Лабораторная работа №5 (4часа)
Использование ФСА для калькуляции затрат на продукцию
Activity Based Costing (ABC).– Функционально-стоимостной анализ (ФСА)
Данная методология является более продвинутой по сравнению простым делением издержек на переменную и постоянную компоненты.
Существенным понятием, которое используется ФСА-методом, является понятие «cost driver» («носитель издержек»).
Носитель издержек – это некоторый процесс (технологическую операцию, сделку и т.п.), который приводит к появлению издержек предприятия соответствующего вида.
Носитель издержек может быть рассмотрен в укрупненном плане, т.е., например, для всего предприятия, либо в более детализированном виде, замыкаясь на подразделение предприятия. В ряде случаев носитель издержек может быть описан с помощью некоторого количественного показателя. Такой показатель будем называть базовым и использовать его в качестве количественного измерителя соответствующего носителя издержек.
ФСА – метод включает в себя двухстадийный процесс распределения издержек. На первой стадии накладные издержки соотносятся с определенными базовыми показателями. Примерами базовых показателей могут служить, время работы технологического оборудования, количество заказов на приобретение сырья, количество операций контроля качества и т.д.
ФСА -метод позволяет точно отследить причины накладных расходов, что позволяет более точно определить себестоимость единицы продукции.
|
|
|
На второй стадии издержки определяются по каждому виду производственной деятельности в соответствии с носителями издержек. Примерами операций, которые служат носителями издержек, являются:
§ переналадка оборудования;
§ заказы на приобретение;
§ контроль качества;
§ заказы на производство (составление графиков) ;
§ распоряжения об изменениях в инженерном оборудовании;
§ транспортировки;
§ получение материалов;
§ работа технологического оборудования;
§ потребление энергии;
§ многое другое.
Количество операций на предприятии зависит от сложности осуществляемой им деятельности.
Структура ФСА – метода включает в себя 4 шага, а именно:
1) анализ бизнес-процесса производства продукции или предоставления услуг;
2) определение операционных центров;
3) прослеживание затрат по операционным центрам;
4) выбор проводников затрат.
Шаг 1. Анализ бизнес-процесса заключается в систематическом изучении операций, необходимых для производства продукции либо для предоставления услуги. Он является первым шагом в работе ФСА и идентифицирует операции, выполняемые в процессе производства продукции. С точки зрения последующего управления издержками полезно произвести деление всех операций на две группы: (1) операции, добавляющие ценность продукту (value-added) и (2) операции, не добавляющие ценность (non-value-added). Добавляющими ценность считаются операции, непосредственно связанные с производством. Все же остальные операции, включая перемещение продукта от участка к участку, проверки качества и т.д. не добавляют ценности предмету труда.
|
|
|
Первый шаг процедуры выполняется в следующем порядке в следующем порядке.
а) Производится построение диаграммы процесса с детализацией каждого шага по операциям от получения материалов до последней операции готовой продукции. Для каждой операции должны быть задокументированы время обработки, ожидания, количество перерабатываемого материала и т.д. Время операции указывается в диаграмме, как индикатор потребления ресурсов продуктом.
б) Проводится анализ каждой операции на принадлежность к первой группе (добавляющей ценность предмету труда) или ко второй группе (не добавляющей ценность).
Пример составления диаграммы приведен на рис.1.
| Получе-ние сырья | Хране-ние сырья | Переме-щение и ожидание | Опера-ция №1 | Переме-щение и ожидание | Опера-ция №2 | Хранение готовой продукции | Упаковка и доставка |
| NVA | NVA | NVA | VA | NVA | VA | NVA | VA |
| 1мин | 5мин | 1мин | 1мин | 2мин | 1мин | 8мин | 1мин |
NVA – не добавляющие ценность операции Общее время: 20мин
|
|
|
VA - добавляющие ценность операции
Рис. 1. Анализ операций (PVA-анализ) и его графическое изображение
в) Определяются пути уменьшения либо исключения не добавляющих ценность операций.
Шаг 2. Определение операционных центров (activity centers). После PVA-анализа все производственные операции, необходимые для производства каждого продукта, будут задокументированы в диаграммах процесса. В виду того, что количество операций может быть большое, принимается решение о разделении многих операций по операционным центрам.
Операционный центр может быть определен как часть производственного процесса, для которой требуется обособить составление отчетности по затратам при выполнении вовлеченных операций.
Наиболее целесообразно делить операции на 4 уровня, каждый из которых затем подразделяется на специфические операционные центры. Эти уровни могут быть представлены следующим образом.
|
|
|
I. Операции на уровне единицы продукции (untilevel activities) - производятся для каждой единицы продукции. При этом общее потребление энергии, обслуживание, непрямые затраты труда также принято относить к этой категории.
II. Партионные операции (batch-level activities) производятся каждый раз, когда партия продукции перемещается либо производится.
Например, переналадка оборудования, доставка потребителю и т.д. При этом затраты учитываются по количеству производимых партий, а не по их размеру.
