Выдача денежных средств на командировочные расходы. 19 страница
Как отмечено в Письме Минфина России от 25 сентября 2007 г. N 03-03-06/4/137, расходы на проведение добровольной сертификации продукции (работ, услуг) учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что сертификация проводится в соответствии с Законом N 184-ФЗ. Данные расходы учитываются в целях налогообложения при условии их соответствия требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть при условии того, что данные расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. К сожалению, в отношении порядка признания расходов на сертификацию на сегодняшний день однозначного мнения нет. Одни специалисты считают, что расходы на сертификацию можно учесть в целях налогообложения единовременно. По мнению других, расходы на сертификацию следует признавать в течение срока действия сертификата. Как сказано в Письме Минфина России от 25 мая 2011 г. N 03-03-06/1/307, расходы на сертификацию, проводимую в соответствии с действующим законодательством, учитываются в течение срока, на который выдан сертификат. В Письме Минфина России от 18 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8186 также отмечено, что расходы на обязательную и добровольную сертификацию продукции и услуг, произведенные в порядке, установленном Законом N 184-ФЗ, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат. Такого же мнения придерживались специалисты Минфина России и ранее, о чем свидетельствует Письмо от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96, в котором отмечено, что подпункт 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусматривает признание расходов на проведение сертификации только продукции и услуг, производимых и оказываемых налогоплательщиком. Мнение о том, что расходы на сертификацию необходимо учитывать в течение срока действия сертификата, подтверждает и арбитражная практика. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. по делу N А56-14268/2005, в частности, сказано, что статья 318 НК РФ устанавливает порядок определения суммы расходов на производство и реализацию и должна применяться в системной связи с положениями статьи 272 НК РФ о порядке признания расходов. Расходы на получение сертификатов направлены на возможность их использования для получения дохода в течение срока действия сертификатов. При таких обстоятельствах расходы на получение сертификатов организация должна равномерно учитывать при исчислении налога на прибыль в течение срока их действия, а не списывать единовременно. Существуют и противоположные судебные решения. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 июня 2007 г. по делу N А56-10798/2006 отмечено, что глава 25 НК РФ не содержит нормы, обязывающей налогоплательщика распределять расходы на сертификацию в течение всего времени действия сертификата. Судом установлено, что общество заключило с органом по сертификации соглашение, согласно которому работы по сертификации выполнялись единовременно в одном налоговом периоде и не предусматривались отношения, длящиеся более одного налогового периода. Пункт 1 статьи 318 НК РФ относит расходы на сертификацию продукции к косвенным расходам. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. При таких обстоятельствах суд сделал вывод, что расходы на сертификацию являются косвенными и на основании пункта 2 статьи 318 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Принимая решение о порядке учета в целях налогообложения расходов по сертификации, необходимо помнить следующее: если порядок учета расходов на сертификацию в целях налогообложения отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете, необходимо применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ Для получения разрешения на строительство организации необходимо иметь правоустанавливающие документы на земельный участок, поскольку право на использование земельного участка, в том числе на строительство на нем зданий, строений, сооружений, возникает исключительно у лиц, которым такой земельный участок предоставлен на законных основаниях. Организация, приобретая земельный участок в собственность, становится плательщиком земельного налога. Основные положения, касающиеся исчисления и уплаты земельного налога, а также особенности уплаты земельного налога в отношении земельного участка, предназначенного для строительства, мы рассмотрим в этой статье. Налоговым законодательством Российской Федерации установлены федеральные, региональные и местные налоги. Земельный налог, о котором пойдет речь, статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отнесен к числу местных налогов. Поскольку это местный налог, он устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (статья 387 НК РФ). В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе земельный налог, наряду с НК РФ, устанавливается и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами этих субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территориях. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ). Указанные органы не вправе изменять или отменять налоговые льготы по местным налогам, установленные НК РФ, на что указано в Письме Минфина России от 17 октября 2012 г. N 03-02-08/92. Налогоплательщики Плательщиками земельного налога, в соответствии со статьей 388 НК РФ, признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, при условии, что такие земельные участки являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. В отношении земельных участков, находящихся у организаций на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды, указанные организации плательщиками земельного налога не признаются (пункт 2 статьи 388 НК РФ). Регистрация права собственности на земельный участок Земельные участки, как вы знаете, согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), относятся к недвижимым вещам. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, что установлено статьей 131 ГК РФ. Таким образом, как сказано в Письме Минфина России от 4 апреля 2008 г. N 03-05-05-02/19, основанием для признания лица плательщиком земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок. Согласно положениям пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Учитывая это, обязанность по уплате земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных организации на праве постоянного (бессрочного) пользования после вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), возникает и прекращается с даты государственной регистрации соответственно возникновения и прекращения права постоянного (бессрочного) пользования. Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями о правах в Едином государственном реестре прав. Таким образом, факт отсутствия государственной регистрации прав на земельный участок не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога (Информация ФНС России от 13 июля 2011 г. "Об исчислении, уплате и льготах по земельному налогу для юридических лиц"). Государственная регистрация прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, но носит заявительный характер. В связи с этим земельные участки, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, должны подлежать обложению земельным налогом, поскольку такие факты, в соответствии с действующим законодательством, должны рассматриваться как уклонение от налогообложения. Такое мнение было высказано Минфином России в Письме от 29 декабря 2007 г. N 03-05-05-02/82. Объект налогообложения земельным налогом Объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог. Перечень земельных участков, не признаваемых объектом налогообложения, содержит пункт 2 статьи 389 НК РФ. Напомним, что согласно пункту 3 статьи 6 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных ЗК РФ прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи. В случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, могут создаваться искусственные земельные участки. Объектом налогообложения по земельному налогу может выступать лишь сформированный земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, о чем было сказано в Письме Минфина России от 23 апреля 2009 г. N 03-05-05-02/23. Также в Письме отмечено, что если земельный участок не сформирован в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации и законодательством о градостроительной деятельности, то в отношении такого земельного участка отсутствует не только налоговая база, но и объект налогообложения. Данная позиция подтверждена пунктом 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога". Между тем в Определении ВАС РФ от 11 августа 2011 г. N ВАС-10252/11 и Постановлении ФАС Уральского округа от 19 апреля 2011 г. N Ф09-1985/11-С3 (по этому же делу) сказано, что отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога, если земельный участок является ранее учтенным, внесенным в государственный кадастр объектов недвижимости на основании материалов инвентаризации. Таким образом, в отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами, земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке, на что указано в Письме Минфина России от 19 июля 2012 г. N 03-05-04-02/66. Определение налоговой базы Налоговая база по земельному налогу на основании статьи 390 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, которая устанавливается в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ). Под кадастровой стоимостью на основании статьи 3 Федерального закона N 135-ФЗ понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результате определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 Федерального закона N 135-ФЗ. Кадастровая стоимость земельных участков устанавливается для целей налогообложения и в иных предусмотренных федеральными законами случаях. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости, что определено пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ. Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель". Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ). В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет. Кадастровая стоимость земельных участков, согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Отметим, что такой порядок установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 февраля 2008 г. N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" (далее - Постановление N 52). Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения должны размещаться на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет (пункт 2 Постановления N 52). Таким образом, налогоплательщики обязаны самостоятельно обеспечивать себя сведениями о кадастровой стоимости земельных участков посредством получения сведений через Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости для предоставления такой информации. Пунктом 13 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" установлено, что кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц. Форма кадастровой справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости утверждена Приказом Минэкономразвития России от 1 октября 2013 г. N 566. Льготы по земельному налогу Перечень учреждений и организаций, освобождаемых от налогообложения, установлен статьей 395 НК РФ. Обратим внимание читателей на единственный пункт из всего перечня, а именно на пункт 2 статьи 395 НК РФ, непосредственно касающийся темы нашей статьи. На основании пункта 2 статьи 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования. По разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 11 августа 2008 г. N 03-05-04-02/44, к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов Российской Федерации. К автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги, предназначенные для движения транспортных средств неограниченного круга лиц. Специалисты Минфина считают, что в отношении земельных участков, принадлежащих организациям на праве постоянного (бессрочного) пользования и на которых ведется строительство автомобильных дорог общего пользования, до включения этих дорог в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения уплата земельного налога осуществляется в общеустановленном порядке. Также в Письме обращено внимание на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) предоставлено право установления дополнительных налоговых льгот, оснований и порядка их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Что касается налогообложения организаций в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования и занятых реконструируемыми, ремонтируемыми государственными автомобильными дорогами общего пользования, то данные организации освобождаются от уплаты земельного налога в соответствии с пунктом 2 статьи 395 НК РФ. Для решения вопроса о предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога организациям, осуществляющим строительство автомобильных дорог общего пользования, Минфин рекомендует обращаться в представительный орган муниципального образования, на территории которого ведется строительство автомобильных дорог общего пользования. Налоговые ставки и применение специальных коэффициентов Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Ставка земельного налога, согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ, не может превышать 1,5 процента кадастровой стоимости земельных участков. Иная ставка налога - не более 0,3 процента - установлена, в частности, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. Как указано в Постановлении ФАС Московского округа от 4 марта 2008 г. N КА-А41/919-08 по делу N А41-К2-9766/07, устанавливая ограничения размера налога в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, законодатель предполагал уменьшить налоговое бремя с тем, чтобы в некоторой степени добиться уменьшения окончательной стоимости готового жилья. В связи с этим в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ отдельно указаны земельные участки, предоставленные для жилищного строительства, без уточнения вида и особенностей такого строительства. Вопрос применения налоговой ставки при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с разрешенным использованием "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" был рассмотрен Минфином России в Письме от 13 октября 2014 г. N 03-05-05-02/51417. По мнению Минфина, если в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с разрешенным использованием "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" установленная кадастровая стоимость соответствует виду разрешенного использования "жилищное строительство", то в отношении такого земельного участка при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка. Налогоплательщикам в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, необходимо обратить внимание на Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 марта 2011 г. по делу N А11-5347/2010, в котором суд указал, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ. Причем данный вывод суда соответствует правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в пункте 8 Постановления от 23 июля 2009 г. N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 243; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!