Модуль 4. Налоги на прибыль и доход 2 страница
Пример 4.18. Гражданин Республики Казахстан по договору подряда выполнял работу на территории РФ в течение марта - апреля 2008 г., за что получил вознаграждение в размере 100 тыс. руб., после чего покинул территорию РФ.
Поскольку этот гражданин не является налоговым резидентом РФ, ему налоговые вычеты не положены. Его доход будет облагаться НДФЛ по ставке 30%.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
Налоговый период по налогу составляет один календарный год.
Общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налога, исчисленных по всем основаниям с применением разных налоговых ставок.
Некоторые особенности предусмотрены для тех случаев, когда налог уплачивается налоговыми агентами. Российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми получен доход, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Исчисление сумм налога и его уплата производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии с особым порядком, продекларированным ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм налога.
|
|
|
Суммы налога исчисляют налоговые агенты нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
У налогоплательщика начисленную сумму налога удерживает налоговый агент за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. При этом не допускается уплата налога за счет налогового агента.
|
|
|
Некоторые категории налогоплательщиков самостоятельно исчисляют суммы налога и платят его в бюджет. К этим налогоплательщикам относятся предприниматели, ведущие деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке.
Кроме того, самостоятельно выполняют обязанности по уплате налога:
- физические лица - по вознаграждениям, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по договорам гражданско-правового характера;
- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества;
- физические лица - резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;
- физические лица, получающие доход, по которому налог не был удержан налоговыми агентами;
- физические лица, получающие выигрыши, призы, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).
Налоговая декларация
|
|
|
Налоговую декларацию представляют не все налогоплательщики, а только те, кто самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог, а также налогоплательщики, которые претендуют на социальные, имущественные или профессиональные налоговые вычеты.
Налоговая декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.
В налоговой декларации физические лица указывают все полученные доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговым агентом, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается Минфином России.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
|
|
|
Такие сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.
Устранение двойного налогообложения
Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года по окончании налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведение зачета, налоговые вычеты или привилегии.
4.2. Налог на прибыль организаций
Цели раздела:
- определить сущность прибыли как объекта налогообложения, контингент плательщиков налога на прибыль;
- научить определять объект налогообложения;
- рассмотреть признаки, по которым доходы налогоплательщика признаются налогооблагаемыми;
- научить определять экономическую оправданность расходов, включаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль;
- представить размеры налоговых ставок и принципы их применения;
- охарактеризовать особенности определения налоговой базы по отдельным отраслям и видам деятельности налогоплательщика;
- научить рассчитывать налоговую базу и сумму налога;
- рассмотреть принципы налогового учета по налогу на прибыль.
Изучив раздел, студент сможет:
- определять налогоплательщиков и объект налогообложения по налогу на прибыль;
- правильно исчислять величину доходов налогоплательщика, включаемую в расчет налоговой базы по налогу на прибыль;
- оценивать экономическую оправданность расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль;
- правильно применять налоговые ставки;
- рассчитывать налоговую базу и величину налога;
- применять принципы налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Среди налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль. Он обладает как большим фискальным значением, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов.
Налог на прибыль представляет собой федеральный налог, и это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, виды льгот и порядок уплаты налога устанавливаются законодательными актами РФ. Как и остальные федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным и подлежит взиманию на всей территории РФ.
Налог на прибыль - это прямой налог, т.е. его сумма зависит от финансового результата работы организаций.
За период своего действия в налоговой системе РФ нормы, связанные с налогом на прибыль организаций, неоднократно подвергались реформированию. Новации принципиального характера связаны с введением в 2002 г. этого налога в НК РФ.
Налогоплательщики
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками по налогу на прибыль признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организации - ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
В соответствии с п. 1 ст. 25.1 НК РФ под консолидированной группой налогоплательщиков понимается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основании договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.
В связи с проведением Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи в 2014 г. и важностью этого мероприятия для поддержания имиджа Российской Федерации принято решение об освобождении от обложения налогом на прибыль организаций - иностранных организаторов этих игр, а также ряда вещательных компаний - в отношении доходов, полученных в результате действия договоров с Международным олимпийским комитетом или его уполномоченным представителем по производству продукции средств массовой информации в период организации и проведения Олимпийских игр.
Налогоплательщики - российские организации, в целях налогообложения - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Статьей 246 НК РФ установлено, что плательщиками налога на прибыль являются все российские организации. Нормы гл. 25 НК РФ не освобождают от уплаты налога ни одну группу организаций.
