Модуль 6. Специальные налоговые режимы 1 страница
6.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
6.2. Упрощенная система налогообложения
6.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
6.4. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции
Специальные налоговые режимы являются нововведением в налоговой системе РФ. Они создаются в рамках специальной, необязательно льготной системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности и включают в себя обычно единый налог как центральное звено и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменять которые единым налогом нецелесообразно или невозможно.
Налоговое регулирование в виде специальных налоговых режимов может осуществляться в двух формах:
1) в виде упрощения системы налогообложения, учета и отчетности;
2) в виде снижения налогового бремени по сравнению с общеустановленными налоговыми режимами.
Введение специальных налоговых режимов должно базироваться на следующих основных принципах:
- замещение ряда налогов и сборов единым налогом;
- сосуществование единого налога и других налогов и сборов, которые он не замещает;
- максимальный учет особенностей предпринимательской деятельности налогоплательщиков через использование различных корректирующих коэффициентов;
|
|
|
- упрощение системы налогообложения путем снижения общего количества налогов и упрощения порядка их расчета;
- упрощение учета и отчетности, по возможности отказ от применения планов счетов бухгалтерского учета, правила двойной записи, ведения налогового учета, представления сокращенного количества форм налоговой отчетности;
- налоговое благоприятствование, т.е. более мягкий режим налогообложения по сравнению с общепринятым;
- приоритетность и избирательность, означающие, что субъекты, переводимые на специальные налоговые режимы, ограничиваются определенными видами деятельности.
НК РФ предусматривается помимо федеральных, региональных и местных налогов введение специальных налоговых режимов, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода.
Специальные налоговые режимы в соответствии со ст. 18 НК РФ могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Специальные налоговые режимы применяются для решения проблем, связанных с созданием более благоприятного налогового климата для тех или иных организаций или индивидуальных предпринимателей. В настоящее время налоговая политика Российской Федерации нацелена на поощрение экономического развития сельскохозяйственных предприятий и предприятий малого бизнеса, поэтому введены три специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
|
|
|
Необходимость стимулировать инвесторов, вкладывающих средства в нерентабельные и низкорентабельные месторождения полезных ископаемых, стала побудительным мотивом введения четвертого специального налогового режима - системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.
Правовым документом, регулирующим деятельность предпринимателей в условиях специальных налоговых режимов, является НК РФ (гл. 26.1 - 26.4).
Рассмотрим особенности каждого налогового режима.
6.1. Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог)
Цель раздела - всесторонне рассмотреть: принцип перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; перечень налогов, уплата которых заменяется уплатой единого налога; перечень налогов, от уплаты которых налогоплательщик не освобождается; основания, по которым налогоплательщик имеет право перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; регламент перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и возвращения к общепринятой системе; элементы обложения единым налогом; порядок определения доходов и расходов в целях формирования налоговой базы по единому налогу; принципы организации налогового учета по единому налогу; порядок исчисления и уплаты единого налога; порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу.
|
|
|
Изучив раздел, студент будет:
- разбираться в принципах перехода на уплату единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- знать, от каких налогов налогоплательщики освобождаются и какие налоги они должны платить;
- уметь правильно рассчитывать налоговую базу по единому налогу;
- знать, как ведется налоговый учет и заполняется налоговая декларация;
- уметь распределять платежи по звеньям бюджетной системы и внебюджетным фондам.
|
|
|
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) введена в действие с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ. До внесения в конце 2003 г. в законодательство изменений (Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ) принципы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей кардинально отличались от ныне действующих, т.е. если до 2004 г. налоговой базой по ЕСХН служила сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности, во владении и (или) пользовании налогоплательщика, то с 2004 г. по настоящее время налоговой базой являются доходы за вычетом расходов налогоплательщика.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками по ЕСХН выступают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями.
Сельскохозяйственными производителями признаются предприниматели, которые производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию и получают от этого вида деятельности доход не менее 70%. К сельскохозяйственным производителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работников которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Объем реализованной такими организациями рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов должен составлять в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.
Для признания организаций и индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными производителями доходы от реализации определяются так же, как по налогу на прибыль (ст. 249 НК РФ). При этом для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной обработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля доходов от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации определяется из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивания рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной рыбы. Определение порядка отнесения продукции к продукции первичной обработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, входит в компетенцию Правительства РФ.
