Модуль 6. Специальные налоговые режимы 2 страница
3. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае применения общего режима налогообложения.
4. Расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов произошла до перехода на уплату ЕСХН, либо на дату оплаты, если такие расходы были оплачены после перехода организации на уплату ЕСХН.
5. Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов организации, если до перехода на специальный налоговый режим такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.
6. Материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату ЕСХН, учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в отчетном периоде изготовления готовой продукции.
Налоговым законодательством предусмотрены правила перехода со специального налогового режима для сельскохозяйственных производителей на общий режим налогообложения с использованием метода начисления (п. 7 ст. 346.6 НК РФ).
|
|
|
Указанные налогоплательщики при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода должны отражать остаточную стоимость основных средств, определяемую исходя из первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период работы на специальном налоговом режиме. Суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы ЕСХН в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 26.1 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, если эти суммы не превысили суммы амортизации, исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница (если превышают) признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения.
Порядок исчисления и уплаты налога
С учетом сезонного характера сельскохозяйственного производства налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, а отчетным - полугодие. В течение этих периодов рассчитывается налоговая база и уплачиваются авансовый платеж и сумма налога.
Порядок исчисления и уплаты ЕСХН, а также зачисления его сумм на соответствующие счета устанавливается ст. 346.9 НК РФ.
|
|
|
ЕСХН сельскохозяйственные производители исчисляют самостоятельно как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. Фиксированный размер налоговой ставки - 6% налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Уплаченные по итогам отчетного периода авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет его уплаты по итогам налогового периода.
Налоговые декларации по налогу представляются в налоговые органы по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя по окончании налогового периода. Начиная с 2009 г. налоговые декларации за отчетный период представлять в налоговый орган не нужно.
Организации декларации по итогам налогового периода представляют по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели обязаны по истечении налогового периода представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
|
|
|
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством.
6.2. Упрощенная система налогообложения
Цели раздела - рассмотрение принципов и условий перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) и возвращения к общепринятому режиму, а также перечня налогов, от которых освобождаются налогоплательщики и которые они должны платить; ознакомление с элементами обложения единым налогом при УСН; обучение определению величины доходов и расходов налогоплательщика для определения налоговой базы по налогу, порядок их признания для целей налогообложения; изучение правил ведения налогового учета налогоплательщиками единого налога при УСН; обучение определению величины минимального налога, учету убытков, полученных в прошлых налоговых периодах, порядку исчисления и уплаты налога, а также заполнению налоговой декларации по единому налогу при УСН; ознакомление с патентной формой уплаты налога.
Изучив раздел, студент сможет:
- принять правильное решение относительно возможности перехода налогоплательщика на уплату единого налога при УСН;
|
|
|
- определить, какие налоги должны платить малые предприятия, работающие в условиях УСН;
- рассчитать налоговую базу по единому налогу при УСН;
- рассчитать величину минимального налога;
- вести налоговый учет по единому налогу при УСН;
- правильно заполнить налоговую декларацию;
- определить возможность перехода налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на оплату патента и рассчитать стоимость патента.
Специальные налоговые режимы для малого предпринимательства являются временной вынужденной мерой, направленной как на определенную поддержку малого предпринимательства, так и на облегчение его налогового администрирования. Цель введения этих режимов - поступление возможно большей суммы налогов в государственную казну за счет роста численности налогоплательщиков. Предполагается, что введение специальных налоговых режимов будет способствовать сокращению теневого сектора экономики, в котором малые предприниматели задействованы в значительно большей степени, чем крупные.
Реализацией одного из важнейших пунктов государственной поддержки малого предпринимательства и важным элементом налоговой реформы стала введенная в 2003 г. гл. 26.2 НК РФ, связанная с применением принципиально нового единого налога при УСН для субъектов малого предпринимательства. Определенный опыт налогообложения этого контингента налогоплательщиков уже накоплен. В 1996 г. Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" был введен особый порядок налогообложения для ряда малых предприятий. Право выбора системы налогообложения оставалось за налогоплательщиком, т.е. переход на специальные условия был добровольным.
Действие законодательства распространялось на крайне узкий круг налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей с предельной численностью работников по всем договорам гражданско-правового характера не более 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, сюда же включалась и численность работников в филиалах и подразделениях. Кроме того, у налогоплательщиков ограничивался размер валовой выручки в течение года, предшествовавшего переходу на упрощенную систему, 100 000-кратным минимальным размером оплаты труда.
