НДС не уплачивается, то она не сможет применять вычеты. Сумма НДС, первоначально признанная на счете 19, списывается на увеличение стоимости этих ценностей (работ, услуг, имущественных прав).
Пример. Как учесть входной НДС в стоимости приобретенных ценностей
АО "Актив", выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Реализация медицинской техники освобождена от обложения НДС.
|
|
|
Следовательно, НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимается, а включается в себестоимость материалов. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы (без учета предъявленного поставщиком НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 10 Кредит 19
- 18 000 руб. - невозмещаемый налог включен в фактическую стоимость материалов;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачены материалы.
В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.
Когда НДС списывают за счет целевых средств
Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним к вычету принимают в обычном порядке.
Пример. Как списать НДС за счет целевых средств
В декабре ООО "Пассив" получило государственную помощь в сумме 11 800 руб. на приобретение компьютера.
Стоимость компьютера - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 86
- 11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачен компьютер;
Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. - поступил компьютер;
|
|
|
Дебет 19 Кредит 60
- 1 800 руб. - учтена сумма НДС по компьютеру;
Дебет 68 Кредит 19
- 1 800 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 86 Кредит 98-2
- 11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;
Дебет 26 Кредит 10
- 10 000 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 10 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы за месяц;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.
В результате использования государственной помощи у "Пассива" увеличилась себестоимость продаж на 10 000 руб., прочие доходы - на 11 800 руб. Следовательно, совокупный финансовый результат возрастет на 1 800 руб. (11 800 - 10 000).
В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.
Внимание! Право на вычет НДС не ставится в зависимость от источника получения средств. Однако предъявление НДС к вычету в итоге порождает доход.
Если налогоплательщик получает из федерального бюджета субсидию на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров, работ, услуг с учетом НДС, действует особый порядок. При получении такой субсидии ранее оплаченный за свой счет и принятый к вычету "входной" налог нужно восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
|
|
|
"Входной" НДС "упрощенца"
"Упрощенцы" не являются плательщиками НДС. То есть они не исчисляют данный налог при реализации товаров (работ, услуг). Однако при покупке ценностей у плательщиков НДС в учете "упрощенца" возникает "входной" НДС.
Фирма-"упрощенец" вправе его учесть в расходах при расчете единого налога по товарам (работам, услугам), сырью и материалам. При этом ценности должны быть:
- оплачены;
- использованы фирмой для получения дохода;
- экономически оправданны;
- документально подтверждены.
Кроме перечисленных выше условий, "входной" НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы). Это не относится к "входному" НДС по купленным сырью и материалам - они должны быть только оплачены поставщику.
По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (письмо Минфина РФ от 23 августа 2013 г. N 03-11-06/2/34691).
Таким образом, сумму "входного" НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров.
Что касается сырья и материалов, то "входной" НДС по ним списывают в расходы в части оплаченных сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов.
В бухучете нужно отразить записью:
Дебет 10 (08, 25, 41, 44...) Кредит 60 (76)
- отражена стоимость покупки, включая "входной" НДС.
Строка 1230 "Дебиторская задолженность"
По строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:
- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные";
- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";
- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником (или по которым получены решения суда об их взыскании), учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (п. 73, 74 ПВБУ, п. 35 ПБУ 4/99).
Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, - краткосрочной. Отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности в балансе отсутствуют.
Тем не менее ее нужно отражать в подразделе 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" пояснений к бухгалтерскому балансу.
Поэтому, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, в графе "Пояснения" к строке 1230 годового баланса вам необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:
- строка 1231 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты";
- строка 1232 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты".
Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).
Пример. Как учесть дебиторскую задолженность
АО "Мир" ведет расчеты с ООО "Победа" по двум договорам - поставки (по счету 62, "Победа" - покупатель) и аренды (по счету 60, "Победа" - арендодатель). На отчетную дату по дебету счета 62 за "Победой" числится дебиторская задолженность в сумме 70 000 руб., а по кредиту счета 60 отражена кредиторская задолженность перед "Победой" в той же сумме - 70 000 руб. В балансе "Мира" будут представлены обе эти суммы: одна - в активе (по строке 1230), другая - в пассиве (по строке 1520). Но если "Мир" направит "Победе" заявление о проведении зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ), то бухгалтер может списать эти задолженности проводкой:
Дебет 60 Кредит 62
- 70 000 руб. - выполнен зачет взаимных задолженностей (на основании документа, подтверждающего, что контрагент получил уведомление о зачете).
