Выдача денежных средств на командировочные расходы. 22 страница
- иными документами, регулирующими бухгалтерский учет, утвержденными до 1 января 2013 г., которые применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. Под долгосрочными инвестициями, согласно пункту 1.2 Положения N 160, понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. Долгосрочные инвестиции связаны, в частности, с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Пунктом 1.4 Положения N 160 также установлено, что организация строительства объектов и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Застройщиками же в целях Положения признаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет, согласно пункту 3.1.1 Положения N 160, рекомендуется вести по следующей структуре расходов: - строительные работы; - работы по монтажу оборудования; - приобретение оборудования, сданного в монтаж; - приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; - на прочие капитальные затраты; - на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств. Учет долгосрочных инвестиций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета следует вести на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому рекомендуется открывать субсчета. В частности, на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется строительство подрядным или хозяйственным способом). Как сказано в Постановлении ФАС Уральского округа от 26 февраля 2007 г. по делу N Ф09-866/07-С3, затраты на документацию имеют характер долгосрочных инвестиций, увеличивают балансовую стоимость объектов и в соответствии с положениями законодательства о бухгалтерском учете учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В дальнейшем эти средства подлежат списанию на издержки производства через амортизационные отчисления. Стоимость разработки проектно-сметной документации является частью расходов на строительство объектов, и принятие к учету результатов выполненных работ отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на соответствующем субсчете и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Проектные организации, выполняющие разработку проектно-сметной документации для юридических лиц, применяющие общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, в нашем случае заказчик (застройщик), имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, на что указано в абзаце 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 171 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях налогообложения прибыли расходы на оплату работ по разработке проектно-сметной документации, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. К такому решению пришел суд, о чем сказано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 декабря 2007 г. по делу N А05-6753/2007. Возводимые объекты недвижимости относятся к объектам основных средств и представляют собой амортизируемое имущество, что следует из статьи 257 НК РФ. Согласно этой статье под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль расходы на разработку проектно-сметной документации для строительства нового объекта будут включаться в первоначальную стоимость объекта. Пример (цифры условные). Организация-заказчик заключила договор со специализированной организацией на разработку проектно-сметной документации. Стоимость работ по договору составляет 295 000 рублей (в том числе НДС - 45 000 рублей). В текущем месяце сторонами договора подписан акт выполненных работ, работы приняты к учету. В бухгалтерском учете организации-заказчика будут сделаны следующие бухгалтерские записи: Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 250 000 рублей - отражена стоимость разработки проектно-сметной документации; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 45 000 рублей - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком; Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость" - 45 000 рублей - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком; Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - 295 000 рублей - погашена задолженность за выполненные работы. РАЗРАБОТКА ПРОЕКТНО-СМЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ КАК ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Разработка проектно-сметной документации осуществляется в основном специализированными проектными организациями на основании договоров подряда с заказчиками. В предлагаемой читателям статье мы рассмотрим правовые основы договоров, заключаемых проектными организациями и заказчиками, необходимость лицензирования выполнения проектных работ, а также рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов проектных организаций. Прежде всего кратко рассмотрим правовые основы договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, установленные главой 37 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), касающиеся стороны договора, эти работы выполняющей. По договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ согласно статье 758 ГК РФ подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат. Еще в 2010 году Минрегионразвития России в Письме от 29 апреля 2010 г. N 17163-ИМ/08 отметил, что в соответствии со статьей 759 ГК РФ заказчик обязан передать подрядчику (проектировщику, изыскателю) задание на проектирование, в котором приводятся исходные данные, необходимые для составления технической документации (в том числе указывается метод составления сметной документации и вид используемой сметно-нормативной базы), при этом подрядчик должен соблюдать требования, содержащиеся в задании на проектирование, и вправе отступать от них только с согласия заказчика. Таким образом, решение о выборе сметно-нормативной базы, применяемой для составления сметной документации, находится в компетенции заказчика. Между тем задание на выполнение проектных работ может быть по поручению заказчика выполнено самим проектировщиком. В этом случае задание становится обязательным для сторон с момента его утверждения заказчиком. Как указано в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25 февраля 2013 г. по делу N А43-24001/2010, к существенным условиям договора подряда на выполнение проектных работ относятся предмет договора и сроки выполнения работ, при этом предмет договора составляют выполнение соответствующих работ (задание на проектирование, а также иные исходные данные, необходимые для составления технической документации) и передача их результата заказчику (проект). По договору подряда проектировщик, руководствуясь статьей 760 ГК РФ, обязан: - выполнять работы в соответствии с заданием и иными исходными данными на проектирование и договором; - согласовывать готовую техническую документацию с заказчиком, а при необходимости вместе с заказчиком - с компетентными государственными органами и органами местного самоуправления; - передать заказчику готовую техническую документацию и результаты изыскательских работ (подрядчик не вправе передавать техническую документацию третьим лицам без согласия заказчика). Статьей 761 ГК РФ предусмотрена