Так же как и в настоящее время, предусматривалась замена совокупности налогов единым налогом, но предприниматели не освобождались от уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные внебюджетные фонды.
В качестве объекта налогообложения устанавливался совокупный доход, который исчислялся как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в производстве товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, расходов на аренду, расходов за пользование кредитными ресурсами, услуги, НДС, уплаченного поставщикам, отчислений во внебюджетные фонды, таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов, или валовая выручка, полученная за отчетный период. Объект налогообложения выбирал орган власти субъекта РФ.
Валовая выручка исчислялась как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), выручки от реализации имущества в отчетном периоде и внереализационных доходов.
Ставка налога устанавливалась для организаций, у которых объектом налогообложения являлась валовая выручка, в размере 10% и валовой доход - 30%; она распределялась между федеральным бюджетом и бюджетом субъектов РФ в пропорции 1:2.
Существенным недостатком этой системы налогообложения было то, что органы власти субъектов РФ имели право вместо рассмотренных объектов налогообложения и ставок налога устанавливать для организаций в зависимости от видов осуществляемой деятельности расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям. Эти же органы были вправе устанавливать льготы или льготный порядок налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, что предполагало субъективный подход к решению проблемы определения налоговых платежей.
Ограниченный контингент налогоплательщиков, высокие ставки налога и ряд других негативных факторов, заложенных в налоговый механизм, обусловили крайне незначительную распространенность данной системы налогообложения и низкий уровень налоговых поступлений.
Упрощенная система налогообложения в современном виде введена в НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ и применяется с 2003 г. наряду с другими системами налогообложения. Несмотря на общность названия, параметры деятельности налогоплательщиков и механизм налогообложения существенно изменены.
Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
и возврата к общей системе. Налогоплательщики
Как и раньше, переход на УСН, а также возврат к общей системе осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.
Сущность системы налогообложения заключается в том, что ряд налогов, предусмотренных общим режимом, заменяется единым налогом.
Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по уплате:
- налога на прибыль организаций;
- НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ);
- налога на имущество организаций.
Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
- НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
- НДС (кроме случаев, когда индивидуальный предприниматель выступает налоговым агентом);
- налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Как уже было сказано, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на рассматриваемый специальный налоговый режим, не признаются плательщиками НДС, поэтому при переходе с общего режима налогообложения им необходимо восстановить и заплатить в бюджет сумму НДС на недоамортизированную часть основных средств и нематериальных активов и остаток товаров, приобретенных до перехода на УСН.
Суммы НДС, предъявленные покупателю в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются организациями после их перехода на УСН, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ (гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ).
Несмотря на то что налогоплательщики, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС, они вправе уплачивать НДС в добровольном порядке, например по просьбе заказчиков. В этом случае налогоплательщики при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС должны представлять за налоговый период декларацию, на основании которой уплачивают НДС в бюджет (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по НДС). Однако у этих налогоплательщиков не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства или реализации товаров (работ, услуг), поскольку в законодательстве по НДС четко определено следующее: условием налогового вычета является то, что товары (работы, услуги) приобретены плательщиком НДС.
Все остальные налоги, перечисленные в НК РФ, плательщики УСН платят по общим правилам, предусмотренным для соответствующего налога.
Поскольку УСН призвана значительно облегчить положение ограниченного контингента налогоплательщиков, переход к данному налоговому режиму имеет ряд существенных ограничений. Главное ограничение касается размеров получаемого налогоплательщиками-организациями дохода: он не может превышать 45 млн руб. по итогам девяти месяцев налогового периода, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на новую систему, а если в течение года в условиях работы на УСН доход превысит 60 млн руб., налогоплательщик должен вернуться к ранее действовавшей системе налогообложения.
В соответствии со ст. 248 гл. 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах) и внереализационные доходы. При определении права перехода на УСН размер дохода от реализации следует определять без учета НДС.
Пример 6.6. Выручка от реализации организации составила за девять месяцев 2010 г. 32 млн руб., включая НДС. Внереализационных доходов не было. Поскольку размер выручки за минусом НДС меньше 45 млн руб., организация имела право перейти на УСН с 2011 г.
Для индивидуальных предпринимателей ограничения в отношении получаемого дохода для перехода на УСН отсутствуют, но превысить 60 млн дохода в течение налогового периода при работе на УСН они не могут.
