Выдача денежных средств на командировочные расходы. 16 страница
Пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. Обратите внимание! Согласно пункту 1 статьи 317.1 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты). Учитывая, что в соответствии с положениями статей 271, 272 НК РФ сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается на последнюю дату отчетного (налогового) периода, законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке статьи 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 22 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23410. Таким образом, проценты по договорам займа должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока действия договора займа независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, если срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Некоторые авторы считают, что проценты по займам и кредитам, уплаченные до того момента, как основное средство будет введено в эксплуатацию, могут быть включены в первоначальную стоимость объекта основных средств. Проценты, начисленные после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, включению в его первоначальную стоимость не подлежат. Поэтому, если организация решит придерживаться этого мнения, она несет определенные риски. Следует обратить внимание на тот факт, что если в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам учитываются в стоимости инвестиционного актива, а в налоговом учете в составе внереализационных расходов, то сформированная первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете будет разной. ГЕНПОДРЯДЧИК И ЕГО УСЛУГИ У СУБПОДРЯДЧИКОВ Как известно, основными субъектами инвестиционной деятельности, наряду с инвесторами и заказчиками, являются подрядчики. И если договором подряда между заказчиком и подрядчиком не установлено, что последний должен выполнить предусмотренные договором работы лично, то подрядчик имеет право привлечь к исполнению обязанностей по договору других лиц. В этом случае подрядчик будет выступать в роли генерального подрядчика (далее - генподрядчика), а привлеченная им организация - в роли субподрядчика. При выполнении работ по договору подряда генподрядчик может оказывать субподрядчику услуги, перечень которых, а также порядок оплаты предусматривается в договоре. О том, какие услуги могут быть оказаны генподрядчиком субподрядчику и как такие услуги учитываются у обеих сторон субподрядного договора, мы и поговорим в этой статье. Субподрядные договоры являются разновидностью договоров подряда, и к ним применяются правила главы 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Договоры субподряда заключаются на строительство или реконструкцию зданий, сооружений или иных объектов, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом. Обязанностью субподрядчика является выполнение по заданию генподрядчика строительных и иных работ либо строительство объекта в целом, что следует из статьи 740 ГК РФ. Работы по договору субподряда должны выполняться субподрядной организацией в соответствии с технической документацией и сметой, определяющей цену работ. Договором устанавливаются срок, в течение которого генподрядчик обязан передать субподрядчику проектно-сметную документацию, сторона, обязанная обеспечивать строительство материалами, деталями и конструкциями, сроки начала и окончания работ либо их отдельных этапов, а также иные существенные условия. Субподрядчик несет перед генподрядчиком ответственность за качество работ, в частности за допущенные отступления от требований, предусмотренных технической документацией (пункт 1 статьи 754 ГК РФ), а также за соблюдение начального, конечного и промежуточных (если такие сроки определены) сроков выполнения работ (пункт 1 статьи 708 ГК РФ). Генподрядчик несет ответственность не только перед заказчиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, но и перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств заказчиком. При этом заказчик и субподрядчик не имеют права предъявлять друг другу претензии, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком, что установлено пунктом 3 статьи 706 ГК РФ. Существенным условием договора субподряда является условие об оплате генподрядчиком выполненных по договору работ. В необходимых случаях составляется график оплаты работы, являющийся приложением к основному договору. Окончательный расчет по договору производится, как правило, после окончательного завершения работ на основании акта сдачи-приемки работ, оформленного в установленном порядке, с зачетом всех ранее произведенных платежей, если такие платежи осуществлялись. Еще в 2000 году Госстрой России в Письме от 17 марта 2000 г. N 10-92 "О взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями" отметил, что при выполнении работ генподрядчик может оказывать субподрядчику услуги, перечень и порядок определения стоимости которых приводятся, в частности, в Положении о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утвержденном Постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3 июля 1987 г. N 132/109. Порядок оплаты субподрядчиком стоимости оказываемых генподрядчиком услуг устанавливается в заключаемых между сторонами договорах. Также в Письме сказано, что применение отдельных статей вышеназванного Положения N 132/109 возможно по взаимной договоренности и в случаях, когда указанные статьи не противоречат действующему законодательству. Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004 введены в действие Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. N 6. Итак, какие же услуги может оказывать генподрядчик субподрядчику? Стороны могут предусмотреть в договоре субподряда оказание генподрядчиком, в частности, следующих услуг: - принятия до прибытия на строительство персонала субподрядчика адресованных ему грузов, их выгрузки, складирования, документального оформления приемки с последующей передачей документов субподрядчику; - обеспечения технической документацией и координации работ, выполняемых субподрядчиком; - предоставления субподрядчику на период ведения работ помещения для конторы участка старшего прораба, прораба и мастера, оборудованного отоплением, освещением, телефоном, складских помещений и площадок, производственных, санитарно-бытовых и других помещений; - осуществления пожарно-сторожевой охраны строительной площадки; - разрешения вопросов материально-технического снабжения; - проведения мероприятий по технике безопасности и охране труда; - благоустройства строительной площадки. Порядок предоставления услуг определяется сторонами в особых условиях к договору субподряда. При заключении договора субподряда стороны предусматривают другие обязательства, руководствуясь действующим законодательством, строительными нормами и правилами, исходя из проекта и условий на объекте строительства. В возмещение расходов генподрядчика за услуги, оказываемые субподрядчику, субподрядчик ежемесячно по отдельным счетам производит отчисления генподрядчику в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. Стороны могут предусмотреть в договоре иной порядок расчетов за услуги, оказанные генподрядчиком. Рассмотрим, как будут отражаться услуги, оказанные генподрядчиком, в бухгалтерском и налоговом учете субподрядчика. Прежде всего обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99). Пунктом 5 ПБУ 9/99 определено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Таким образом, выручка, полученная субподрядчиком за выполненные строительные работы, будет являться доходом от обычных видов деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то принимаемая к бухгалтерскому учету выручка определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности, что установлено пунктом 6 ПБУ 9/99. Выручка и (или) дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором между генподрядчиком и субподрядчиком, что следует из пункта 6.1 ПБУ 9/99. Сдача результата работ субподрядчиком и приемка его генподрядчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами договора строительного подряда, что следует из статьи 753 ГК РФ. