Модуль 4. Налоги на прибыль и доход 1 страница

4.1. Налог на доходы физических лиц

4.2. Налог на прибыль организаций

4.3. Налоговый учет

4.1. Налог на доходы физических лиц

Цели модуля - изучение экономической сущности подоходного налогообложения и ознакомление с историей его возникновения; рассмотрение налогового механизма НДФЛ, правил определения налоговых вычетов по НДФЛ.

Изучив раздел, студент сможет:

- определить плательщиков НДФЛ;

- объяснить, какие доходы включаются в налоговую базу, а какие не включаются;

- определить перечень плательщиков, имеющих налоговые льготы;

- рассчитать налоговую базу по НДФЛ;

- правильно определить ставку налога;

- рассчитать размеры налоговых вычетов;

- заполнить налоговую декларацию по НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц - это практически единственный налог, который существовал в советский период и имеет много элементов преемственности. Вместе с тем он составлял не более 5% общих поступлений в доход бюджета того времени.

Сегодня в большинстве развитых капиталистических стран налог на личные доходы граждан служит главным источником пополнения доходной части бюджетов. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, тогда как налог на прибыль корпораций - только 10%. В бюджете Дании размер подоходного налога сопоставим с суммой всех остальных поступающих в бюджет налогов, в Германии этот налог на первом месте по поступлениям, во Франции - на втором.

В современной экономике Российской Федерации подоходный налог был введен Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (1991 г.). В этом Законе впервые были использованы понятия совокупного дохода налогоплательщика и налоговой декларации, которые действуют и в настоящее время, но имелся ряд существенных отличий от современного налога, главное из которых - применявшаяся до введения НК РФ прогрессивная шкала налогообложения.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) введен НК РФ с 1 января 2001 г. (гл. 23), касающиеся этого налога нормы постоянно совершенствуются путем внесения изменений и дополнений, но заложенные принципы налогообложения остаются неизменными.

Рассмотрим налоговый механизм НДФЛ.

Налогоплательщики

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками по НДФЛ выступают физические лица - резиденты РФ и физические лица - нерезиденты РФ, получающие доходы на территории РФ.

Понятие налогового резидентства физического лица с 1 января 2007 г. уточнено, и теперь налоговым резидентом признается физическое лицо, находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 календарных месяцев, при этом период нахождения физического лица на территории РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для лечения или обучения. Кроме того, налоговые резиденты РФ - военнослужащие, проходящие службу за пределами РФ, а также сотрудники государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ вне зависимости от фактического времени их нахождения в Российской Федерации.

Для определения налоговой базы по НДФЛ и величины налога важно правильно рассчитать размер доходов, которые получены на территории РФ и за ее пределами, поэтому необходимо выяснить не только статус физического лица, но и источник дохода.

В том случае, если в НК РФ нет точного определения, к какому виду дохода относится доход, решение принимает Минфин России, он же определяет долю доходов, полученных в Российской Федерации или за ее пределами.

При налогообложении иностранного физического лица на территории РФ необходимо также руководствоваться международными договорами об избежании двойного налогообложения, действие которых приоритетно по отношению к нормам внутреннего налогового законодательства.

Определение доходов, относящихся к доходам, полученным на территории РФ, или доходов, полученных за ее пределами, дано в ст. 208 НК РФ.

К доходам, полученным на территории РФ, относятся:

- дивиденды (определение содержится в ст. 43 НК РФ);

- проценты;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы от использования авторских прав или иных смежных прав;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от реализации имущества;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия. При определении источника дохода в данном случае имеет значение место выполнения работы или оказания услуги - в России или за ее пределами. Если физическое лицо выполняет работу или оказывает услугу по трудовому договору, заключенному с российской организацией, за пределами РФ и при этом находится в РФ менее 183 дней, то указанный доход не является полученным на территории РФ и налог соответственно в РФ не платится;

- пенсии;

- пособия и стипендии;

- доходы от использования транспортных средств и т.д.

Пример 4.1. Гражданин РФ заключил с российской фирмой, находящейся в Москве, трудовой договор о выполнении работ с 15 января до 15 декабря 2011 г. в Казани, где он ежемесячно получает вознаграждение. Такой доход однозначно является доходом, полученным на территории РФ.

Пример 4.2. Гражданин РФ заключил с российской организацией, находящейся в Москве, трудовой договор на выполнение работ на территории Кипра с 15 января до 15 декабря 2011 г. Ежемесячно он получает вознаграждение от российской организации за выполненную на Кипре работу. Такое вознаграждение не относится к доходам, полученным на территории РФ, независимо от того, за счет какого источника получен доход и где его выплачивают.