Не могут перейти на УСН:
- организации, имеющие филиалы и представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- производители подакцизной продукции, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых;
- предприниматели в сфере игорного бизнеса;
- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские образования;
- организации, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции;
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН;
- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%;
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период составляет более 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных фондов и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.
Организации, имеющие обособленные подразделения, не являющиеся филиалами и представительствами, вправе применять УСН на общих основаниях.
Среднесписочная численность работников за месяц рассчитывается путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни, и деления этой суммы на число календарных дней месяца. Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного периода и деления этой суммы на 12.
Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов налогоплательщик определяет по состоянию на 1-е число месяца, в котором он подал заявление о переходе на УСН.
Порядок перехода на УСН определен в ст. 346.13 НК РФ. Согласно законодательству организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на новый режим работы, должны подать с 1 октября до 30 ноября года, предшествовавшего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на новую систему налогообложения, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление. Предприниматели-организации должны сообщить в налоговый орган сведения о размере дохода за девять месяцев текущего года.
Очевидно, что налогоплательщики, которые решили сменить налоговый режим, могут осуществить свои намерения только с начала года, т.е. с начала нового налогового периода.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления в налоговый орган по месту постановки на учет. В этом случае налогоплательщики могут применять упрощенную систему в текущем календарном году с момента создания организации или постановки на учет.
Переход на УСН предполагает, что до окончания налогового периода налогоплательщики не имеют права перейти на общий режим налогообложения. Вместе с тем указанный переход может произойти в принудительном порядке по решению налогового органа. Такой переход осуществляется в том случае, если в течение налогового периода налогоплательщик превысил доход в 60 млн руб. или остаточная стоимость основных фондов и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн руб. Переход на общий режим налогообложения осуществляется не с начала нового налогового периода, а с квартала, в котором было допущено превышение названных параметров. Обратный переход на УСН в этом случае возможен не ранее чем через год после перехода на общий режим налогообложения.
Пример 6.7. ООО "Альфа" потеряло право на применение УСН в июне 2010 г., превысив максимальную величину полученного дохода на 1,5 млн руб. С 1 апреля 2010 г. организация должна была вести бухгалтерский и налоговый учет как вновь созданная организация, работающая на общем режиме.
Объект налогообложения
Объект налогообложения налогоплательщик выбирает самостоятельно и может ежегодно менять (участники договора о совместной деятельности могут применять в качестве объекта налогообложения только доход за минусом расхода), но налоговые органы необходимо уведомить о предполагаемом изменении до 20 декабря предшествующего года.
Таких объектов предусматривается два: доход или доход за минусом расхода. Первоначально при введении норм, касающихся УСН, в НК РФ предполагалось, что с 2005 г. объект налогообложения в виде дохода будет отменен и останется только один объект налогообложения, но впоследствии этот пункт законодательства отменили.
Доход налогоплательщика-организации определяется достаточно просто и максимально приближенно к правилам гл. 25 НК РФ. Как и при расчете налога на прибыль, при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
В отличие от расчета величины налога на прибыль в расчет не принимаются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом. Остальные виды доходов учитываются или не учитываются при расчете величины налоговой базы в точности по правилам ст. ст. 250 и 251 НК РФ (см. модуль 4).
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы от предпринимательской деятельности.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, предусмотрены более сложные способы расчета налоговой базы.
Доход рассчитывается одинаково для всех плательщиков единого налога при УСН независимо от выбранного объекта налогообложения.
Перечень расходов налогоплательщиков во многом аналогичен перечню расходов при расчете налога на прибыль, но одновременно имеет существенные отличия. Он является закрытым и состоит из реестра наименований соответствующих расходов. Вместе с тем, как и по налогу на прибыль, учитывается критерий экономической обоснованности расходов, их документальной подтвержденности, направленности на осуществление деятельности, приносящей доход.
Главное отличие состоит в порядке списания на затраты расходов на приобретение основных средств, их сооружение и изготовление, приобретение и создание нематериальных активов. При обычной системе налогообложения указанные расходы списываются посредством амортизации.
Для налогоплательщиков при УСН расходы в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных или созданных в процессе работы на УСН, списываются на затраты с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию или принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Для тех налогоплательщиков, которые владели рассматриваемыми видами имущества до перехода на УСН, затраты списываются аналогично порядку, предусмотренному для плательщиков ЕСХН.