III. Операции для отдельных видов продукции (Product-level activities) появляются при необходимости и включают в себя бизнес-процессы, способствующие выпуску всего вида продукции, который может включать значительное количество наименований.
IV. Операции общего характера (Facility-level activities)- поддерживают возможность выпускать продукцию как таковую, например, управление заводом, страховая деятельность, обеспечение отдыха трудящимся и т.д. Четвертый уровень операций переводится как операции, выполняемые на уровне всего выпуска продукции.
Необходимость группировки операций по операционным центрам возрастает с увеличением различий между видами продукции компании и обусловлена она желанием получить более точную информацию о затратах по видам продукции.
Шаг 3. Прослеживание затрат по операционным центрам (Tracing Costs fo Activity Centers).
Как утверждалось ранее, ФСА-метод является системой использующей двухуровневую шкалу учета затрат. На первом этапе затраты делятся по операционным центрам, где они накапливаются перед распределением по продуктам. При этом затраты относятся к определенному центру непосредственно от производственных операций, либо через использование проводников затрат.
По возможности, компании предпочитают прямое прослеживание затрат от операций по каждому операционному центру во избежание искажения данных.
Шаг 4. Выбор носителей затрат.
На втором этапе учетного процесса затраты распределяются по продуктам. Это происходит через выбор носителей затрат. При этом руководствуются двумя факторами:
§ легкостью получения данных, относящихся к проводнику затрат;
§ степенью соответствия измерений расходов через проводник затрат их действительному значению.
Необходимо специально подчеркнуть, что носители затрат должны быть описаны с помощью соответствующего показателя.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
(цифры выделенные цветом при выполнении индивидуального задания следует выбирать в соответствии со своим вариантом)
Индивидуальные задания отличаются коэффициентами, на которые следует умножить соответствующие выделенные цветом цифры. Коэффициенты даны в таблице №1
Таблица №1
| № варианта | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Коэффиц. К | 1,1 | 1,2 | 1,3 | 1,4 | 1,5 | 1,6 | 1,7 | 1,8 |
Рассмотрим числовой пример, позволяющий оценить особенности описанной выше процедуры. Пусть предприятие производит 2 изделия: изделие А и изделие В. Изделие А выпускается в количестве 5 000 шт. в год, а изделие В - 20 000 шт. в год. Оба изделия нуждаются в двух часах прямого труда для каждой выпущенной единицы. Таким образом, затраты прямого труда в компании составляют 50 000 часов:
Изделие А: 5 000 шт. х 2 час. - 10 000 час.
Изделие В: 20 000 шт. х 2 час. - 40 000 час.
50 000 час.
Затраты на материалы и оплату труда на единицу изделия составляют:
Продукция: А В
Материалы 35 тыс.р. 25 тыс.р.
Прямой труд (по расценке 7.500 тыс.р. в час) 15 15
Накладные производственные расходы компании составляют 1,000,000 тыс.р. в год. Хотя оба изделия требуют одинаковые затраты прямого труда, изделие А требует большего количества операций контроля качества и большего количества переналадок оборудования, чем изделие В, что обусловлено сложностью проекта. Кроме того, продукция А производится малыми партиями, что требует большего количества производственных заказов по сравнению с продукцией В.
Предприятие ранее всегда использовала прямые затраты труда как базу для начисления накладных расходов на свою продукцию.
Рассмотрим способы учета накладных издержек предприятия, поочередно применив метод, базирующийся на прямых затратах труда, и ФСА-метод.
1. Использование прямых затрат труда в качестве базы для распределения накладных издержек. Рассчитаем норматив накладных расходов (overhead rate) предприятия по отношению к затратам прямого труда.
Производственные накладные расходы /Затраты прямого труда =
1 000 000 тыс.р. /50 000 час. = 20 тыс.р./час
Используя этот уровень, рассчитаем себестоимость производства изделий.
| Изделие | А | В |
| Материалы (тыс.р.) | 35 | 25 |
| Затраты прямого труда (тыс.р.) | 15 | 15 |
| Производственные накладные расходы (2ч • 20 тыс.р.) | 40 | 40 |
| Всего | 90 | 80 |
Этот подход рассматривает только затраты труда и не учитывает влияние других факторов (таких, как контроли качества и переналадки оборудования) на накладные расходы компании.
Хотя данный метод является быстрым и простым, он может использоваться только тогда, когда влияние “других” факторов незначительно, в противном случае искажения носят существенный характер и следует использовать ФСА-метод.
Использование ФСА-метода.
Предположим, что менеджеры предприятия, проанализировав свои операции, выявила восемь операционных центров с их носителями затрат. Затраты и другие данные по операционным центрам приведены в табл. 2.
Таблица 2 .Исходные данные
| Операционные центры и носители затрат | Затраты, тыс.р | Ожидаемое количество операций
 Мы поможем в написании ваших работ! | ||||