Взаимозачет погашает расчеты с "Победой", и в баланс они не войдут.
Формирование задолженности
Если ваша фирма отгрузила покупателю материальные ценности (товары, продукцию, материалы, основные средства и т.д.), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, сделайте проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- учтена задолженность покупателя за отгруженные материальные ценности.
Аналогичную запись производят при продаже имущественных прав.
Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- учтена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
Пример. Как формировать дебиторскую задолженность
В отчетном году АО "Актив" продало товар, цена которого составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен покупателем не был.
Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи.
Эта сумма указывается по строке 1230 баланса за отчетный год.
Как учесть задолженность по договору
с особым порядком перехода права собственности
Договор с покупателем может предусматривать, что право собственности на товары (продукцию) переходит к нему только после их оплаты.
В этой ситуации при отгрузке материальных ценностей сделайте проводку:
Дебет 45 Кредит 41 (43, 01, 10...)
- отгружены товары (готовая продукция, основные средства, материалы и др.) по договору с особым порядком перехода права собственности.
Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец отчетного периода, указывают по строке 1210 бухгалтерского баланса.
Выручку (прочий доход), а вместе с ней и задолженность покупателя вы отразите в учете только после оплаты товаров (продукции). Для этого сделайте записи:
Дебет 50 (51) Кредит 62
- поступили деньги от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
- отражен прочий доход от продажи основных средств (материалов и др.).
Как видно, задолженность покупателя гасится оплатой, произведенной ранее.
Как отразить задолженность,
выраженную в условных денежных единицах
В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны:
- отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
- пересчитать ее в рубли на дату формирования бухгалтерской отчетности и на дату оплаты;
- возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов и расходов.
Исключение из порядка пересчета предусмотрено для авансов, которые перечислены в иностранной валюте. Их не пересчитывают и показывают в отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9 - 10 ПБУ 3/2006). Это же правило применяют и в налоговом учете (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако есть ситуации, когда выданный валютный аванс нужно пересчитать на отчетную дату. На такую ситуацию обратил внимание Минфин РФ в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. N 07-04-09/78875).
В случае если в связи с неисполнением получателем аванса условий договора у него возникает обязанность возврата ранее полученных авансов, выраженных в иностранной валюте, организация, выдавшая эти авансы, указанные средства должна пересчитать на отчетную дату в соответствии с требованиями пункта 7 ПБУ 3/2006. Поскольку в этом случае их природа меняется (из выданных авансов они становятся средствами в расчетах), требования пункта 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются.
Разница, образовавшаяся в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов, предварительной оплаты, выраженным в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Данная разница включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса, предварительной оплаты возникла обязанность их возврата.
Если курс иностранной валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. В бухгалтерском учете его начисляют проводкой:
Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Если курс валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница.
В бухгалтерском учете нужно сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62
- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Внимание! Корректировать налоговую базу по НДС в связи с образованием курсовых разниц не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ).
Пример. Как отразить дебиторскую задолженность в инвалюте
В декабре отчетного года АО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1 800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи.
Курс доллара составил (цифры условные):
- на дату отгрузки товаров - 61 руб/USD;
- на последний день отчетного периода - 60,65 руб/USD;
- на дату оплаты товаров - 60,30 руб/USD.
На конец года товар оплачен не был.
При отгрузке товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 719 800 руб. (11 800 USD x 61 руб/USD) - отражена задолженность покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 109 800 руб. (1 800 USD 61 руб/USD) - начислен НДС.
В последний день отчетного периода (31 декабря):
Дебет 91-2 Кредит 62
- 4 130 руб. (11 800 USD (61 руб/USD - 60,65 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1230 должна быть указана задолженность "Пассива" в сумме 716 тыс. руб. (715 670 = 719 800 - 4 130).
После поступления денег в январе следующего года в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 711 540 руб. (11 800 USD x 60,30 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 4 130 руб. (715 670 - 711 540) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
В бухгалтерском балансе за следующий год дебиторская задолженность "Пассива" отсутствует.
Как отразить задолженность, оформленную векселем
Вместо денег покупатель может передать вам собственный вексель. Получение векселя покупателя (товарного векселя) не является погашением его задолженности.
Такой вексель выдается только для отсрочки платежа (иногда - в целях его последующей передачи третьему лицу). Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 1230 бухгалтерского баланса.
Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет "Векселя полученные". Операции, связанные с получением векселя, отражают записями:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 215; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!