Пример 6.8. Расходы организации, перешедшей на УСН, за налоговый период составили 3300 тыс. руб. Помимо этого организация приобрела основные средства на сумму 850 тыс. руб., из них ввела в эксплуатацию в налоговом периоде основные средства на сумму 620 тыс. руб.
В указанном налоговом периоде организация спишет на затраты, уменьшающие налоговую базу, 3920 тыс. руб. (3300 тыс. руб. + 620 тыс. руб.).
Пример 6.9. Организация, перешедшая на УСН, за налоговый период ввела в эксплуатацию основные средства, приобретенные до перехода на УСН, на сумму 850 тыс. руб., в том числе со сроком полезного использования до трех лет включительно - на сумму 250 тыс. руб., со сроком полезного использования от трех до 15 лет - на сумму 600 тыс. руб.
В этом случае в течение налогового периода налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на 250 тыс. руб. за счет списания стоимости оборудования со сроком полезного использования до трех лет и на 300 тыс. руб. - за счет списания в первый год применения УСН 50% стоимости оборудования со сроком полезного использования от трех до 15 лет.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели затраты на приобретение основных средств принимают в виде первоначальной стоимости этих основных средств, определяемой по правилам бухгалтерского учета.
Налогоплательщики, которые переходят на УСН с общего режима, принимают к учету остаточную стоимость объекта основных средств, рассчитанную по правилам налогового учета, предусмотренным для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
Несмотря на то что для списания расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов начисление амортизации не требуется, организации все равно продолжают отражать их в регистрах бухгалтерского учета и начислять амортизацию на активы в связи с тем, что на протяжении всего срока работы необходим контроль за величиной остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Такой контроль осуществляется для того, чтобы организация не превысила необходимых для работы на УСН параметров стоимости таких активов. Кроме того, законодательством установлено, что в том случае, если налогоплательщик реализовал основные средства и нематериальные активы ранее чем через три года после их принятия на учет (по основным средствам и нематериальным активам со сроком службы свыше 15 лет - 10 лет), он обязан пересчитать налоговую базу по правилам, действующим для списания затрат на приобретение указанного имущества, предусмотренным для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
С 1 января 2008 г. так же как и плательщикам ЕСХН, плательщикам единого налога при УСН разрешено учитывать в расходах расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
К расходам налогоплательщика относятся также следующие расходы:
- расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев;
- суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (поскольку по ним возмещение НДС не положено);
- расходы на проценты по заемным средствам;
- расходы на командировки;
- расходы на бухгалтерские и аудиторские услуги;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса рубля по отношению к иностранной валюте;
- судебные расходы;
- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
- суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС);
- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной собственности и средствами индивидуализации и ряд других расходов.
Налоговая база
Все организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, применяют кассовый метод признания доходов и расходов.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Расходами налогоплательщика считаются затраты после их фактической оплаты, однако расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода, но только в случае их фактической оплаты.
При списании расходов учитываются некоторые особенности. В частности, материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину НДС, списываются на затраты по мере реализации таких товаров. По желанию налогоплательщика для целей налогообложения при УСН можно использовать любой из предлагаемых методов оценки покупных товаров: ФИФО (первых по времени приобретения), ЛИФО (последних по времени приобретения), по средней стоимости или по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Расходы по уплате налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по налоговым платежам расходы по ее погашению списываются в пределах фактически погашенной задолженности в отчетном (налоговом) периоде, когда эта задолженность была погашена.
Некоторые сложности связаны с оплатой векселями. При передаче налогоплательщиком продавцу в качестве оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав собственного векселя расходы учитываются после погашения этого векселя. В случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) векселями третьих лиц расходы учитываются на дату передачи такого векселя в соответствии с условиями договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.
Налоговой базой по единому налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов за минусом расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, определяются согласно правилам ст. 40 НК РФ по рыночным ценам без включения в них НДС (см. п. 6.1).
При исчислении налоговой базы доходы и расходы налогоплательщика определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
У налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, может быть получен в виде финансового результата убыток. В этом случае, как и по налогу на прибыль, такой убыток может быть перенесен на уменьшение налоговой базы следующих налоговых периодов последовательно в течение 10 лет. Документы, касающиеся размера убытка и его списания, налогоплательщик должен хранить в течение срока использования права на списание указанного убытка.
Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 13; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!