Пример 6.1. Выручка от реализации ООО "Колос" в 2011 г. составила 6,5 млн руб., в том числе от реализации:
- выращенных зерновых культур - 3,2 млн руб.;
- выращенной в искусственном водоеме рыбы - 1,5 млн руб.;
- сувенирной продукции - 1,5 млн руб.;
- рекламных буклетов - 0,3 млн руб.
Является ли организация сельскохозяйственным производителем, имеющим право на работу в условиях уплаты ЕСХН?
Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и выращенной рыбы составляет 4,7 млн руб., или 72,3% общей величины выручки налогоплательщика, поэтому организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем и имеет право на работу в условиях уплаты ЕСХН.
К сельскохозяйственной относится продукция:
- растениеводства сельского и лесного хозяйства;
- животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).
Конкретные виды продукции, относимой к сельскохозяйственной, определены в Постановлении Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям с 1 января 2007 г. относятся также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
Не имеют права перейти на уплату ЕСХН бюджетные учреждения и организации и индивидуальные предприятия, занимающиеся выпуском подакцизной продукции.
Порядок перехода на систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется наряду с другими системами налогообложения, т.е. налогоплательщики имеют право одновременно применять ЕСХН и ЕНВД. И это очень важно в связи с тем, что на практике большая часть сельскохозяйственных предприятий имеет на своем балансе вспомогательные производства, а также объекты торговли и общественного питания.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право добровольного перехода на специальный налоговый режим в зависимости от соображений целесообразности.
Переход на уплату ЕСХН освобождает налогоплательщиков-организации от уплаты:
- налога на прибыль;
- налога на имущество организаций;
- НДС (за исключением НДС, возникающего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Соответственно, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
- НДФЛ;
- налога на имущество физических лиц;
- НДС (кроме НДС, возникающего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Необходимо иметь в виду, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, сохраняется обязанность по уплате всех остальных налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством и взимаемых при общем режиме налогообложения, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим, не освобождаются от обязанности налоговых агентов, установленных ст. 24 НК РФ (в частности, организации являются налоговыми агентами по уплате НДФЛ своих работников).
НК РФ (ст. 346.3) определен порядок перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения.
Налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН в заявительном порядке. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, должны в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого осуществляется переход на специальный налоговый режим, подать в налоговый орган по местонахождению (месту жительства) физического лица заявление. В этом заявлении сельскохозяйственные товаропроизводители указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (выращенной рыбы), включая продукцию первичной обработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими за девять месяцев года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.
Пример 6.2. Имела ли право перейти на уплату ЕСХН с 2011 г. организация, работающая на общем режиме налогообложения и подавшая в налоговый орган заявление 25 декабря 2010 г.?
Организация не имела права перейти на уплату ЕСХН, так как срок подачи заявления ограничивается 20 декабря года, предшествовавшего переходу.
Некоторые особенности имеют правила перехода на ЕСХН вновь созданных организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Они вправе подать заявление о переходе на ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на специальный налоговый режим в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения; они могут перейти на общий режим налогообложения только с начала следующего года в случае, если уведомят налоговый орган по местонахождению (месту жительства физического лица - индивидуального предпринимателя) о переходе не позднее 15 января года, в котором предполагают перейти на общий режим.
Предусматривается, что если по итогам налогового периода доля дохода сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составит менее 70%, то плательщики ЕСХН должны провести перерасчет налоговых обязательств исходя из правил, предусмотренных для общего режима налогообложения, за весь налоговый период. В этом случае сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором нарушены соответствующие требования, и уплатить исчисленные суммы налогов, заменяемые ЕСХН, до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ЕСХН, без начисления пени и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.
При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные сельскохозяйственными товаропроизводителями - плательщиками ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на этот специальный налоговый режим не ранее, чем через год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.
Объект налогообложения
Как было сказано ранее, объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов налогоплательщика. Доходы и расходы налогоплательщиков определяются по правилам, установленным НК РФ.
