Бухгалтерский учет операций с облигациями *(ипотечными облигациями)* и сертификатами

16.1. ***Балансовые и внебалансовые счета, указанные в настоящей Инструкции, используются в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283***.

16.2. Учет и хранение бланков облигаций и сертификатов, а также уничтожение испорченных, дефектных и аннулированных бланков облигаций и сертификатов в учреждениях Банка осуществляются в порядке, установленном ***Инструкцией № 273***, Положением № 29.23.

Полученные в установленном порядке бланки облигаций и сертификатов учитываются в учреждениях Банка на отдельном лицевом внебалансовом счете 99841 и 99843 соответственно в условной оценке 1 руб. за один бланк.

Расходы по изготовлению бланков облигаций и сертификатов учитываются на счете 9396, плата за государственную регистрацию облигаций учитывается на счете 9339.

Бланки облигаций и сертификатов, выданные под отчет, учитываются на внебалансовом счете 99847, дефектные, испорченные бланки облигаций и сертификатов учитываются на внебалансовом счете 99848 в условной оценке 1 руб. за один бланк.

16.3. Аналитический учет по внебалансовым счетам 99841, 99847, 99848 ведется в разрезе выпусков облигаций.

Испорченные бланки облигаций и сертификатов учитываются на отдельных лицевых счетах внебалансового счета 99848.

16.4. Аналитический учет по балансовым счетам 4940, 4974 осуществля­ется в разрезе выпусков облигаций *(ипотечных облигаций) * с применением специальных символов.

Аналитический учет облигаций ведется службой бухгалтерского учета с применением программного обеспечения.

16.5. Для отражения выплаченного ***процентного дохода*** по облига­циям и сумм погашения номинальной стоимости облигаций, размещенных другими учреждениями Банка, используются отдельные лицевые счета балансового счета 3801.

Аналитический учет по балансовому счету 3801 ведется по целевому назначению выплаченных денежных средств и по выпускам облигаций с применением специальных символов.

*16.5-1. Для возмещения оплаченного сертификата, выданного другим учреждением Банка, работник учреждения Банка, ведущий счет 3801, состав­ляет платежное требование с приложением к нему сертификата, который направляется учреждению Банка, выдавшему сертификат, не позднее следую­щего дня после проверки отчетности. *

16.6. Межфилиальные расчеты *по облигациям * отражаются по балансо­вым счетам 6163, 6173 с применением специальных символов. Аналитический учет по счетам ведется по целевому назначению денежных средств. Остатки по данным счетам на конец операционного дня не допускаются.

^@@@ 16.6-1. Для зачисления сумм на счета клиентов, открытые в единой базе данных, применяются балансовые счета 6303, 6179.

При перечислении средств клиентами на счета в иные банки Республики Беларусь применяется счет 3819.

16.6-2. При выплате процентного дохода по нескольким облигациям одного или разных выпусков, номинированным в иностранной валюте, допускается применение счета 3810. ^@@@