Пример 4.3. Иностранный гражданин заключил с иностранной организацией договор на проведение работ в РФ с 15 января до 15 декабря 2011 г. Гражданину выдана российская виза сроком на один год. За выполнение работ гражданин получает вознаграждение, которое иностранная организация перечисляет на его банковский счет. Такой доход относится к доходам, полученным на территории РФ, поэтому налоговые обязательства гражданин должен выполнять на территории РФ.

Перечень доходов, относящихся к доходам, полученным на территории РФ, не является исчерпывающим, поэтому в соответствии с логикой законодательства он может быть расширен.

В п. п. 2 и 3 ст. 208 НК РФ содержится перечень доходов, которые не относятся к доходам, полученным на территории РФ.

Это в первую очередь доходы, полученные в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные) от своего имени и в своих интересах, связанных исключительно с закупкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также ввозом товаров на территорию РФ. Данное положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение. При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, его доход будет признаваться доходом, полученным на территории РФ.

К доходам, полученным на территории РФ, не относятся также:

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, если ее деятельность не осуществляется через постоянное представительство в РФ;

- страховые выплаты, полученные от иностранной организации;

- доходы от использования авторских прав за пределами РФ;

- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если это имущество находится за пределами РФ;

- доходы от реализации недвижимого имущества, если оно находится за пределами РФ;

- пенсии, пособия, стипендии, полученные по законодательству иностранного государства;

- доходы от использования транспортных средств и иные доходы, полученные в результате осуществления деятельности за пределами РФ.

Часть доходов налогоплательщика не признается объектом налогообложения. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками согласно Семейному кодексу РФ. Вместе с тем, если доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, эти доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Пример 4.4. Гражданин РФ заключил трудовой договор с российской организацией на выполнение работ на территории Германии с 1 января до 31 декабря 2011 г. Ежемесячно этот гражданин получает вознаграждение от российской организации за выполняемую работу в Германии.

Согласно ст. 209 НК РФ вознаграждение гражданина не относится к доходу, полученному на территории РФ, так как он не является налоговым резидентом РФ, а поэтому его доход на территории РФ налогом на доходы физических лиц не облагается.

Пример 4.5. Этот же гражданин получил вознаграждение за работу в Германии за январь 2010 г. и 1 февраля вернулся в РФ, где продолжал работу. В этом случае он был в 2010 г. налоговым резидентом РФ и налог должен заплатить на территории РФ, в том числе за работу, выполненную на территории Германии.

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде натуральной выгоды.

Налоговая база определяется в отдельности по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.

Для доходов, по которым в соответствии с НК РФ предусмотрены налоговые вычеты, налоговая база определяется как разница между этими доходами и соответствующими налоговыми вычетами. В том случае, если доход налогоплательщика окажется меньше или равным налоговому вычету, налоговая база принимается равной нулю.

Доходы (расходы), полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода (осуществления расхода).

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме налоговая база пересчитывается в рубли в соответствии с правилами определения рыночной стоимости товаров (работ, услуг), продекларированными в ст. 40 и в разд. V.1 НК РФ.

Пример 4.6. В организации два раза в месяц выплачивается заработная плата, но в связи с отсутствием денежных средств за январь оплата труда осуществлялась продукцией собственного производства. Одному из работников заработная плата была начислена в размере 5 тыс. руб., но в счет заработной платы была выдана продукция собственного производства на эту же сумму. В данном случае налоговый агент налог не удерживает, а у работника возникает задолженность по уплате налога, которую он должен будет в дальнейшем погасить.

Пример 4.7. Организация приобрела для своего сотрудника санаторную путевку за рубеж стоимостью 30 тыс. руб. Эти средства включаются в налоговую базу налогоплательщика и с них уплачивается налог в полном размере, так как налоговая льгота при лечении за рубежом не предусматривается.

Доходами, полученными в виде материальной выгоды, являются доходы:

- от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовыми договорами, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами;

- от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода от экономии на процентах возникает только в том случае, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено НК РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, или не уплачивает процентов вообще.

По заемным средствам, полученным в рублях, материальная выгода возникает в том случае, если по договору займа процентная ставка ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России, по средствам, полученным в иностранной валюте, - меньше 9% годовых.

Пример 4.8. Организация 15 мая 2011 г. выдала работнику беспроцентный заем в размере 100 тыс. руб. сроком на пять лет. Условиями займа предусмотрено, что он погашается единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи средств. Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи средств составляла 10,5%.

В данном случае материальная выгода определяется по итогам каждого налогового периода.

Материальная выгода за 2011 г. определялась по состоянию на 31 декабря 2011 г. и составила 10,5% x 3: 4 x 100 тыс. руб. x 231 дн.: 365 дн. = 4987,07 руб.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), по которым реализуется продукция обычным покупателям, вычитается цена, по которой продукция реализована налогоплательщику.

