Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 21 страница
По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II баланса "Оборотные активы". При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету, - при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом "по мере готовности" (ПБУ 2/2008);
- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);
- 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы", - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;
- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).
Пример. Как списать порчу сырья
АО "Актив" по результатам инвентаризации выявило порчу сырья, находящегося на складе, на сумму 50 000 руб. Сырье, непригодное для использования, подлежит списанию с баланса:
Дебет 94 Кредит 10
- 50 000 руб. - списано испорченное сырье.
Внимание! В прежние годы по строке 1260 (либо по строке 1220) фирмы отражали суммы НДС, исчисленные с полученных авансов и предоплат. Затем, при реализации, эти суммы налога подлежали вычету. Однако от этого подхода следует отказаться. Минфин письмом от 9 января 2013 года N 07-2-18/01 разъяснил, что "отложенный" налог актива не образует. Дебетовый остаток по соответствующему субсчету счета 76 следует свернуть с кредитовым остатком по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В результате задолженность перед покупателем войдет в баланс без НДС, а итог баланса на величину НДС уменьшится.
|
|
|
Пример. Как учесть НДС с аванса
В учете ООО "Альбатрос" по состоянию на 31 декабря отчетного года по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" числится предварительная оплата за товары в сумме 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб., а в связи с начислением НДС в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ) по дебету счета 76, субсчет "НДС с авансов полученных", - 27 000 руб. "Отложенный" НДС (27 тыс. руб.) в состав оборотных активов баланса бухгалтер "Альбатроса" не включил. В составе кредиторской задолженности по строке 1520 он показал обязательство перед покупателем в сумме 150 тыс. руб. (177 000 - 27 000).
Строка 1200 "Итого по разделу II"
|
|
|
В строке 1200 приводят сумму показателей по строкам:
- 1210 "Запасы";
- 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
- 1230 "Дебиторская задолженность";
- 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)";
- 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты";
- 1260 "Прочие оборотные активы".
Строка 1600 "Баланс"
По строке 1600 вам нужно указать сумму показателей по строкам:
- 1100 "Итого по разделу I";
- 1200 "Итого по разделу II".
Раздел III. Капитал и резервы
Строка 1310 "Уставный капитал
(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"
По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), которая зафиксирована в учредительных документах.
Уставный капитал акционерного общества - это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальная сумма уставного капитала непубличного акционерного общества - 10 000 рублей, публичного акционерного общества - 100 000 рублей.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО - 10 000 рублей.
|
|
|
На дату госрегистрации фирмы уставный капитал отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал".
Для этого в учете сделайте проводку:
Дебет 75-1 Кредит 80
- отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.
В балансе фирмы укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода.
Уставный капитал ООО, указанный в уставе, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Для акционерных обществ на оплату 50% акций с момента государственной регистрации отводится три месяца. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.
Акции или доли могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку.
Внимание! Федеральным законом от 5 мая 2014 года N 129-ФЗ внесены изменения в порядок оплаты долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью при его учреждении. Законом установлено, что каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества.
|
|
|
В балансе сумму уставного капитала показывают полностью, и неважно, оплачен он или нет.
Пример. Как формировать уставный капитал при создании фирмы
В сентябре 2017 г. было зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью "Пассив".
Уставный капитал ООО "Пассив", который указан в его учредительных документах, составляет 20 000 руб. В декабре в уставный капитал внесены деньги.
После регистрации фирмы бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 20 000 руб. - отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.
В декабре при оплате уставного капитала бухгалтер сделал проводку:
Дебет 50 Кредит 75-1
- 20 000 руб. - внесены деньги в оплату уставного капитала.
В годовом балансе "Пассива" по строке 1310 указывается сумма уставного капитала в размере 20 тыс. руб.
Уставный капитал фирмы может меняться (увеличиваться или уменьшаться).
Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы фирмы будут внесены изменения и они будут зарегистрированы. До этого момента уставный капитал указывают в балансе в прежней сумме.
Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
Эту строку заполняют как АО, так и ООО.
Данные по этой строке указывают в круглых скобках.
Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров.
ООО по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Как отразить покупку акций (долей)
Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".
Для этого в учете делают проводку:
Дебет 81 Кредит 51 (50...)
- выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).
Пример. Как отразить покупку долей
5 декабря отчетного года АО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1 000 руб.
Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:
Дебет 81 Кредит 51
- 9 000 руб. (900 руб/шт. x 10 шт.) - оприходованы акции.
По строке 1320 баланса за отчетный год указывают стоимость собственных акций в размере 9 тыс. руб.
Как отразить перепродажу или аннулирование акций (долей)
Собственные акции, выкупленные вашей фирмой, могут быть перепроданы или аннулированы.
Как отразить в учете перепродажу ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.
Пример. Как отразить перепродажу выкупленных собственных акций
5 декабря отчетного года АО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1 000 руб. 10 декабря отчетного года фирма продала шесть выкупленных акций по цене 1 100 руб. за штуку.
Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
Дебет 81 Кредит 51
- 9 000 руб. (900 руб/шт. x 10 шт.) - оприходованы акции;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 6 600 руб. (1 100 руб/шт. x 6 шт.) - проданы акции;
Дебет 91-2 Кредит 81
- 5 400 руб. (900 руб/шт. x 6 шт.) - списана учетная стоимость проданных акций;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 1 200 руб. (6 600 - 5 400) - определен финансовый результат.
В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 3 600 руб. (9 000 - 5 400).
Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.
Пример. Как отразить аннулирование выкупленных акций
5 января отчетного года АО "Инвест" выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1 000 руб.
Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:
Дебет 81 Кредит 51
- 9 000 руб. (900 руб/шт. x 10 шт.) - оприходованы акции.
20 февраля общее собрание акционеров "Инвеста" приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав четыре выкупленные акции. В учредительные документы были внесены изменения. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
Дебет 80 Кредит 81
- 4 000 руб. (1 000 руб/шт. x 4 шт.) - уменьшен уставный капитал;
Дебет 81 Кредит 91-1
- 400 руб. (1 000 руб/шт. x 4 шт. - 900 руб. x 4 шт.) - отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 400 руб. - определен финансовый результат.
В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 5 тыс. руб. (5 000 = 9 000 - 4 000).
Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
По строке 1340 необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки. А пользователи недр покажут по этой строке результаты дооценки поисковых активов.
Компании имеют право один раз в год (по состоянию на конец года) переоценивать основные средства и нематериальные активы. Это нужно для того, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности они отражались по рыночной стоимости.
По строке 1340 бухгалтерского баланса указывают остаток по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83-1 "Дооценка внеоборотных активов". Если в результате переоценки стоимость внеоборотного актива увеличилась, то в учете делают проводки:
Дебет 01 (04) Кредит 83-1
- увеличена стоимость основного средства (нематериального актива) в результате переоценки;
Дебет 83-1 Кредит 02 (05)
- доначислена сумма амортизации основного средства (нематериального актива) в результате переоценки.
Пример. Как отразить переоценку
В учете АО "Актив" числится деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5 000 руб.
По состоянию на конец отчетного года станок был переоценен. Предположим, что примененный фирмой коэффициент 2 отражает уровень рыночных цен на подобное оборудование.
В учете бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 83-1
- 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 - 10 000 руб.) - увеличена учетная стоимость станка в результате переоценки;
Дебет 83-1 Кредит 02
- 5 000 руб. (5 000 руб. x 2 - 5 000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.
Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 5 тыс. руб. (5 000 = 10 000 - 5 000).
Эту сумму указывают по строке 1340 баланса.
При выбытии внеоборотного актива, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли.
Эту операцию отражают так:
Дебет 83-1 Кредит 84
- сумма дооценки выбывшего внеоборотного актива включена в состав нераспределенной прибыли.
Пример. Как отразить дооценку
В учете "Актива" числится станок. Первоначальная стоимость станка - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 000 руб.
В предшествующем году станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). В учете "Актива" были сделаны проводки:
Дебет 01 Кредит 83-1
- 20 000 руб. (20 000 руб. x 2 - 20 000 руб.) - увеличена стоимость станка в результате переоценки;
Дебет 83-1 Кредит 02
- 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 - 10 000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.
Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал увеличился на 10 000 руб. (20 000 - 10 000).
В отчетном году станок был продан. После списания станка с баланса сделана запись:
Дебет 83-1 Кредит 84
- 10 000 руб. - сумма дооценки выбывшего станка включена в состав нераспределенной прибыли.
Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"
По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки внеоборотных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса).
Формирование добавочного капитала
По кредиту счета 83 отражают:
- эмиссионный доход - положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшуюся за счет их продажи в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала);
- курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;
- разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;
- вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;
- суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного принимающей организацией, поскольку сами эти суммы вкладом не являются;
- использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств (абз. 9 п. 15 Информации Минфина России от 24 декабря 2007 г. "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций").
Для этого к счету 83 открывают соответствующие субсчета первого порядка, например 83-2 "Эмиссионный доход", 83-3 "Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал" и т.д.
Эмиссионный доход
Сумму такого дохода отражают только акционерные общества. Эмиссионный доход возникает, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала. Так, при создании акционерного общества в учете делают проводку:
Дебет 75-1 Кредит 80
- отражена задолженность акционеров по оплате акций.
При поступлении вкладов учредителей в учете делают записи:
Дебет 08 (07, 10, 41, 50, 51, 52...) Кредит 75-1
- внесены вклады учредителей.
Если собственные акции фирмы продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Эмиссионный доход".
В учете делается запись:
Дебет 75-1 Кредит 83-2
- списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).
Пример. Как отразить эмиссионный доход
Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества). В отчетном году АО "Инвест" выпустило дополнительные акции на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1 000 руб. Все акции были размещены среди акционеров путем закрытой подписки по цене 1 300 руб. за штуку.
В оплату акций поступило 130 000 руб. (1 300 руб. / акция x 100 акций). Внесение в устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала, осуществляется по результатам размещения акций общества (п. 2 ст. 12 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).
Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 75-1
- 130 000 руб. - поступила плата за дополнительные акции в счет увеличения уставного капитала;
Дебет 75-1 Кредит 80
- 100 000 руб. - зарегистрировано увеличение уставного капитала;
Дебет 75-1 Кредит 83-2
- 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражен эмиссионный доход.
По строке 1350 баланса за отчетный год нужно указать эмиссионный доход в сумме 30 тыс. руб.
НДС по вкладу в уставный капитал
Бывает, что компания передает то или иное имущество в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. По товарам, материалам и т.п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества.
Эти документы (или их нотариально заверенные копии) принимающая фирма в журнал учета полученных счетов-фактур не подшивает, а хранит отдельно. А также регистрирует в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (пп. "б" п. 15 приложения N 3, п. 14 приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").
Обратите внимание, что с 1 января 2015 года компании (кроме посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей по НДС или не признаются плательщиками НДС) не должны вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (ст. 169 НК РФ). Информацию по выставленным и полученным счетам-фактурам нужно будет отражать только в книге продаж и книге покупок.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 201; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!