**16.7 – 16.17. Бухгалтерский учет операций с процентными облига­циями **:

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
16.7.1.	Размещение учреждениями Банка облигаций, эмитируемых Банком:
16.7.1.1.	за наличные денежные сред­ства
	списание использованных блан­ков
16.7.1.2.	@@@ за счет денежных средств, списанных с текущих (расчет­ных), вкладных (депозитных), иных счетов физических лиц в соответствии с законодатель­ством Республики Беларусь, с отдельных лицевых счетов на балансовом счете по учету средств в расчетах	Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ
	списание использованных блан­ков			@@@
16.7.2.	Начисление процентных рас­ходов			***Начисление процентных расхо­дов Банка осущест­вляется в учрежде­нии Банка: при по­гашении (досрочном погашении) облига­ции; в последний рабочий день отчет­ного месяца; в день окончания каждого периода начисления процентного дохода. В случае если день окончания периода начисления про­центного дохода приходится на вы­ходной день, начис­ление осуществля­ется утром первого рабочего дня после выходного***
16.7.3.	Выплата ***процентного дохода***:
16.7.3.1.	наличными белорусскими руб­лями			3801 – отдельный лицевой счет по учету ***процент­ного дохода***, вы­плаченного по обли­гациям, размещен­ным другими учре­ждениями Банка
16.7.3.2.	перечисление ***процентного дохода*** на текущие (расчет­ные), вкладные (депозитные), карт-счета и иные счета физи­ческих лиц в соответствии с законодательством Республики Беларусь		Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ	3801 – отдельный лицевой счет по учету ***процент­ного дохода***, вы­плаченного по обли­гациям, размещен­ным другими учре­ждениями Банка
16.7.4.	Погашение **(досрочное погашение)** облигаций:
16.7.4.1.	наличными белорусскими руб­лями			3801 – отдельный лицевой счет по учету погашенных облигаций, разме­щенных другими учреждениями Банка
16.7.4.2.	перечисление при погашении денежных средств на текущие (расчетные), вкладные (депо­зитные) счета физических лиц и иные счета в соответствии с законодательством		Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ	3801 – отдельный лицевой счет по учету погашенных облигаций, разме­щенных другими учреждениями Банка
16.7.5.	Взаиморасчеты между учреждениями Банка по облигациям в белорусских рублях:
16.7.5.1.	в центральном аппарате:
	- списание денежных средств с учреждения Банка, разместив­шего облигацию			6163 – отдельный лицевой счет в уч­реждении Банка по целевому назна­чению; 6173 – отдельный лицевой счет в цен­тральном аппарате по целевому назна­чению
	- зачисление денежных средств учреждению Банка, погасив­шему облигацию, выплатив­шему ***процентный доход***			6173 – отдельный лицевой счет в цен­тральном аппарате по целевому назна­чению; 3801 – соответст­вующий лицевой счет в учреждении Банка по целевому назначению
16.7.5.2.	в учреждении Банка, разместившем облигацию, согласно электронному реестру:
	- на сумму номинальной стои­мости погашенных облигаций			6163 – лицевой счет по учету сумм по­гашенных облига­ций, выплаченных другими учрежде­ниями Банка
	- на сумму ***процентного до­хода***			6163 – лицевой счет по учету сумм ***процентного дохода***, выпла­ченных другими учреждениями Банка
16.8.	Размещение учреждениями Банка облигаций в иностранной валюте отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 16.7.1 настоящей Инструкции.
16.8.1.	Начисление процентных расходов Банка по облигациям в иностранной валюте осуществляется в соответствии с подпунктом 16.7.2 настоящей Инструкции.
16.8.2.	Выплата ***процентного дохода*** @@@ слова исключены @@@ по облигации в иностранной валюте отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 16.7.3 настоящей Инструкции, с учетом следующих особенно­стей:
	- на сумму иностранной валю­ты, подлежащей выплате моне­тами			3801 – отдельный лицевой счет по учету ***процент­ного дохода***, вы­плаченного по обли­гациям, размещен­ным другими учре­ждениями Банка
	- одновременно на сумму белорусских рублей
16.8.3.	Погашение облигации в иностранной валюте осуществляется в соответст­вии с пунктом 16.7.4 настоящей Инструкции.
16.8.4.	Взаиморасчеты между учреждениями Банка по облигациям в иностранной валюте:
16.8.4.1.	в центральном аппарате:
	- списание денежных средств с учреждения Банка, разместив­шего облигацию			6111 – счет учреж­дения Банка, размес­тившего облигацию; 6173 – отдельный лицевой счет в центральном аппа­рате по целевому назначению
	- зачисление денежных средств учреждению Банка, погасив­шему облигацию, выплатив­шему ***процентный доход***			6173 – отдельный лицевой счет в цен­тральном аппарате по целевому назна­чению; 6111 – счет учреж­дения Банка, пога­сившего облига­цию, выплативше­го ***процентный доход***
16.8.4.2.	в учреждении Банка, выпла­тившем ***процентный до­ход***, погасившем облига­цию, размещенную другим учреждением Банка			3801 – соответст­вующий лицевой счет по целевому назначению
16.8.4.3.	в учреждении Банка, размес­тившем облигацию, согласно электронному реестру
16.9.	@@@ Оригиналы свидетельства о государственной регистрации облигаций (ипотечных облигаций) и проспекта эмиссии, помещенные в хранилище ОПЕРУ Банка, учитываются на отдельном лицевом внебалансовом счете 99839 в условной оценке 1 рубль @@@.
16.10.	Полученные в залог облигации хранятся в кладовой ценностей учреждения Банка и отражаются по приходу внебалансового счета 99554 по стоимости залога в соответствии с договором о залоге. Договор о залоге прилагается к облигации и отдельно не учитывается.
16.11.	Возврат облигации залогодателю отражается в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 99554.
16.12.	Операция прекращения обязательства путем предоставления взамен его исполнения отступного в виде облигации.
16.12.1.	Если в отступное принята облигация в погашение задолженности в валюте номинала облигации:
а)	при совпадении валюты полу­ченной облигации и погашае­мой задолженности		Счета по учету за­долженно­сти (основ­ной суммы долга и процентов)	На сумму оценоч­ной стоимости
б)	выплата наличными денежны­ми средствами разницы между оценочной стоимостью обли­гации и суммой прекращенных обязательств
в)	перечисление разницы между оценочной стоимостью обли­гации и суммой прекращенных обязательств на текущие (рас­четные), вкладные (депозит­ные), карт-счета и иные счета должника в соответствии с законодательством Республики Беларусь в срок, установлен­ный договором		Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ
г)	погашение облигации принятой в отступное в учреждении Банка, разместившем облига­цию			На сумму номи­нальной стоимости облигации