Согласно ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики-организации при определении объекта налогообложения учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Пример 6.3. Налогоплательщик ЕСХН в первом полугодии 2011 г. получил доход от продажи выращенной сельскохозяйственной продукции в сумме 3,2 млн руб., доход от сдачи имущества в аренду (тракторов) - 1 млн руб., предоплату в счет поставки семян - 1 млн руб.
Какие доходы включаются в налоговую базу при расчете ЕСХН?
Поскольку плательщики ЕСХН используют кассовый метод определения доходов и расходов, то в налоговую базу включаются все виды доходов.
Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются так же, как по налогу на прибыль (ст. ст. 249 и 250 НК РФ), при этом налогоплательщики-организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы). Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. К таким доходам относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также иные доходы от предпринимательской деятельности.
Расходы, на вычеты которых предприниматели имеют право при определении налоговой базы, перечислены в НК РФ, и список этих расходов является закрытым. Эти расходы предусмотрены п. 2 ст. 346.5 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 гл. 25 НК РФ. Таким образом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) сельскохозяйственными производителями.
Одновременно необходимо учитывать и то, что расходы сельскохозяйственных производителей должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение соответствующего дохода.
Список расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить доходы, постоянно расширяется в направлении приближения к правилам, предусмотренным для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, с 1 января 2007 г. в указанные расходы можно включать:
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменениями официального курса рубля;
- расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыб;
- расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
- расходы на сертификацию продукции;
- периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
Налогоплательщики с 2007 г. вправе признать расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, а также расходы на сооружение и изготовление основных средств и создание нематериальных активов.
Расширен перечень расходов на страхование, что очень важно для рассматриваемого вида деятельности. В целях обложения ЕСХН теперь можно признать затраты, связанные не только с обязательным страхованием, но в ряде случаев и с добровольным:
- добровольное страхование средств транспорта;
- добровольное страхование грузов;
- добровольное страхование основных средств производственного назначения, в том числе арендованных, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
- добровольное страхование товарно-материальных запасов;
- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
- добровольное страхование иного имущества налогоплательщиков, используемого для получения доходов;
- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.
До 2007 г. в состав затрат плательщика ЕСХН не включались затраты, связанные с бухгалтерскими и юридическими услугами, поскольку для этой категории налогоплательщиков предусматривалась упрощенная система отчетности и налогообложения, - теперь эти ограничения отменены.
Начиная с 2009 г. плательщики ЕСХН имеют право на списание средств, потраченных на обеспечение мер пожарной безопасности, на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах утвержденных Правительством РФ норм, могут в полном объеме списывать суточные и полевое довольствие, а также расходы, связанные с приобретением земельных участков и участием в торгах, а с 2011 г. - суммы экспортных таможенных платежей.
Принципиальные особенности имеют правила списания на затраты расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов. Эти расходы списываются на затраты в момент ввода основных средств в эксплуатацию единовременно в случае, если имущество приобретено после перехода на уплату ЕСХН, что стимулирует инвестиционный процесс в сельском хозяйстве.
В отношении основных средств, приобретенных до перехода на новые условия, предусмотрен следующий порядок:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты ЕСХН;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет - в течение первого года - 50% стоимости, второго - 30%, третьего - 20%;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН.
При этом указывается, что в случае реализации основных средств, приобретенных после перехода на ЕСХН, до истечения трех лет с момента их приобретения (для основных средств со сроком полезного действия более 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу в соответствии с правилами расчета амортизации, предусмотренными для расчета налога на прибыль.
Что касается списания стоимости нематериальных активов, то особенность заключается в том, что срок их полезного действия определяется в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ, а при невозможности определения - исходя из срока в 10 лет.
С 1 января 2008 г. налогоплательщики имеют право учитывать в расходах затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств так, как это делается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в п. 2 ст. 257 НК РФ приведены определения реконструкции, модернизации и других указанных работ).
Данные расходы признаются с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию независимо от того, приобретен сам объект до перехода на специальный режим или после. В течение налогового периода расходы должны распределяться равными долями.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление основных средств, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм, в таком же порядке отражаются расходы на приобретение (создание) нематериальных активов. Таким образом, с 1 января 2008 г. отменено требование о необходимости полной оплаты основных средств (нематериальных активов) при признании данных расходов.
