Системы показателей оценки деятельности предприятия и его подразделений
Показатели в контроллинге должны отражать состояние и результаты деятельности какой-либо сферы предприятия, обладать актуальностью, компактностью, динамичностью, ориентировать на прогнозирование и допускать сравнение. Используют обычно систему показателей, т.е. иерархическую структуру особым образом взаимосвязанных между собой показателей.
Различают логико-дедуктивные и эмпирико-индуктивные системы показателей. В основе первой системы (систем) лежит конкретный показатель верхнего уровня, который в определенный последовательности расщепляется на показатели более низкого уровня. Вторая система (системы) создана путем статистического отбора информационно наиболее значимых показателей.
I. Логико-дедуктивные системы показателей (ЛДС) считаются универсальными. Они применимы для всех целей планирования, контроля и управления предприятием в целом и его частей. Разновидности ЛДС: Du Pont, Pyramid Structure of Ratios, ZVEI, RL.
1. Du Pont: центральным показателем в ней является рентабельность инвестиционного капитала (ROI – Return On Investment).
ROI = (G/U) * (U/K),
G – полученная (запланированная) прибыль;
U - полученный (запланированный) оборот;
K - используемый (планируемый) капитал.
G/U – рентабельность оборота
U/K – оборачиваемость капитала.
Показатели G/U и U/K разбиваются на конкретные составляющие выручки, издержек и капитала.
2. Pyramid Structure of Ratios – используется для сравнения показателей деятельности предприятий. Показатель верхнего уровня здесь также принят ROI. Показатели формируются на основе отнесения различных позиций к обороту.
|
|
|
3. ZVEI – система состоит из 2 блоков: анализа роста и структурного анализа. Анализ роста исследует индикаторы успеха, выраженные в абсолютных величинах: портфель заказов, оборот, КФ (кэш флоу) и др. Структурный анализ исходит из показателей результативности и риска, разбитых на группы: рентабельности, оборота и прибыли, структуры капитала, связывания капитала. Система ZVEI используется, например, для сравнения нескольких предприятий во времени с влиянием потенциалов роста; и наоборот - для анализа причин и постепенного формирования показателей более высокого порядка.
4. RL – используется для разнообразных целей планирования, анализа и контроля. Центральные величины – рентабельность и ликвидность. Выделяют общую и специальную части системы.
Общая часть нацелена на общий результат деятельности, состоящий из производственного результата и результата от нехарактерной деятельности. Анализ ликвидности опирается на показатели потока платежей (КФ) и работающего капитала (Work Capital).
Специальная часть нацелена на анализ специфических отраслевых и структурных особенностей предприятия. Это объем продаж, доля переменных и постоянных издержек, маржинальная прибыль.
|
|
|
II. Эмпирико-индуктивные системы показателей. Они разработаны с помощью математико-статистических методов, отбором наиболее значимых показателей. Это системы Beaver, Weibel, CAMEL.
Beaver. Отобрались такие наиболее значимые показатели (отношения):
В-1 - отношение КФ – к заемному капиталу;
В-2 - чистая прибыль – ко всему капиталу;
В-3 - заемный капитал – ко всему капиталу;
В-4 - оборотный капитал – ко всему капиталу;
В-5 - Working Capital – ко всему капиталу;
В-6 - оборотный капитал – к краткосрочному заемному капиталу;
В-7 - используемые в ближайшее время денежные средства за вычетом краткосрочного заемного капитала к производственным затратам без амортизации.
Weibel оперирует следующими показателями (отношениями):
· КФ - к заемному капиталу (см. В - 1);
· см. В-6;
· см. В-7;
· средний запас на складе - к затратам на материалы, умноженное на 365;
· средний объем полученных кредитов - к объему приобретенных товаров, умноженное на 365;
· см. В-3.
Комплексным показателем в системе camel является также КФ. Он характеризует поток финансовых средств из процесса оборота и отражает ситуацию с ликвидностью и финансовым развитием предприятия. Используется несколько выражений КФ.
|
|
|
1.Обычное
КФ = (Пг + все безвыплатные затраты) + (все не сопровождаемые платежами доходы). Здесь Пг – годовая прибыль
2. Упрощенная форма КФу
КФу = П + Амортизация + увеличение резервных фондов. Здесь П - прибыль за период.
Расчетная величина КФ интерпретируется как объем финансовых средств, использованных в течение планового (отчетного) периода на инвестирование, на погашение долгов и распределение прибыли. Текущие производственные платежи оказываются вне КФ. В этом и состоит недостаток КФ и применение модифицированного показателя КФм.
3. КФм = КФ + изменения позиций, сопровождаемые поступлениями, нейтральными по отношению к конечному результату + то же выплатами.
Величины КФ позволяют получить лишь приблизительное представление о движении обусловленных оборотом ликвидных средств.
На основе КФ рассчитывается ряд относительных показателей: доля КФ в обороте, КФ в расчете на одного работника и др.
Другие модификации КФ:
КФ1 = Пг + амортизация - доходы, начисленные в расчетном периоде, но получаемые в последующие периоды.
КФ2 = КФ1 +/- (увеличение/уменьшение) долгосрочных резервных фондов.
|
|
|
КФ3 = КФ2 +/- прочие производственные затраты/доходы.