д)	***строка исключена***
е)	взаиморасчеты между учреждениями Банка по облигациям в белорусских рублях, принятым в погашение задолженности в белорусских рублях:
	в центральном аппарате совершаются проводки в соответствии с подпунктом 16.7.5.1 настоящей Инструкции;
	в учреждении Банка, разместившем облигацию, согласно электронному реестру:
	- на сумму номинальной стоимости облигации			6163 – лицевой счет по учету сумм по­гашенных другими учреждениями облигаций Банка
ж)	взаиморасчеты между учреждениями Банка по облигациям в иностранной валюте, принятым в погашение задолженности в той же иностранной валюте, осуществляются в соответствии с подпунктом 16.12.2 (в) настоящей Инструкции.
16.12.2.	Если облигация в иностранной валюте принята в погашение задолженно­сти в белорусских рублях:
а)	на сумму оценочной стоимо­сти облигации			(Допускается при­менение счета 3810)
	одновременно		Счета по учету за­долженно­сти (основ­ной суммы долга и процентов)	(Допускается при­менение счета 3810)
б)	совершаются проводки в соответствии с ***подпунктами 16.12.1 (б – г)*** настоящей Инструкции;
в)	взаиморасчеты между учреждениями Банка по облигациям в иностранной валюте, принятым в погашение задолженности в белорусских рублях, в центральном аппарате:
	- на сумму денежных средств, подлежащих списанию с учреждения Банка, разместившего облигацию, и зачислению учреждению Банка, принявшему облигацию в погашение задолженности, осуществляются проводки в соответствии с подпунктом 16.8.4.1 настоящей Инструкции;
	в учреждении Банка, размес­тившем облигации, согласно электронному реестру
	в учреждении Банка, приняв­шем облигацию в отступное, размещенную другим учрежде­нием Банка
16.12.3.	Если облигация в белорусских рублях принята в погашение задолженности в иностранной валюте:
а)				На сумму оценоч­ной стоимости
	одновременно		Счета по учету за­долженно­сти	(Допускается при­менение счета 3810)
б)	совершаются проводки в соответствии с подпунктами 16.12.1 (б – д) настоящей Инструкции;
в)	взаиморасчеты между учреждениями Банка осуществляются в соответст­вии с подпунктом 16.12.1 (е) настоящей Инструкции.
16.12.4.	Если облигация в иностранной валюте принята в погашение задолженности в иностранной валюте, отличной от иностранной валюты задолженности:
а)				На сумму оценочной стоимости облига­ции (допускается применение счета 3810)
	одновременно		Счета по учету за­долженно­сти	(Допускается при­менение счета 3810)
	движение рублевого эквива­лента
б)	совершаются проводки в соответствии с подпунктами 16.12.1 (б – д) настоящей Инструкции;
в)	взаиморасчеты между учреждениями Банка по облигациям в иностранной валюте, отличной от иностранной валюты задолженности, осуществляются в соответствии с подпунктом 16.12.2 (в) настоящей Инструкции.
16.12.5.	Облигация, принятая в отступное, учитывается по номинальной стоимости на внебалансовом счете 99742 до момента погашения суммы по счету 3801.
16.13.	Досрочное погашение облигации в белорусских рублях (иностранной валюте) наличными денежными средствами:
а)	в учреждении Банка, размес­тившем облигацию			На сумму номинала
б)				На сумму выпла­ченного ***про­центного дохода*** (в иностранной ва­люте – на сумму в единицах валюты)
				На сумму иностран­ной валюты, подле­жащей выплате мо­нетами
	одновременно на сумму бело­русских рублей
в)	в учреждении Банка, не раз­мещавшем облигацию			На сумму номинала и выплаченного ***процентного дохода***
16.14.	Досрочное погашение облигации в белорусских рублях (иностранной валюте) путем безналичного перечисления, если текущие (расчетные), вкладные (депозитные) счета, кроме карт-счетов (далее – счета клиентов), открыты в отделении учреждения Банка, досрочно погасившем облигацию:
	в учреждении Банка, размес­тившем облигацию		Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ	На сумму номинала
	в учреждении Банка, размес­тившем облигацию		Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ	На сумму ***про­центного дохода***
	в учреждении Банка, не раз­мещавшем облигацию		Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ	На сумму номи­нала, ***процент­ного дохода***
16.15.	Отражение начисленных расходов текущего ***периода начисления процентного дохода*** при досрочном погашении в учреждении Банка, разместившем облигацию:
				Если расходы на­числены в прошлом году
				Если расходы на­числены в текущем году
16.16.	Взаиморасчеты между учреждениями Банка по досрочно погашенным облигациям в белорусских рублях:
	в центральном аппарате:
	- списание денежных средств с учреждения Банка, разместив­шего облигацию			6163 – в учрежде­нии Банка, размес­тившем облигацию; 6173 – в централь­ном аппарате
	- зачисление денежных средств учреждению Банка, погасив­шему облигацию, выплатив­шему ***процентный доход***			6173 – в централь­ном аппарате; 3801 – в учрежде­нии Банка, пога­сившем облигацию
	в учреждении Банка, разместившем облигацию, согласно электронному реестру:
	- на сумму номинальной стои­мости			6163 – лицевой счет по учету сумм по­гашенных облига­ций, выплаченных другими учрежде­ниями Банка
	- на сумму выплаченного ***процентного дохода***			6163 – лицевой счет по учету сумм ***процентного дохода***, выпла­ченных другими учреждениями Банка
	Отражение начисленных расходов текущего ***периода начисления про­центного дохода*** – в соответствии с подпунктом 16.15 настоящей Инст­рукции.
16.17.	Взаиморасчеты между учреждениями Банка по досрочно погашенным облигациям в иностранной валюте:
	в центральном аппарате:
	- списание денежных средств с учреждения Банка, разместив­шего облигацию			6111 – счет учреж­дения Банка, размес­тившего облигацию; 6173 – отдельный лицевой счет в цен­тральном аппарате по целевому назна­чению
	- зачисление денежных средств учреждению Банка, досрочно погасившему облигацию, вы­платившему ***процентный доход***			6173 – отдельный лицевой счет в цен­тральном аппарате по целевому назна­чению; 6111 – счет учреж­дения Банка, до­срочно погасившего облигации, выпла­тившие ***про­центный доход***
	в учреждении Банка, разместившем облигацию, согласно электронному реестру:
	- на сумму номинальной стоимости облигации
	- на сумму выплаченного ***процентного дохода***
	Отражение начисленных расходов текущего ***периода начисления процентного дохода*** в соответствии с п. 16.15 настоящей Инструкции.
	Доходы и расходы в иностранной валюте отражаются в соответствии с Учетной политикой **ОАО «АСБ Беларусбанк»**.
	В учреждении Банка, досрочно погасившем облигацию:
				На сумму номи­нальной стоимости облигации (выпла­ченного ***про­центного дохода***)