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Таково требование пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). При этом не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. На протяжении многих лет организации обязаны были применять унифицированные формы первичных учетных документов, разработанные Госкомстатом России. Ситуация изменилась с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ, пунктом 4 статьи 9 которого определено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться экономическими субъектами по усмотрению, и практика показывает, что многие организации принимают решение о применении унифицированных форм, закрепляя положение об этом в приказах по учетной политике. Унифицированная форма акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) утверждена Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (далее - Постановление N 100). Для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт формы N КС-2. Акт составляется после завершения всех работ либо этапа работ в случае, если у принимающей стороны, в данном случае у генподрядчика, нет претензий к выполнению работ. Акт подписывается уполномоченными представителями генподрядчика и субподрядчика, имеющими право подписи. Для расчетов с генподрядчиком за выполненные работы применяется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), унифицированная форма которой утверждена вышеназванным Постановлением N 100. Стоимость услуг, оказываемых генподрядчиком субподрядной организации в соответствии с условиями заключенного договора, а также в соответствии с пунктами 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), признается субподрядчиком расходами по обычным видам деятельности в качестве затрат, связанных с выполнением строительных работ. Затраты принимаются к учету в сумме, определенной договором, без учета суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленной генподрядчиком. Для целей формирования субподрядной организацией финансового результата от выполнения строительных работ, согласно пункту 9 ПБУ 10/99, определяется себестоимость выполненных работ, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 3.11 Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденных Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. N 6, стоимость услуг, оказываемых генподрядчиком, относится субподрядчиком на соответствующие статьи накладных расходов. Учет накладных расходов ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы", что следует из пункта 5.3 названного документа. Обратите внимание! В связи с отказом в государственной регистрации в Минюсте России (Письмо от 24 января 2005 г. N 01/471-ВЯ) данные Методические указания (из-за отсутствия других специальных нормативных документов) можно использовать как справочное пособие в части определения норм накладных расходов. Как установлено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями и других счетов. В отношении НДС следует сказать, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС, таким образом, выполнение субподрядчиком работ по договору субподряда является объектом обложения НДС. Налоговая база на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ определяется как стоимость выполненных работ без включения в них суммы НДС. Сумма НДС, предъявленная субподрядчику генеральным подрядчиком за оказанные им услуги, в соответствии с нормами статей 171 и 172 НК РФ, может быть принята субподрядчиком к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оказание услуг генподрядчиком. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. При этом глава 21 НК РФ и Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов. Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. С октября 2013 года для получения вычета по сумме "входного" НДС можно воспользоваться и универсальным передаточным документом (далее - УПД), полученным от генерального подрядчика, форма которого основана на официальной форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137. Рекомендуемая форма УПД и соответствующие разъяснения о сферах его применения приведены в Письме ФНС России от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры". Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 313 НК РФ определено, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Законом N 402-ФЗ предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни, и в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Таким образом, начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательства, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов). Форма УПД, предложенная ФНС России, носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения. Предложение ФНС России формы УПД не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно Постановлением N 1137. Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД, приведен в Приложении N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@. В Приложении сказано, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов статьей 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур статьей 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа "1"). С помощью формы УПД можно оформить факт передачи результатов выполненных работ. В этом случае под продавцом и покупателем (строки (2) и (6)) понимаются подрядчик (субподрядчик) и их заказчик (генподрядчик) по договору подряда (статья 702 ГК РФ при регулировании отношений главой 37 ГК РФ). В целях исчисления налога на прибыль организаций к доходам, согласно статье 248 НК РФ, относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг). Выручка от реализации генподрядчику выполненных субподрядчиком работ признается доходом от реализации на основании статьи 249 НК РФ. При методе начисления датой получения дохода от реализации в соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ признается дата реализации товаров (работ, услуг), то есть дата принятия генподрядчиком выполненных работ. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, исключение составляют расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечень которых определен статьей 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 231; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!