Пример 4.9. Организация, занимающаяся оптовой торговлей, продала своему сотруднику телевизор за 18 тыс. руб. Цена реализации телевизоров обычным покупателям составила 25 тыс. руб. Материальная выгода налогоплательщика в этом случае равна 7 тыс. руб.

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Пример 4.10. Работники приобрели 5 мая 2011 г. акции акционерного общества по цене 2 тыс. руб. за одну акцию. Рыночная цена акции на дату заключения сделки с учетом предельной границы колебаний рыночной цены составляла 4 тыс. руб.

В этом случае материальная выгода равна разнице между ценой приобретения и рыночной ценой, т.е. 2 тыс. руб.

При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, которые согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению: государственные пособия, пенсии по государственному пенсионному законодательству, ряд компенсационных выплат, в том числе связанных со стихийными бедствиями, стипендии, алименты, доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах продуктов, доходы (не превышающие 4 тыс. руб.) от полученных подарков, призов, материальной помощи и т.д.

Определение налоговой базы по доходам, полученным физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, имеет особенности.

Для определения налоговой базы учитываются доходы по следующим операциям:

- купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемых доверительным управляющим.

Сумма дохода (убытка) в данном случае рассчитывается в порядке, аналогичном предусмотренному для российских граждан - налоговых резидентов.

Налоговые вычеты

При определении налоговой базы налогоплательщикам в ряде случаев предоставляются налоговые вычеты. Виды и размер этих вычетов определены ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Законодательством предусматриваются четыре вида налоговых вычетов:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две подгруппы: необлагаемый минимум налогоплательщика; вычеты на обеспечение детей.

Право на получение налогового вычета имеют только налоговые резиденты РФ. Первый вид стандартного налогового вычета в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, которые перечислены в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, второй в размере 500 руб. - для категорий налогоплательщиков, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Перечень налогоплательщиков, для которых предусматриваются указанные налоговые вычеты, имеет ярко выраженный социальный характер и в основном касается категорий налогоплательщиков, пострадавших, проявивших героизм или получивших награды при исполнении государственных обязанностей.

Пример 4.11. Работник организации принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Его ежемесячная заработная плата составляла в 2010 г. 8 тыс. руб. В этом случае налогоплательщику предоставляется ежемесячный налоговый вычет в размере 3 тыс. руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка составила 96 тыс. руб., стандартный налоговый вычет - 36 тыс. руб., следовательно, налоговая база равна 60 тыс. руб.

Всем работникам, которые имеют детей, а также усыновителям и опекунам, попечителям, приемным родителям, на обеспечении которых находится ребенок, предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. в месяц на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок находится на дневной форме обучения либо является инвалидом I или II группы. На третьего и каждого последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида налоговый вычет предоставляется в размере 3 тыс. руб.

Стандартный налоговый вычет на содержание детей действует только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 тыс. руб.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну или попечителю до месяца его вступления в брак.

С 1 января 2009 г. введено правило выбора родителя на получение вычета, т.е. налоговый вычет может предоставляться одному родителю в двойном размере.

Такой налоговый вычет предоставляется только при наличии письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение налогового вычета.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

Название социального налогового вычета говорит само за себя. Этот вычет предоставляется налогоплательщику:

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований на благотворительные цели организациям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком на свое обучение в образовательном учреждении;

- в сумме, уплаченной родителями на обучение своих детей в возрасте до 24 лет или опекуном за обучение подопечных в возрасте до 18 лет;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет, предоставленное медицинским учреждением РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретенных за собственный счет;

- в случае уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного страхования и договору добровольного пенсионного страхования, заключенных в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, а также в случае уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

В каждом из перечисленных случаев налоговый вычет осуществляется только до момента достижения в течение календарного года ограниченного размера дохода.

На благотворительные цели налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 25% дохода налогоплательщика.

Пример 4.12. Гражданин в июле 2012 г. перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 160 тыс. руб. В 2012 г. по месту основной работы он получал 1,6 млн руб. ежемесячно равными долями. Гражданин имеет несовершеннолетнего сына.

Стандартный налоговый вычет на ребенка работник получал в январе и феврале, пока его заработок не превысил 280 тыс. руб.

В расчете социального налогового вычета на благотворительность учитывается весь доход налогоплательщика, его предоставляют в полном объеме, поскольку размер перечисленных на благотворительность средств меньше 25% заработка.

Налоговая база за 2012 г. составила (1,6 млн руб. - 160 тыс. руб. - 2,8 тыс. руб.) = 1437,2 тыс. руб.

Размер дохода при предоставлении вычета на обучение ограничивается 120 тыс. руб., на обучение ребенка - 50 тыс. руб., на лечение и пенсионное обеспечение - 120 тыс. руб.