С 1 января 2008 г. плательщики ЕСХН вправе уменьшать налоговую базу также на расходы, связанные с потерями от падежа птицы и животных, но в пределах норм, которые должно установить Правительство РФ.
Датой признания доходов налогоплательщика является день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав (кассовый метод). С 1 января 2007 г. датой получения доходов считается также день погашения задолженности иным способом, т.е. урегулирован момент признания доходов при таких способах расчетов, как зачет, отступное, новация. Доходы в данном случае признаются на дату подписания заявления о зачете, соглашения об отступном или новации.
Материальные расходы, расходы на оплату труда, проценты по долговым обязательствам и расходы на оплату труда третьих лиц признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Расходы по уплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, в том числе расходы, связанные с их приобретением и реализацией, учитываются по мере их фактической уплаты.
Расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
Налоговая база
Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, полученными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения дохода или осуществления расхода. Доходы и расходы налогоплательщика, выраженные в натуральной форме, пересчитываются в рубли в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ по рыночной стоимости.
Пример 6.4. ООО "Рыбка" в I квартале 2011 г. продало выращенных им карпов по цене 50 руб. за 1 кг живого веса магазину, находящемуся в Рузском районе Московской области (предположим, что другую деятельность налогоплательщик не вел и других расходов не имел). Всего была реализована 1 т рыбы. Затраты налогоплательщика на выращивание 1 т рыбы составили 30 000 руб. Рыночная цена продаваемой продукции, сложившаяся в регионе в I квартале 2011 г., составляла 100 руб. за 1 кг живого веса.
Налогоплательщик подсчитал налоговую базу и сумму налога.
Налоговая база: 50 000 руб. - 30 000 руб. = 20 000 руб.
Сумма налога: 20 000 руб. x 6% = 1800 руб.
Налоговая инспекция пересчитала налоговые обязательства:
Налоговая база: 100 000 руб. - 30 000 руб. = 70 000 руб.
Сумма налога: 70 000 руб. x 6% = 4200 руб.
Налогоплательщик должен доплатить 7500 руб. и заплатить пени.
Плательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. До 2009 г. этот убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Теперь нормирование убытков отменено и налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Под убытком в целях обложения ЕСХН признается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Сумма убытка может быть перенесена целиком или частично в течение последующих 10 лет на любой следующий налоговый период. Если убытки получены в нескольких налоговых периодах, то их перенос на будущее осуществляется в очередности, в которой они получены.
В случае прекращения деятельности организации в результате ее реорганизации с 2009 г. налогоплательщикам-правопреемникам разрешено уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до реорганизации в общем порядке, как это предусмотрено для плательщиков налога на прибыль.
На сельскохозяйственных товаропроизводителей возложена обязанность хранения документов, подтверждающих размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. В то же время размер налоговой базы не может быть уменьшен на сумму убытка, полученного сельскохозяйственными производителями применения общего режима налогообложения, т.е. до перехода на специальный налоговый режим.
Пример 6.5. В 2010 г. ООО "Цветок", работающее в условиях уплаты ЕСХН, получило убыток 2,6 млн руб.
В 2011 г. разница между доходами и расходами налогоплательщика составляла 4,8 млн руб.
Нужно определить размер налоговой базы 2011 г.
Налоговую базу 2011 г. можно было уменьшить на сумму убытка, полученного в 2010 г., она составила 2,2 млн руб.
Налоговый учет и отчетность
Переход на уплату ЕСХН не освобождает налогоплательщиков от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Пункт 8 ст. 346.5 НК РФ определяет обязанность сельскохозяйственных товаропроизводителей - плательщиков ЕСХН по ведению учета показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основе данных бухгалтерского учета. При этом следует руководствоваться положениями гл. 26.1 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели должны вести книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН. Форма и порядок заполнения этой книги утверждаются Минфином России.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, переходящих на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения, установлены следующие правила.
1. На дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные:
- в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, которые налогоплательщики исполняют после перехода на уплату ЕСХН;
- до перехода на уплату ЕСХН в оплату по договорам, которые налогоплательщики исполняют после перехода на уплату ЕСХН.
2. На дату перехода на специальный налоговый режим в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.
Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 22; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!