Филиалы и другие обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, в соответствии с гл. 25 НК РФ не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль. Вместе с тем ст. 288 НК РФ устанавливает особые правила исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Не являются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль:
- налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД;
- налогоплательщики, применяющие УСН;
- организации, являющиеся плательщиками ЕСХН;
- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
Освобождаются от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение 10 лет со дня получения этого статуса, но до момента превышения ими годового объема выручки от реализации в 1 млрд руб.
Налогоплательщики - иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные объединения, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Согласно НК РФ иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций при условии осуществления ими деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получения доходов от источников в Российской Федерации. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации (ст. 306 НК РФ) для целей налогообложения прибыли признаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно ведет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:
- с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию, эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
- с продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- с выполнением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.
Пример 4.19. Магазин, представляющий собой филиал иностранного юридического лица (например, "Ашан", "Леруа Мерлен"), ведет торговую деятельность на территории РФ. В этом случае он выступает налогоплательщиком налога на прибыль, поскольку является постоянным представительством.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль налогоплательщика, не являющегося участником консолидированной группы налогоплательщиков, - это доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с правилами, продекларированными в НК РФ, в том числе для налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность через постоянные представительства.
Для иностранных организаций, которые не ведут деятельность на территории РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения является доход, полученный на территории РФ.
Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков объектом налогообложения считается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и исчисляемая по правилам НК РФ, которые будут рассмотрены позднее.
К доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.
Доходом от реализации являются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. К реализации имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания этих прав (п. 4 ст. 254 ГК РФ).
Выручку от реализации следует определять исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, - это внереализационные доходы. Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ и является открытым.
Такими доходами признаются:
1) доходы от долевого участия в других организациях, т.е. дивиденды, но только в том случае, если они не используются на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых между акционерами (участниками) организации;
2) доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
Пример 4.20. На валютный счет организации 16 января 2011 г. в качестве экспортной выручки поступила валюта в сумме 10 тыс. евро. Официальный курс Банка России на эту дату составил 34,37 руб/евро.
Организация решила 20 февраля 2011 г. продать валюту, на эту дату официальный курс евро составил 34,41 руб/евро. Банк продал организации валюту за 34,7 руб/евро.
Денежные средства за проданную валюту зачислены на расчетный счет 1 марта 2011 г., официальный курс на эту дату составил 34,54 руб/евро. Сумма дохода от реализации валюты равна 345 400 руб. Стоимость, по которой была приобретена проданная валюта, - 344 100 руб. Положительная разница, образовавшаяся из-за отклонения курса продажи валюты банком от официального курса, на дату продажи валюты - 1600 руб. (347 тыс. руб. - 345,4 тыс. руб.).
Эта разница включается во внереализационные доходы.
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
Пример 4.21. Организации А (продавец) и Б (покупатель) 15 марта 2011 г. заключили договор купли-продажи партии товаров. Стоимость товаров без НДС составила 296 тыс. руб. По условиям договора покупатель Б должен был оплатить товар в течение недели с момента его отгрузки. За каждый день просрочки платежа предусмотрены пени в размере 0,2% стоимости покупки. Продавец А отгрузил товары 19 марта 2011 г., следовательно, покупатель Б должен был расплатиться за поставленные товары до 25 марта 2011 г., однако деньги были перечислены только 30 марта. Организация А направила 2 апреля в адрес организации Б претензию с требованием уплатить неустойку за пять дней опоздания (25 марта - 30 марта включительно), согласно договору сумма неустойки составила 296 тыс. x 0,2% x 5 дн. = 2960 руб. Покупатель претензию признал, 4 апреля стороны подписали соответствующий двусторонний акт. В этот же день организация Б перечислила сумму неустойки на расчетный счет организации А. Деньги поступили 5 апреля.
Таким образом, 4 апреля бухгалтер организации А должен включить в состав внереализационных доходов штрафные санкции по договору - 2960 руб.
4) от сдачи имущества в аренду;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с законодательством налогоплательщику разрешено создавать следующие резервы:
а) резерв по сомнительным долгам;
б) резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
в) резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;
г) резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
д) резерв на возможные потери по ссудам;
е) резерв под обесценение ценных бумаг;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг или имущественных прав).
