Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 24 страница
Кредиты банков
Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором. У такого договора есть особенности, которые отличают его от договора займа.
Так, по кредитному договору кредитором выступает только банк. Договор всегда является возмездным, то есть предусматривает уплату процентов. В долг выдаются только деньги. Договор вступает в силу с момента его подписания (получила ваша фирма деньги или нет - неважно).
Если кредит поступил на расчетный, валютный или другой счет вашей фирмы, сделайте проводку:
Дебет 51 (52, 55) Кредит 67-1-1
- кредит зачислен на расчетный (валютный, специальный) счет.
Если сумма кредита была перечислена банком непосредственно поставщикам или подрядчикам вашей фирмы (то есть минуя ваши банковские счета), сделайте проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 67-1-1
- кредит перечислен контрагенту.
Пример. Как отразить банковский кредит
В отчетном году АО "Актив" взяло в банке "Коммерческий" долгосрочный кредит для пополнения оборотных средств на сумму 1 000 000 руб. с ежемесячной уплатой процентов. Сумма процентов по кредиту, которая была начислена, составляет 120 000 руб. На конец отчетного года ни кредит, ни проценты по нему погашены не были.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 67-1-1
- 1 000 000 руб. - кредит поступил на расчетный счет "Актива";
Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- 120 000 руб. - начислены проценты по кредиту.
|
|
|
В балансе фирмы за отчетный год по строке 1410 будет отражена основная сумма долга без процентов - 1 000 тыс. руб.
Как учесть проценты по банковским кредитам
Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты.
Внимание! Проценты, причитающиеся к уплате кредитору, признаются в учете равномерно (ежемесячно) вне зависимости от условий предоставления кредита. Соглашение об уплате процентов одновременно с возвратом основного долга роли не играет.
Если кредит использован для приобретения (изготовления) инвестиционного актива, то проценты по кредиту включают в стоимость инвестиционного актива. В иных случаях проценты отражают как прочие расходы (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты по кредитам могут быть включены в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):
- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива начаты.
|
|
|
Если эти условия выполняются, то сделайте проводку:
Дебет 08 Кредит 67-1-2
- начисленные проценты по кредиту включены в стоимость инвестиционного актива.
При списании процентов на прочие расходы сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- начисленные проценты по кредиту, полученному на приобретение инвестиционного актива, отнесены к прочим расходам.
Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, не связанных с инвестиционными активами, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- учтены расходы по кредиту, использованному на покупку материальных ценностей.
Пример. Как отразить проценты по банковскому кредиту
АО "Актив" 1 февраля отчетного года взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 1 000 000 руб. на два года.
Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. По кредитному договору проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20% годовых.
Получение кредита бухгалтер "Актива" должен отразить проводкой:
Дебет 51 Кредит 67-1-1
- 1 000 000 руб. - поступил кредит на расчетный счет "Актива".
|
|
|
Сумма процентов, подлежащих уплате банку за февраль, рассчитывается так:
1 000 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн. = 15 342,47 руб.
Аналогично рассчитываются проценты за каждый месяц (исходя из количества дней). В конце февраля бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- 15 342,47 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту;
Дебет 67-1-2 Кредит 51
- 15 342,47 руб. - оплачены проценты по кредиту.
В балансе фирмы за отчетный год по строке 1410 будет отражена сумма кредита в размере 1 000 тыс. руб. Проценты по кредиту в балансе не указывают, так как они были перечислены банку и задолженности по ним у фирмы нет.
Внимание! Малые предприятия вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).
В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов. Учитывать их при методе начисления нужно, как и в бухгалтерском учете, ежемесячно независимо от порядка их уплаты (письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/6387).
Как учесть кредиты в иностранной валюте
Задолженность в иностранной валюте (в том числе по кредитам) должна пересчитываться в рубли.
Такой пересчет проводят:
|
|
|
- на дату поступления или возврата кредита;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.
Пример. Как отразить банковский кредит в инвалюте
В декабре отчетного года ООО "Пассив" получило долгосрочный кредит от иностранного банка в размере 50 000 долл. США. Уплата процентов производится одновременно с возвратом кредита.
Сумма процентов по кредиту, начисленная на конец года, составила 5 000 долл. США.
Курс доллара США, установленный Банком России, составил:
- на дату получения кредита - 60 руб/USD;
- на 31 декабря (дату составления отчетности) - 62 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 52 Кредит 67-1-1
- 3 000 000 руб. (50 000 USD x 60 руб/USD) - поступил кредит от иностранного банка.
На 31 декабря задолженность по кредиту нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на этот день. Также должны быть начислены проценты по кредиту.