**16.17-1. Бухгалтерский учет операций с дисконтными облигациями:

№ п/п	Содержание операции	Дебет (приход)	Кредит (расход)
16.17-1.1.	Размещение облигаций:
16.17-1.1.1.	на цену продажи:
	- за наличные денежные средства (в валюте номи­нала облигации)
	- за наличные белорусские рубли в части стоимости облигации, номинированной в иностранной валюте, менее минимального номинала банкноты иностранной валюты
	- за счет денежных средств, списанных с текущих, вкладных, карт-счетов
	списание использованных бланков облигаций
16.17-1.1.2.	на сумму дисконта
16.17-1.2.	Отнесение на расходы суммы дисконта:
16.17-1.2.1.	в конце месяца и в день начала погашения облига­ций, установленный решением о выпуске облигаций
16.17-1.2.2.	Расходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли в соответствии с пунктом 4.2 Учетной политики ОАО «АСБ Беларусбанк».
16.17-1.3.	Погашение облигаций:
16.17-1.3.1.	наличными денежными средствами
16.17-1.3.2.	перечислением на текущие, вкладные, иные счета в соответствии с законодательством
Счет 3801 применяется при погашении облигаций, размещенных другими учрежде­ниями Банка.
16.17-1.4.	Взаиморасчеты между учреждениями Банка при погашении облигаций:
16.17-1.4.1.	в центральном аппарате:
	- списание денежных средств с учреждения Банка, разместившего облигацию
	- зачисление денежных средств учреждению Банка, погасившему облигацию
16.17-1.4.2.	в учреждении Банка, разместившем облигацию
16.17-1.4.3.	в учреждении Банка, погасившем облигацию

**

16.18. В конце рабочего дня операционно-кассовый работник выводит итоговые ордера и сверяет итоговую сумму с данными реестра операций по облигациям **ОАО «АСБ Беларусбанк»** (приложение 1 к настоящей Инст­рукции), формирует документы по операциям с облигациями в пачку и сверяет общую сумму и количество документов с соответствующими данными реестра операций по облигациям **ОАО «АСБ Беларусбанк»**. Итоговые и частные ордера помещаются в документы дня.