Остальные виды внереализационных доходов перечислены в НК РФ и служат основанием для их включения в состав доходов при определении величины налога. При этом нужно иметь в виду, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно доходы следует оценивать исходя из рыночных цен, установленных ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем независимой оценки.
Пример 4.22. Предприятие "Альфа" получило безвозмездно от предприятия "Бета" станок, остаточная стоимость которого с учетом амортизации составляет 100 тыс. руб. Предприятие "Альфа" должно увеличить размер доходов в налоговом периоде на 100 тыс. руб.
Ряд доходов налогоплательщика не включается в расчет налога - они перечислены в ст. 251 НК РФ. Перечень этих доходов является закрытым, т.е. не подлежат налогообложению только доходы, которые перечислены в НК РФ.
Не включаются в состав доходов, в частности:
- суммы полученной предоплаты (кроме организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов), задатки и залоги;
- стоимость имущества, имущественных или неимущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества (товарищества) при выходе из хозяйственного общества (товарищества) или при распределении при ликвидации хозяйственного общества (товарищества);
- стоимость имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
- денежные доходы и доходы в виде иного имущества, которые получены в качестве безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации", и т.д.
Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму расходов, но не всех расходов, как принято в бухгалтерском учете, а только обоснованных и документально подтвержденных.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота.
Особенно важно, что расходами признаются затраты при условии их осуществления для ведения деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В ст. 253 гл. 25 НК РФ приведен перечень расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Эти расходы классифицированы по целевому назначению и экономическому содержанию.
По целевому назначению расходы, связанные с производством и реализацией, делятся следующим образом:
- расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг;
- расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров;
- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на НИОКР;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
По экономическому содержанию расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве;
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, а также другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;
- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
- на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества и т.д.
Рассмотрим особенности некоторых видов затрат.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, если их выдача предусмотрена законодательством РФ, которые не являются амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.
В составе материальных расходов учитываются излишки материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, а также имущество, полученное при демонтаже либо разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Они включаются в материальные расходы в сумме дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ (состав внереализационных доходов).
Пример 4.23. В мае 2011 г. ООО "АБМ" демонтировало пришедшее в негодность оборудование. Рыночная стоимость запасных частей, которые остались после демонтажа, составила 5 тыс. руб. Оприходованные запчасти были использованы для ремонта действующего оборудования.
В целях налогообложения отражаются следующие суммы: стоимость запасных частей в размере 5 тыс. руб. была включена в состав внереализационных доходов, а после списания запасных частей для ремонта оборудования в материальных расходах была учтена сумма 1 тыс. руб. (5 тыс. руб. x 20%).
К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ оплата труда работников - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Состав расходов на оплату труда установлен ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы на оплату труда включаются:
1) любые начисления работникам в денежной или натуральной форме;
2) стимулирующие начисления и надбавки. К ним, в частности, относятся премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, премии за высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. К ним могут быть отнесены надбавки за работу в многосменном режиме, плата за работу в тяжелых или вредных для здоровья условиях, плата за работу в выходные и праздничные дни, доплата за расширение зон обслуживания и иные доплаты, предусмотренные законодательством РФ;
4) расходы, связанные с содержанием работников (оплата жилья, коммунальных услуг, питания, спецодежды).
Главное, что необходимо иметь в виду, формируя состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли, - это экономическая оправданность данных расходов, т.е. формы и системы оплаты труда должны соответствовать нормам законодательства РФ.
Перечень расходов на оплату труда является открытым, но при расчете налога учитываются только расходы, которые подтверждаются трудовыми и коллективными договорами, где указаны условия оплаты труда.
Некоторые особенности имеет включение в расходы на оплату труда средств на добровольное страхование работников.
Суммы платежей работодателей на все виды обязательного страхования включаются в расходы в целях налогообложения прибыли в полном объеме, единственное условие - наличие лицензии на осуществление страховой деятельности у страховой организации.
В п. 16 ст. 255 НК РФ приведен закрытый перечень договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), суммы платежей по которым признаются в расходах на оплату труда в целях налогообложения прибыли.
Суммы платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями в пользу своих работников с негосударственными пенсионными фондами, относятся к расходам на оплату труда. Такие платежи (взносы) включаются в расходы при условии, что пенсионная схема, которую применяет работодатель, предусматривает учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, но если страховые платежи зачисляются на "солидарный счет", они не уменьшают налоговую базу. И еще одно важное условие - договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение срока не менее пяти лет.
Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 20; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!