ответственность подрядчика за ненадлежащее составление технической документации и выполнение исследовательских работ, включая недостатки, обнаруженные впоследствии в ходе строительства, а также в процессе эксплуатации объекта, созданного на основе технической документации и данных изыскательских работ. Если в технической документации будут обнаружены недостатки, подрядчик по требования заказчика обязан переделать техническую документацию, причем сделать это он обязан безвозмездно. Помимо этого, подрядчик обязан возместить заказчику причиненные убытки, если законом или договором подряда на выполнение работ не установлено иное. Необходимость лицензирования Для начала напомним, что с 1 января 2010 г. было прекращено лицензирование, в частности, таких видов деятельности, как проектирование зданий и сооружений, инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений. На смену лицензированию в строительной деятельности пришло понятие саморегулирование. Под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности, содержанием которой является разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль соблюдения требований указанных стандартов и правил. Отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, регулируются Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон N 315-ФЗ). Саморегулируемыми организациями на основании статьи 3 Закона N 315-ФЗ признаются некоммерческие организации, основанные на членстве, объединяющие, в частности, субъектов профессиональной деятельности определенного вида. Саморегулирование в строительной отрасли осуществляется в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ (далее - ГсК РФ). В соответствии со статьей 55.3 ГсК РФ саморегулируемые организации, имеющие право выдачи свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, могут быть следующих видов: - саморегулируемые организации, основанные на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания; - саморегулируемые организации, основанные на членстве лиц, осуществляющих подготовку проектной документации; - саморегулируемые организации, основанные на членстве лиц, осуществляющих строительство. Как сказано в пункте 1 статьи 55.6 ГсК РФ, в члены саморегулируемой организации могут быть приняты юридические лица (в том числе иностранные) и индивидуальные предприниматели, соответствующие установленным требованиям и представившие в организацию необходимые для этого документы. Работы, оказывающие влияние на безопасность объектов капитального строительства, могут выполняться только при наличии свидетельства о допуске к таким работам, выданного саморегулируемой организацией, о чем говорится в статье 55.8 ГсК РФ. Приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 30 декабря 2009 г. N 624 утвержден Перечень видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (далее - Перечень видов работ N 624). Виды работ по подготовке проектной документации, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, перечислены в разделе II Перечня видов работ N 624. Утвержденный Перечень не включает в себя виды работ по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту в отношении объектов, для которых не требуется выдача разрешения на строительство в соответствии с подпунктами 1 - 4, 5 пункта 17 статьи 51 ГсК РФ. Помимо этого Перечень видов работ N 624 не включает в себя виды работ в отношении: - объектов индивидуального жилищного строительства (отдельно стоящих жилых домов с количеством этажей не более чем 3, предназначенных для проживания не более чем 2 семей); - жилых домов с количеством этажей не более чем 3, состоящих из нескольких блоков, количество которых не превышает 10 и каждый из которых предназначен для проживания 1 семьи, имеет общие стены без проемов с соседними блоками, расположен на отдельном земельном участке и имеет выход на территорию общего пользования; - многоквартирных домов с количеством этажей не более чем 3, состоящих из одной или нескольких блок-секций, количество которых не превышает 4, в каждой из которых находятся несколько квартир и помещения общего пользования и каждая из которых имеет отдельный подъезд с выходом на территорию общего пользования. Виды работ по подготовке проектной документации, содержащиеся в Перечне, могут выполняться индивидуальным предпринимателем самостоятельно (лично), а виды работ по инженерным изысканиям, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту - только с привлечением работников в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Бухгалтерский учет Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Такое правило установлено пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99). В Письме от 19 декабря 2012 г. N 07-02-06/306 специалисты Минфина России еще раз напомнили о том, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99, в частности имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Обратите внимание! Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" пункта 12 ПБУ 9/99. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ с длительным циклом изготовления по мере готовности работы или по завершении выполнения работы в целом. Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы (пункт 13 ПБУ 9/99). На разработку проектно-сметной документации в зависимости от сложности объекта капитального строительства может потребоваться достаточно большой промежуток времени и договором между проектировщиком и заказчиком может быть предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ или сдача работ после их полного завершения. Если сторонами предусмотрена поэтапная сдача работ, проектная организация и заказчик после завершения каждого этапа работ должны подписать первичные документы, подтверждающие приемку-передачу выполненного этапа работ. В бухгалтерском учете проектной организации стоимость выполненных и оплаченных этапов работ будет учитываться на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, проектные и другие). По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" будет учитываться стоимость оплаченных заказчиком законченных проектной организацией работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Если стороны договора не предусмотрели возможности поэтапной сдачи выполненных проектно-сметных работ, то в бухгалтерском учете выручка будет признана и отражена на счете 90 "Продажи" в том периоде, когда заказчик примет работы и подпишет акт сдачи-приемки выполненных работ. При выполнении проектно-сметных работ организация осуществляет расходы. В бухгалтерском учете расходы, в соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), подразделяются аналогично доходам на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ. Расходы принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Условия, при наличии которых расходы признаются в бухгалтерском учете, перечислены в пункте 16 ПБУ 10/99. Признаются расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Налог на добавленную стоимость Объектом обложения НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!