КФ4 = КФ3 - выплаченная прибыль.
Показатель КФ можно считать финансовым результатом деятельности предприятия. Он характеризует возможности предприятия к самофинансированию. Сумма превышения поступлений над выплатами может быть использована для инвестиций, погашения кредитов и процентов по ним, выплаты дивидендов. По величине КФ судят об инвестиционной силе предприятия.
5.4 Система управленческого учёта
Типовая система бухгалтерского (финансового) учета ориентирована прежде всего на внешнюю отчетность, а система управленческого учета (УУ) - на решение внутренних затрат предприятия и является его ноу-хау. Предприятию же нужна интегрированная система учета, включающая финансовый и управленческий учёт.
В зарубежном менеджменте учет представляет собой сбор, регистрацию и обобщение всей информации, необходимой для принятия решений. На постановку и ведение УУ тратится до 90 % внешних ресурсов, а на традиционный учет – остальные 10 %. У нас пока наблюдается обратная картина.
Управленческий учёт должен охватывать и контролировать компоненты и стороны бизнеса - труд, ценообразование, рентабельность, распределение ответственности и др. Отличительным признаком УУ при создании информационной системы является интегрированность - вертикальная и горизонтальная.
Горизонтальная интегрированность предполагает сопоставимость данных в учетных блоках (по центрам ответственности). Вертикальная интегрированность охватывает цикл принятия управленческих решений такого процесса: ”план – организация выполнения плана – учет – контроль – анализ – регулирование”.
Узловым моментом в интеграции является сопоставление затрат и доходов, поэтому наиболее важным и становятся операции управления доходами, расходами и результатами (через влияние операций на доходы и расходы). Такой подход влечет за собой:
· разделение операций по центрам ответственности (профит-центрам, сервис-центрам и центрам затрат);
· регламентацию и анализ взаимодействия структурных подразделений;
· внутри фирменный анализ рентабельности и других показателей.
Вертикальная интеграция должна отражать концепцию контроллинга и, соответственно, должна быть отражена в архитектуре информационной системы.
5.4.1 Выбор системы учёта и оценки деятельности предприятия
В системе организации управленческого учёта должны предусматриваться:
· оперативный сбор (мониторинг) информации (в рамках принятой на предприятии информационной системы);
· анализ текущего финансового состояния по выбранной номенклатуре показателей;
· представление информации руководству, для принятия решений;
· адаптивное (приспособительное, корректирующее) финансовое планирование.
1. Разработка регламента учета предусматривает:
1) формирование структуры (дерева) доходов и расходов по уровням представления информации, планирования и анализа показателей деятельности;
2) классификацию статей доходов и расходов с анализом представления их в бухгалтерском учете по существующей системе и предлагаемой модифицированной номенклатуре и структуре характеристик;
3) предложения по изменениям и дополнениям в действующий план счетов;
4) предложения по управленческому учёту в рамках систем контроллинга; согласование, утверждение и развитие классификатора счетов и их корреспонденции.
2. Система управленческого учёта предполагает выбор системы показателей, на основании которых происходит оценка результатов деятельности и текущего состояния и планирование направлений развития. Основные шаги построения системы показателей таковы:
1 Выбор основного показателя (показателей), удовлетворяющего цель руководства. Обычно это разновидность прибыли, рентабельность инвестиций, продаж и др.
2 Фиксация методов исчисления составляющих показателя (например, различные схемы отнесения затрат на прямые и косвенные издержки).
3 Определение временного момента расчета показателя.
4 Выработка стандартов требований к подразделениям (профит – центрам, сервис – центрам и центрам затрат), относительно систем оценок. Каждый тип центра ответственности может либо должен иметь свою систему оценок.
5 Определение периодичности отчетов и справочных сводок.
Необходима также многоаспектная система управленческого учёта, позволяющая оперативно настраиваться на нерегламентированные запросы пользователя.
5.4.2 Структуризация учёта
Управленческий учёт призван обеспечить расшифровку доходов, затрат, прибыли, показателей рентабельности по организационным единицам предприятия, продуктам и услугам, клиентам и др. Система координации управленческого учёта строится на основе иерархического классификатора направлений учета (табл. 5.3). По выбранным срезам анализа выполняется суммирование по соответствующим признакам классификатора.
Структуризация управленческого учёта предполагает его разделения на следующие статьи:
· операционные и неоперационные доходы и расходы;
· затраты на обеспечение деятельности (на текущие нужды и на развитие);
· разные расходы.
Таблица 5.3 – Классификационные признаки затрат для управленческого учёта
| Признаки классификации | Виды затрат |
| По составу | Фактические, плановые, прогнозные |
| По отношению к объёму производства | Переменные, постоянные, прочие |
| По степени усреднения | Общие, средние |
| По функции управления | Производственные, коммерческие, административные |
| По отнесению на себестоимость | Прямые, косвенные |
| По порядку отнесения на период | На продукт, на период |
| Генерирование прибыли |
Разделение затрат на текущие и инвестиционные позволяет выделять соответствующие лимиты подразделениям, управлять приоритетами программ развития и устанавливать связь между отдельными целевыми программами. Учет затрат может вестись в разрезе всего предприятия и по отдельным его подразделениям.
Дата добавления: 2015-12-21; просмотров: 38; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!