Пример 4.13. Доход работника за 2011 г. составил 300 тыс. руб. На обучение ребенка в высшем учебном заведении, имеющем соответствующую лицензию, потрачено 200 тыс. руб. Стандартный налоговый вычет предоставляется только в размере 50 тыс. руб.

Во всех случаях, когда налогоплательщик получает социальные налоговые вычеты, он обязан представить в налоговую инспекцию помимо заявления пакет документов, в том числе платежных, подтверждающих его право на такой вычет.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в случае продажи имущества, находящегося у него в собственности, и в случае приобретения жилого дома или квартиры на территории РФ.

В первом случае размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то налоговый вычет предоставляется в размере сумм, полученных им от продажи имущества. Если срок менее трех лет, то размер налогового вычета по доходу от продажи квартир, жилых домов, дач, земельных участков составляет 1 млн руб., а иного имущества - не более 250 тыс. руб.

Во втором случае размер налогового вычета следует определять исходя из потраченных средств, но он не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение кредита.

В том случае, когда в налоговом периоде имущественный налоговый вычет нельзя использовать полностью в связи с недостаточностью дохода налогоплательщика, остаток такого вычета можно перенести на последующие налоговые периоды до полного использования.

Если налогоплательщик, приобретший имущество, является пенсионером, при отсутствии у него налоговой базы остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на предшествующие периоды, но не более трех лет.

Пример 4.14. Налогоплательщик продал автомобиль, принадлежавший ему на праве собственности два года, за 350 тыс. руб. Налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 250 тыс. руб., и налоговая база составит 100 тыс. руб.

При изучении профессиональных налоговых вычетов необходимо иметь в виду то, что они во многом соответствуют правилам определения налоговых вычетов по налогу на прибыль, в связи с чем в этом пункте учебника дано большое количество ссылок на гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Право на профессиональные налоговые вычеты предоставляется налогоплательщикам, являющимся резидентами РФ, в отношении следующих видов доходов:

- от осуществления предпринимательской деятельности предпринимателями без образования юридического лица;

- от занятия частной практикой нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет;

- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- от создания произведений науки, культуры и искусства и авторских вознаграждений за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частным нотариусам, адвокатам профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, при условии, что они являются налоговыми резидентами РФ (принципы списания расходов аналогичны принципам списания расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль).

Индивидуальные предприниматели, которые не могут документально подтвердить свои расходы, могут претендовать на профессиональный налоговый вычет в размере 20% дохода, полученного от профессиональной деятельности.

Пример 4.15. Индивидуальный предприниматель получил в 2011 г. доход от предпринимательской деятельности в размере 300 тыс. руб., он осуществил расходы по этой деятельности в размере 50 тыс. руб., но документально подтвердить эти расходы не смог.

Налоговая база в этом случае составит 300 тыс. руб. - 60 тыс. руб. = 240 тыс. руб.

Если бы индивидуальный предприниматель мог документально подтвердить расходы, то налоговая база равнялась бы 300 тыс. руб. - 50 тыс. руб. = 250 тыс. руб.

В аналогичном порядке рассчитывается налоговая база по авторским договорам на создание литературных произведений или произведений искусства.

Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера осуществляется:

- налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов;

- налогоплательщиками - на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговый орган по месту жительства в порядке, установленном НК РФ.

Если договор заключен с физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом, и налог не был удержан источником выплаты дохода, то указанные физические лица применяют профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с деятельностью по получению дохода по договорам гражданско-правового характера.

Пример 4.16. Гражданин - налоговый резидент РФ заключил договор подряда на выполнение работ с фирмой АБМ. Согласно договору заказчик выплачивает подрядчику 30 тыс. руб., а также возмещает расходы в размере 20 тыс. руб.

Подрядчик расходы документально подтвердил, сумма его дохода составила 50 тыс. руб.

Налоговая база в этом случае - 30 тыс. руб., так как профессиональный налоговый вычет равняется всей сумме произведенных расходов.

Налоговые ставки

В соответствии со ст. 224 НК РФ по НДФЛ устанавливаются следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4 тыс. руб.;

2) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, вносимых на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

3) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части:

- превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной в соответствии с условиями договора;

- превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка нерезидентов может быть установлена в размере 13% в том случае, если они осуществляют деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Налоговая ставка установлена в размере 9% в отношении:

1) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов российскими физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Ко всем остальным видам доходов, которые являются объектом обложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

Пример 4.17. Гражданин выиграл в казино 1 млн руб. Налоговые вычеты ему не положены. Налоговая база составляет 1 млн руб. Налоговая ставка в этом случае равна 35%.

Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 17; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 32 33 34 35 363738 39 40 41 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!