При пересчете задолженности в учете "Пассива" следует сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 67-1-1
- 100 000 руб. (50 000 USD x (62 руб/USD - 60 руб/USD)) - отражена курсовая разница по кредиту в иностранной валюте;
Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- 310 000 руб. (5 000 USD x 62 руб/USD) - начислены проценты.
В балансе за отчетный год по строке 1410 указывают только сумму кредита в размере 3 100 тыс. руб. (3 100 000 = 3 000 000 + 100 000). Проценты не являются заемными средствами, поэтому отражаются в строке 1450 баланса.
Займы
По строке 1410 баланса отражают остаток заемных средств (без учета начисленных процентов, подлежащих уплате в долгосрочном периоде), не возвращенных заимодавцам по состоянию на отчетную дату.
Ваша фирма может получить заемные средства:
- в денежной форме;
- вещами, то есть в натуральной форме;
- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;
- путем выпуска облигаций.
Как учесть заем в денежной форме
Заем получен в рублях
Если вы получили заем в рублях, сделайте проводку:
Дебет 51 Кредит 67-2-1
- получен денежный заем.
После возврата займа сделайте запись:
Дебет 67-2-1 Кредит 51
- возвращен денежный заем.
Пример. Как отразить денежный заем
В отчетном году по договору беспроцентного долгосрочного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от АО "Актив" (заимодавца) деньги в сумме 100 000 руб.
Заем был перечислен на расчетный счет "Пассива".
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:
Дебет 51 Кредит 67-2-1
- 100 000 руб. - получен заем от АО "Актив".
Если на конец отчетного года сумма займа (100 000 руб.) возвращена не будет, то ее указывают по строке 1410 баланса.
При возврате займа бухгалтер сделает запись:
Дебет 67-2-1 Кредит 51
- 100 000 руб. - возвращен заем.
Если на конец отчетного года сумма займа была возвращена, то в балансе ее не указывают.
Сумма займа выражена в условных единицах
Если сумма займа выражена в условных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму долга в размере фактически поступивших денежных средств;
- увеличить или уменьшить задолженность по займу исходя из курса иностранной валюты, установленного Банком России или соглашением сторон, на дату возврата денег и на каждую отчетную дату.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения или пересчета на предыдущую отчетную дату, возникает отрицательная курсовая разница. Она является прочими расходами фирмы. На ее сумму возрастает задолженность по займу.
В течение года кредиторскую задолженность по займу, выраженную в условных единицах, нужно пересчитывать на каждую отчетную дату (по курсу, установленному в договоре займа).
Пример. Как отразить денежный заем в инвалюте
По договору займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от АО "Актив" (заимодавца) деньги.
Сумма займа выражена в условных единицах и составляет 1 000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату поступления займа - 60 руб/USD;
- на отчетную дату - 61 руб/USD;
- на дату возврата займа - 63 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
при получении займа:
Дебет 51 Кредит 67-2
- 60 000 руб. (1 000 USD x 60 руб/USD) - получен заем от "Актива";
на отчетную дату:
Дебет 91-2 Кредит 67-2
- 1 000 руб. (1 000 USD x (61 руб/USD - 60 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница на отчетную дату.
По строке 1410 баланса отражают 61 тыс. руб. (61 000 = 60 000 + 1 000).
При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 91-2 Кредит 67-2
- 2 000 руб. (1 000 USD x (63 руб/USD - 61 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница на дату возврата.
Дебет 67-2 Кредит 51
- 63 000 руб. (60 000 + 1 000 + 2 000) - возвращен заем.
Напомним: отчетной датой является конец каждого календарного месяца. Следовательно, при долгосрочном займе переоценки вам придется делать регулярно.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения или пересчета на предыдущую отчетную дату, возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму надо увеличить задолженность по займу и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Пример. Как отразить курсовую разницу по денежному займу в инвалюте
По договору займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от АО "Актив" (заимодавца) деньги.
Сумма займа составляет 1 000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату поступления займа - 63 руб/USD;
- на отчетную дату - 62 руб/USD;
- на дату возврата займа - 60 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
при получении займа:
Дебет 51 Кредит 67-2
- 63 000 руб. (1 000 USD x 63 руб/USD) - получен заем от "Актива";
на отчетную дату:
Дебет 67-2 Кредит 91-1
- 1 000 руб. (1 000 USD x (63 руб/USD - 62 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница на отчетную дату.
По строке 1410 баланса отражают 62 000 руб. (62 000 = 63 000 - 1 000).
При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 67-2 Кредит 91-1
- 2 000 руб. (1 000 USD x (62 руб/USD - 60 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница на дату возврата.
- 60 000 руб. (63 000 - 1 000 - 2 000) - возвращен заем.