16.19. Отделение учреждения Банка передает расчетно-кассовые доку­менты в службу бухгалтерского учета учреждения Банка в составе ***слово исключено *** отчетности отделений. **Предложение исключено **

*16.19-1. Отражение в бухгалтерском учете операций с ипотечными облигациями осуществляется в соответствии с пунктом 9 и главой 11 Инструкции № 62 с учетом следующего.

Внебалансовые счета по учету бланков ценных бумаг не используются.

Отражение требований и обязательств Банка по операциям с ипотечными облигациями производится ^@@ департаментом внутрибанковских операций ^@@ на основании распоряжения департамента инвестиций и ценных бумаг.

***Зачисление разницы между ценой размещения (продажи) и номиналь­ной стоимостью облигаций в соответствии с подпунктом 60.2 Инструкции № 62 на счет 4974 осуществляется не позднее дня, следующего за днем поступления денежных средств на счет 4940, но не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца***.

Начисление процентных расходов по ипотечным облигациям осуществляется в соответствии с Учетной политикой Банка.

Невыплаченные денежные средства продолжают учитываться на счете 4940 – в сумме номинальной стоимости ипотечных облигаций, на счете 4974 – в части неполученного дохода по ипотечным облигациям. *

16.20. Бухгалтерский учет операций с сертификатами:

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
16.20.1.	Продажа учреждениями Банка сертификатов:
16.20.1.1.	за наличные денежные сред­ства
	списание израсходованных бланков
16.20.1.2.	@@@ за счет денежных средств, списанных с текущих (расчет­ных), вкладных (депозитных), иных счетов физических лиц в соответствии с законодатель­ством Республики Беларусь, с отдельных лицевых счетов на балансовом счете по учету средств в расчетах	Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ
	списание израсходованных бланков			@@@
16.20.2.	Начисление процентных рас­ходов			Начисление про­центных расходов Банка осуществля­ется в учреждении Банка в последний рабочий день каж­дого месяца, а также в день оплаты сертификата
16.20.3.	Оплата сертификатов:
16.20.3.1.	оплата сертификатов наличными:
	- выплата суммы вклада			3801 – отдельный лицевой счет по учету погашенных сертификатов, раз­мещенных другими учреждениями Банка
	- выплата процентного возна­граждения
16.20.3.2.	перечисление при оплате сертификатов денежных средств на текущие (расчетные), вкладные (депозитные), карт-счета и иные счета физических лиц в соответствии с законодательством Республики Беларусь:
	- перечисление суммы вклада		Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ	3801 – отдельный лицевой счет по учету погашенных сертификатов, раз­мещенных другими учреждениями Банка
	- перечисление суммы возна­граждения		Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ
16.20.4.	Перечисление денежных средств учреждением Банка, выдавшим сертификат, учреждению Банка, оплатившему сертификат:
	на сумму вклада
	на сумму процентного возна­граждения
16.20.5.	Полученные в залог сертификаты хранятся в кладовой ценностей учреждения Банка и отражаются по приходу внебалансового счета 99554 по стоимости залога в соответствии с договором о залоге.
16.20.6.	Возврат сертификата залогодателю отражается в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 99554.
16.20.7.	Досрочная оплата сертификатов:
16.20.7.1.	досрочная оплата сертификатов наличными денежными средствами:
	- выплата суммы вклада			3801 – отдельный лицевой счет по учету погашенных сертификатов, раз­мещенных другими учреждениями Банка
	- выплата процентного возна­граждения
16.20.7.2.	перечисление при оплате сертификатов денежных средств на текущие (расчетные), вкладные (депозитные), карт-счета и иные счета физических лиц в соответствии с законодательством Республики Беларусь:
	- выплата суммы вклада		Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ	3801 – отдельный лицевой счет по учету погашенных сертификатов, раз­мещенных другими учреждениями Банка
	- выплата процентного возна­граждения		Счета в со­ответствии с законода­тельством РБ
16.20.7.3.	Корректировка излишне начисленных процентных расходов:
	если расходы начислены в прошлом году
	если расходы начислены в текущем году
16.20.8.	Перечисление денежных средств учреждением Банка, выдавшим сертификат, учреждению Банка, оплатившему сертификат:
	на сумму вклада
	на сумму процентного возна­граждения

 

---

Дата добавления: 2015-12-18; просмотров: 19; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!