Заем получен в иностранной валюте
Если заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру нужно:
- учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты на дату поступления денег;
- увеличить или уменьшить задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата денег или на дату составления бухгалтерской отчетности.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по займу и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по займу и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Пример. Как отразить валютный заем
В ноябре отчетного года ООО "Пассив" получило заем от иностранной организации в размере 100 000 долл. США. Курс доллара США, установленный Банком России, составил:
- на дату получения займа - 60 руб/USD;
- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 61 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 52 Кредит 67-2
- 6 000 000 руб. (100 000 USD x 60 руб/USD) - поступил заем.
На 31 декабря отчетного года задолженность по займу должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России на этот день. При пересчете задолженности в учете "Пассива" делается проводка:
Дебет 91-2 Кредит 67-2
- 100 000 руб. (100 000 USD x (61 руб/USD - 60 руб/USD)) - отражена курсовая разница по займу в иностранной валюте.
В балансе за отчетный год по строке 1410 указывают сумму займа в размере 6 100 тыс. руб. (6 100 000 = 6 000 000 + 100 000).
Как учесть заем в натуральной форме
По договору займа фирма может получить те или иные предметы и обязуется их вернуть. Причем объектом заимствования в натуральной форме являются вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если фирма получила материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества (с теми же родовыми признаками).
Пример. Как отразить заем в натуральной форме
Согласно договору беспроцентного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от АО "Актив" (заимодавца) 10 000 штук красного кирпича. Стоимость партии кирпича - 100 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:
Дебет 10 Кредит 67-2
- 100 000 руб. - получены материалы по договору займа от "Актива".
Если на конец отчетного года кирпич "Активу" не был возвращен, то сумму займа (100 000 руб.) отражают по строке 1410 годового баланса "Пассива".
Если заем был возвращен, то бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 67-2 Кредит 10
- 100 000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
После этого сумму займа в балансе не указывают.
Внимание! Суть отношений займа в том, что вещи переходят в собственность заемщика и он их расходует в своей деятельности. Возврат займа сопровождается обратным переходом права собственности на предмет займа от заемщика к заимодавцу. Поэтому передача вещей в одну и в другую сторону облагается НДС (письмо Минфина России от 24 октября 2007 г. N 03-07-11/515). Кроме того, облагаются НДС и проценты по "неденежному" займу.
Распространено мнение, что ценные бумаги (например, банковские векселя) не могут быть предметом займа, поскольку они являются индивидуально-определенными вещами. Однако гражданское законодательство такие сделки не запрещает. Поэтому подобный договор имеет право на существование (п. 2, 4 ст. 421 ГК РФ). Его условия вы можете установить по аналогии с товарным кредитом (п. 1 ст. 6 ГК РФ). По-видимому, заемщик вернет уже другие векселя, но со сходными параметрами. Данную точку зрения подтверждают формулировки налогового законодательства (пп. 15 п. 3 ст. 149, ст. 282.1 НК РФ).
Как учесть заем в форме отсрочки платежа
Такой заем называется заменой (новацией) долга, возникшего из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, на заемное обязательство. Как отразить такой заем, покажет пример.
Пример. Как отразить заем в форме отсрочки платежа
В отчетном году ООО "Пассив" получило от АО "Актив" товары по договору купли-продажи. Стоимость товаров - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - получены товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС.
"Пассив" задолженность вовремя не оплатил. По договоренности с "Активом" задолженность была переоформлена в долгосрочный заем. Между сторонами был заключен договор займа.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:
Дебет 60 Кредит 67-2
- 118 000 руб. - признан заем в форме отсрочки оплаты долга.
Если на конец отчетного года заем "Активу" возвращен не будет, то его сумму (118 000 руб.) "Пассив" отразит по строке 1410 годового баланса.
Возврат суммы займа бухгалтер "Пассива" отразит так:
Дебет 67-2 Кредит 51
- 118 000 руб. - возвращен заем.
После этого сумму займа в балансе не указывают.
Как учесть облигационный заем
Деньги можно привлекать не только по договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 67 откройте субсчет "Облигационный заем". Поступление такого займа отражают в учете записью:
Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем",
- получены деньги по облигациям.
Облигации могут размещаться среди первых покупателей по цене, как превышающей их номинальную стоимость (то есть с премией), так и ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).
Эмитент должен отразить дисконт по облигациям (разницу между ценой их размещения и номинальной стоимостью), с одной стороны, единовременно как кредиторскую задолженность, а с другой стороны, в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15/2008). Это возможно лишь с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".
Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается в учете записью:
Дебет 91-2 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем",
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 169; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!